公立醫(yī)院加強會計內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題與應(yīng)對

王潔

（蘇州大學(xué)附屬常熟市第一人民醫(yī)院，江蘇 常熟 215500）

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的新一輪改革創(chuàng)新，為打造信息化水平高、精細化管理強、內(nèi)部管理規(guī)范化、財務(wù)管理科學(xué)化的公立醫(yī)院，多份指導(dǎo)文件強調(diào)了公立醫(yī)院在預(yù)算管理、財務(wù)管理、成本管理、績效管理、運營管理中會計內(nèi)部控制的重要性，要在經(jīng)濟快速發(fā)展、醫(yī)院運行模式轉(zhuǎn)變、運營手段多樣化的環(huán)境中有效管控風(fēng)險，通過不斷加強會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)，推動業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，提升公立醫(yī)院管理效率，實現(xiàn)公立醫(yī)院的經(jīng)營價值及社會價值。

一、內(nèi)部控制及公立醫(yī)院會計

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

公立醫(yī)院會計主要進行醫(yī)院的賬務(wù)核算、數(shù)據(jù)分析等日常事務(wù)，按照特定的程序?qū)︶t(yī)院的財務(wù)管理進行會計核算和監(jiān)督，利用現(xiàn)有的會計信息和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)判斷醫(yī)院管理中的現(xiàn)有風(fēng)險、預(yù)測和規(guī)劃醫(yī)院未來的發(fā)展、分析各個業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)，為財務(wù)報告使用者提供有效信息。

公立醫(yī)院日常管理的核心是會計內(nèi)部控制，其主要的作用是計劃預(yù)測、決策分析及內(nèi)部管控，公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制的關(guān)注點已經(jīng)不在于醫(yī)院自身的經(jīng)濟效益，更加注重的是為社會創(chuàng)造的價值。

二、公立醫(yī)院加強會計內(nèi)部控制度建設(shè)中存在的問題

在當(dāng)前醫(yī)療機構(gòu)體制不斷創(chuàng)新改革的背景下，公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)也在不斷地發(fā)展與完善。會計內(nèi)部控制制度在管控醫(yī)院風(fēng)險、規(guī)范財務(wù)行為、指導(dǎo)會計工作、保障醫(yī)院財產(chǎn)安全等各方面發(fā)揮著推動作用，但公立醫(yī)院在加強會計內(nèi)部控制度建設(shè)中仍然存在著一些問題。

（一）公立醫(yī)院各層人員對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的不重視

公立醫(yī)院的管理仍然依賴于過往的經(jīng)驗，沒有完全重視新環(huán)境的變化對醫(yī)院發(fā)展提出的新要求，又由于其本身所處地位的優(yōu)越性，醫(yī)院大部分的人員對于風(fēng)險的認知不足，缺少風(fēng)險管控意識。

對會計內(nèi)部控制制度的認知僅僅停留在表面上，認為會計內(nèi)部控制制度建設(shè)只是財務(wù)管理部門的責(zé)任，加強與完善制度是財務(wù)的事情，出現(xiàn)風(fēng)險問題也是財務(wù)的問題。這樣的認知忽略了會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的全面性，涵蓋財務(wù)管理戰(zhàn)略風(fēng)險的管控，還涉及運營管理風(fēng)險、人員管理風(fēng)險、成本管理風(fēng)險等全方位的風(fēng)險控制。

也有人認為公立醫(yī)院的管理核心、重要支撐是業(yè)務(wù)發(fā)展，要加快醫(yī)院發(fā)展，只需發(fā)展好業(yè)務(wù)，只關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)和最終財務(wù)報告的結(jié)果，忽視其中的會計內(nèi)部控制管理過程，忽視內(nèi)部控制建設(shè)，醫(yī)院的發(fā)展就會缺乏內(nèi)部制約、互相監(jiān)督，醫(yī)院的精細化建設(shè)也會受到影響。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的不完善

