現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問題探究

高晴

（濟(jì)寧永信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，山東 濟(jì)寧 272000）

一、財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃之間存在的關(guān)系分析

（一）財(cái)務(wù)管理的整個過程中均包含稅收籌劃活動。財(cái)務(wù)管理的主要工作是對企業(yè)生產(chǎn)、倉儲、銷售、投資等流程進(jìn)行會計(jì)核算、提出管理意見、制定預(yù)算指標(biāo)，而稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理一樣，也要通過對企業(yè)經(jīng)營活動中涉及稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行事前預(yù)測、監(jiān)控，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。因此，財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃均對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行有效的管理。

（二）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與稅收籌劃目標(biāo)相同?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃具有相同的目標(biāo)，都是幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。因此，稅收籌劃方案在制定前，應(yīng)首先對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)進(jìn)行了解，使企業(yè)稅收籌劃工作的成果既要保證合法，又要能夠增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，避免過度消耗企業(yè)資源。

（三）稅收籌劃方案應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求。企業(yè)在經(jīng)營過程中將受到國家政策調(diào)控、金融利率變化、原材料價(jià)格變動等因素的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)變化情況對財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)，稅收籌劃方案也應(yīng)根據(jù)外界影響因素進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，適應(yīng)財(cái)務(wù)管理要求。

二、現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要意義

（一）幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作的水平與效率。稅收籌劃工作通過財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門共同制定籌劃方案、規(guī)范稅收管理行為，使各業(yè)務(wù)部門之間加強(qiáng)了溝通與協(xié)作，大大提高了財(cái)務(wù)管理工作的效率。

（二）稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)。目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了取決于產(chǎn)品銷售收入外，還需要通過強(qiáng)化內(nèi)部管理，來降低企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營支出，變相增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。而稅收籌劃工作通過事先對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及涉稅行為進(jìn)行事先籌劃，一來可以使企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策福利，二來可以在法律允許范圍內(nèi)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（三）幫助企業(yè)響應(yīng)國家稅收體制改革號召。稅收籌劃工作的前提就是遵守國家稅收法律法規(guī)要求，并相應(yīng)根據(jù)國家政策的調(diào)整對企業(yè)內(nèi)部稅收管理行為進(jìn)行調(diào)整，以保證企業(yè)納稅行為符合現(xiàn)行法律規(guī)定，并為國家修訂、出臺新政策文件提出寶貴的意見與建議。綜上，現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，已經(jīng)開始關(guān)注到稅收籌劃的重要作用，加之，稅收征管及稅收法律體系的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅的界限更加清晰，企業(yè)管理層將稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個重要組成部分，并開始通過稅收籌劃為企業(yè)規(guī)范稅收行為、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)貢獻(xiàn)自身的力量。同時(shí)，我國政府為了進(jìn)一步為企業(yè)減稅降負(fù)，通過出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、降低稅率等手段激勵企業(yè)不斷進(jìn)行發(fā)展，例如，近期出臺的增值稅出口退稅和高新技術(shù)企業(yè)低企業(yè)所得稅率等政策，使多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃工作中有了更多的選擇與籌劃渠道，為企業(yè)進(jìn)一步積累發(fā)展資金提供了便利。此外，市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展使現(xiàn)代企業(yè)獲得開展跨國稅收籌劃的機(jī)會，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不僅被所在國家稅收政策所影響，還被產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動的國家的稅收政策所影響，使現(xiàn)代企業(yè)可以有計(jì)劃的實(shí)施跨國稅收籌劃。

三、目前現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃存在的問題

（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作未能實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。稅收政策是根據(jù)市場環(huán)境、國家宏觀調(diào)控要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，因此，企業(yè)的稅收籌劃工作也不是一成不變的。而目前，一些企業(yè)管理層不重視稅收籌劃工作與“營改增”“金稅三期”及增值稅網(wǎng)上申報(bào)與比對等新政策進(jìn)行銜接，使企業(yè)制定的稅收籌劃方案無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種缺少創(chuàng)新意識的稅收籌劃模式已經(jīng)無法滿足信息化時(shí)代及稅收法律相關(guān)的要求。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)與稅收籌劃目標(biāo)相背離。一些企業(yè)之中，企業(yè)管理層的經(jīng)營目標(biāo)與稅收籌劃目標(biāo)存在較大差異，將經(jīng)營利潤最大化作為戰(zhàn)略目標(biāo)，但是在獲取收益的同時(shí)需要繳納的稅收也更多，這就需要財(cái)務(wù)管理部門對稅收與利益進(jìn)行考慮，在遵循法律的前提下去探索減輕實(shí)際稅負(fù)的方法，這樣才能促進(jìn)企業(yè)稅收與利益關(guān)系的平衡。

（三）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員未能積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。一些企業(yè)只關(guān)注《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)用及日常會計(jì)核算工作，沒有給予稅收籌劃工作必要的關(guān)注，加之，缺少相應(yīng)稅收籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，容易造成稅收籌劃工作存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)稅收籌劃的工作人員與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)交流較少，因此對于相關(guān)稅務(wù)發(fā)展的了解也不夠充足，在工作時(shí)不能夠隨著稅收政策而積極創(chuàng)新。不能發(fā)掘出最適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方法，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作潛在較大危機(jī)。

四、現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的具體措施

（一）使稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)與稅收籌劃目標(biāo)之間尋找一個平衡點(diǎn)，通過稅收籌劃工具使企業(yè)獲得的經(jīng)營利潤在法律允許范圍內(nèi)盡量降低稅款支出或延遲繳納稅款，這樣既可以完成企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，又能達(dá)到稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策出臺。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)遵守國家稅收法律法規(guī)規(guī)定，以此作為稅收籌劃方案是否可行的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)要積極關(guān)注稅收政策的變化，了解這些變化對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，讓稅收籌劃的制定與新制度新法規(guī)相匹配、適應(yīng)。同時(shí)通過關(guān)注稅收政策，能夠更好地了解市場信息，為現(xiàn)代企業(yè)在市場競爭中提供更加強(qiáng)大的財(cái)力支持。

（三）財(cái)務(wù)人員應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得溝通與信任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)可與政策指導(dǎo)，對提升企業(yè)稅收籌劃能力具有十分重要的意義。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、咨詢。首先，應(yīng)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)近期出臺的稅收政策、優(yōu)惠條件。其次，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)遇到政策上、技巧上的困惑時(shí)，應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員請教、咨詢，一來為企業(yè)財(cái)務(wù)人員答疑解惑，二來可保證稅收籌劃方案符合法律規(guī)定，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)稅收籌劃工作水平。

（四）不斷提高企業(yè)稅收籌劃效率與水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員