加強會計內(nèi)控制度建設(shè)不應(yīng)只是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)管理部的責(zé)任，更應(yīng)該擴展到醫(yī)院的全產(chǎn)業(yè)鏈中，制度建設(shè)所涵蓋的內(nèi)容也不僅僅是會計核算的合規(guī)性、內(nèi)控制度識別風(fēng)險的獨立性，還包括醫(yī)院不相容崗位的規(guī)范性、醫(yī)院事項審批授權(quán)的合理性等。目前很多醫(yī)院都缺乏完善的制度管理，比如不相容崗位的規(guī)范性管理，會計與出納是崗位權(quán)責(zé)相分離的崗位，有些醫(yī)院的出納或會計由一人身兼多職，在資金劃撥時，本應(yīng)由出納進行資金需求單據(jù)提交，由會計進行初審，主管進行復(fù)核，領(lǐng)導(dǎo)層簽章劃轉(zhuǎn)，但實際操作中，出納人員掌控著醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的簽章和單位公章，無須領(lǐng)導(dǎo)審批即可進行資金劃撥，這對醫(yī)院的資金安全存在著威脅。

新時代下的公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度已經(jīng)得到了大力的發(fā)展，各項管理制度也在日益完善，但是醫(yī)院業(yè)務(wù)實際執(zhí)行時總會應(yīng)付了事、逐漸遠離制度，導(dǎo)致采購的設(shè)備利用率不高，閑置率高，使得醫(yī)院的資產(chǎn)閑置，造成不必要的成本支出。

（三）公立醫(yī)院會計人才管理缺陷

任何制度的建設(shè)離不開人，任何制度的管理核心也是人，同樣，公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行和監(jiān)督、建設(shè)與完善、結(jié)果反饋與措施整改跟進等都離不開醫(yī)院會計人員的參與。目前公立醫(yī)院在人才管理方面存在著缺陷，一方面，醫(yī)院對人才的引進和培養(yǎng)集中在醫(yī)療技術(shù)人員身上，大部分資源都傾向于建設(shè)醫(yī)療技術(shù)人才，對會計人員的培養(yǎng)不夠重視，投入資源不夠豐富；另一方面，醫(yī)院對會計人員的任用不完全是任人唯能，在用人方面存在著一些利益關(guān)系和錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系，特別是對重要崗位的聘用上，未考慮現(xiàn)代會計管理的需求，影響財務(wù)管理部門的整體能力。

三、公立醫(yī)院加強會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的應(yīng)對策略

會計內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項周期性長、涵蓋范圍廣、復(fù)雜程度高、工作量大的信息系統(tǒng)工程。在建設(shè)過程中，無論從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層到普通員工，還是從意識、觀念到制度本身，任何一個模塊和環(huán)節(jié)都不能出現(xiàn)問題，否則對醫(yī)院的整體運作和風(fēng)險管控造成不利影響。因此，要針對性地積極尋找應(yīng)對策略加強會計內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（一）提高全員對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度

1．領(lǐng)導(dǎo)帶頭，高度重視，全力推進

會計內(nèi)控制度建設(shè)需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部起到帶頭作用，不斷提升風(fēng)險意識、責(zé)任使命感、廉潔自律風(fēng)范，根植內(nèi)控風(fēng)險意識，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)頭羊作用，營造全員參的氛圍，這可以保證會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的順利開展。醫(yī)院內(nèi)部成立內(nèi)控制度建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，明確院長為組長的內(nèi)控制度建設(shè)核心班組，領(lǐng)導(dǎo)層帶頭加入會計內(nèi)部控制制度建設(shè)中，帶頭嚴格遵守會計內(nèi)部控制制度和醫(yī)院的各項規(guī)章、管理制度，向全體員工表明加強計內(nèi)部控制制度建設(shè)的決心和干勁兒，保障制度建設(shè)的落地。

2．全員參與，多部門協(xié)作

會計內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項龐大的工程，需要的不僅是領(lǐng)導(dǎo)層的重視和參與，還需要每一位員工的參與；會計內(nèi)部控制制度建設(shè)也不僅僅是財務(wù)管理部一個部門的事情，而是需要醫(yī)院所有相關(guān)部門都參與其中；也不是會計一個崗位的事情，而是所有崗位人員都需貢獻力量的事情。提高全員重視程度，由財務(wù)管理部牽頭組織會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，各相關(guān)部門積極履行好自己的職責(zé)，積極配合推動制度建設(shè)，為建設(shè)獻言建策、添磚加瓦，全體員工共同努力，不斷完善制度，有效管控風(fēng)險。

3．塑造氛圍，全員培訓(xùn)，增強意識

意識控制行為，要想更好地將會計內(nèi)控制度建設(shè)落到實處，必須營造良好的制度建設(shè)氛圍，培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識，加強員工的風(fēng)險意識，打造一個屬于醫(yī)院全體擔(dān)責(zé)的內(nèi)控制度體系。

一方面，醫(yī)院要經(jīng)常組織開展會計內(nèi)部控制制度建設(shè)專題宣講會，要求全員參會，宣貫會計內(nèi)部控制制度，營造醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)文化氛圍，增強員工的風(fēng)險防控意識、內(nèi)控管理意識，聯(lián)系工作崗位內(nèi)容，規(guī)范日常內(nèi)部控制行為，并對宣講內(nèi)容形成考核題目，全員參與考試，及格的要求在實際工作中嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，不及格的回爐再造，繼續(xù)提升內(nèi)控控制意識，直到合格為止。

另一方面，醫(yī)院要完善績效考評和培訓(xùn)機制，將員工的風(fēng)險意識、內(nèi)部控制意識、專業(yè)能力、職業(yè)道德操守結(jié)合起來，作為日常培訓(xùn)工作的重點，將員工的思想水平、工作能力、崗位職責(zé)履行情況、廉潔自律行為作為績效考評的重點，不斷用機制去推動、激勵員工參與到會計內(nèi)部控制制度建設(shè)中，增強其建設(shè)的使命感、榮譽感、責(zé)任感，將工作內(nèi)容與內(nèi)控制度結(jié)合起來，從實際出發(fā)，規(guī)范行為，加強醫(yī)院制度建設(shè)，提升醫(yī)院風(fēng)險管控水平。

（二）注重制度建設(shè)，創(chuàng)新建設(shè)理念，有效控制風(fēng)險

1．借力國家法律法規(guī)，加快制度建設(shè)

公立醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)不僅要在醫(yī)院的規(guī)章制度下進行，更要在國家法律法規(guī)下開展，內(nèi)控制度建設(shè)，要時時關(guān)注實時政策，隨時根據(jù)實際情況調(diào)整建設(shè)內(nèi)容。借助國家法律法規(guī)，可以保證內(nèi)部控制制度建設(shè)的原則性和高度參與性，也能保證內(nèi)控制度的強約束力，讓會計內(nèi)部控制制度從每個部門覆蓋到個人崗位，在法律法規(guī)的約束下，可以促進醫(yī)院全體員工樹立和加強法律意識、內(nèi)部控制意識、責(zé)任意識，可以在各個崗位工作中遵守內(nèi)控制度，加快會計內(nèi)控制度建設(shè)。

2．重點建立物資存貨管理控制制度

醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)的重點是醫(yī)院藥品、醫(yī)療物資的安全性、有效性和可控性，需要會計內(nèi)部控制制度重點建設(shè)存貨管理控制制度，不管是在藥品和器材的申購、采買中，還是在入庫之后的保管和使用上，都應(yīng)該制定嚴格的內(nèi)部控制制度。一方面保證藥品和醫(yī)療物資的安全、保證患者的安全和醫(yī)院聲譽，另一方面可以規(guī)范醫(yī)院的物資采購、采購流程審批制度，規(guī)避風(fēng)險，減少不必要的資源浪費。

3．創(chuàng)新財務(wù)職能，優(yōu)化資源配置

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息化已經(jīng)成為公立醫(yī)院建設(shè)會計內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，刺激著財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變。首先，財務(wù)職能中單獨設(shè)立審計或紀檢部門，獨立于醫(yī)院各部門，不僅對醫(yī)院各項業(yè)務(wù)的事前、事中、事后進行監(jiān)管，更要對會計內(nèi)控制度的執(zhí)行有效性進行監(jiān)管，不斷優(yōu)化制度建設(shè)；其次，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)的信息化，不僅可以將會計核算的全盤操作進行計算機管理，規(guī)避人為操控的風(fēng)險，還可以建立電子檔案，強化原始單據(jù)的保管；最后，用數(shù)據(jù)、報表加強醫(yī)院業(yè)務(wù)管控，從三大報表入手，將指標(biāo)控制在范圍之內(nèi)，確保各項支出有理有據(jù)，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保證會計內(nèi)部控制制度的有效性。

優(yōu)化資源配置，對醫(yī)院所有藥品、醫(yī)療器械等進行全面盤點，納入資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，用信息化手段監(jiān)控藥品消耗情況、醫(yī)療器械使用情況，系統(tǒng)分析所需采購藥品或器械的庫存量及使用頻率，減少不必要的采購，提高資金使用效率。

4．建立會計內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警體制

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)的高速發(fā)展，公立醫(yī)院如今也跟上了云端治療的步伐，從在線咨詢問診、在線預(yù)約門診、在線支付等個性化服務(wù)到醫(yī)生在線治療、基礎(chǔ)醫(yī)療知識智能助手問答等特色服務(wù)，讓公立醫(yī)院的服務(wù)理念發(fā)生了轉(zhuǎn)變，也刺激了醫(yī)院組織架構(gòu)的調(diào)整，其中涉及的風(fēng)險越來越大，會計內(nèi)部控制制度建設(shè)面臨著新的挑戰(zhàn)，要求內(nèi)控制度結(jié)合現(xiàn)代信息化技術(shù)，對醫(yī)院的全盤業(yè)務(wù)進行預(yù)測分析，從業(yè)務(wù)指標(biāo)到財務(wù)指標(biāo)，分析可能存在的各種風(fēng)險，設(shè)置風(fēng)險提示，一旦超出風(fēng)險承受范圍，立即開始風(fēng)險預(yù)警，采取措施規(guī)避風(fēng)險。

（三）加強醫(yī)院會計人才建設(shè)

公立醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)，核心建設(shè)人物是會計人員，不僅是制度建設(shè)的排頭兵，也是制度建設(shè)的監(jiān)督者，沒有高素質(zhì)的會計人才隊伍，內(nèi)部控制的實施就會開展不順。因此，醫(yī)院應(yīng)特別注重會計人才的建設(shè)，聘用時應(yīng)充分考慮聘用人的才能和職業(yè)道德而不是“任人唯親”，醫(yī)院人才梯隊培養(yǎng)時將資源向會計人員進行適當(dāng)?shù)膬A斜，特別培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、風(fēng)險管控意識，為會計內(nèi)部控制制度建設(shè)出謀劃策，在建設(shè)中發(fā)揮沖鋒作用，有效管控風(fēng)險，促進會計內(nèi)部控制制度的有效建設(shè)。

四、結(jié)束語

綜上所述，為適應(yīng)新時代的強競爭環(huán)境，順應(yīng)衛(wèi)生體制改革的潮流，公立醫(yī)院不斷加強會計內(nèi)部控制度建設(shè)，不斷完善內(nèi)部制度、查缺補漏、互相監(jiān)督制約，發(fā)揮會計工作的積極意義，打造內(nèi)部控制一體化、全過程化、業(yè)財一體化、風(fēng)險管控全面化，加快公立醫(yī)院的精細化管理，提供醫(yī)院的財務(wù)管理水平，讓會計信息質(zhì)量保持在高水平上，有效規(guī)避公立醫(yī)院運營中的各類風(fēng)險，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，讓醫(yī)院在健康、安全、高效的路上穩(wěn)步前進，為公立醫(yī)院的健康發(fā)展保駕護航，為廣大的人民群眾享受到更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。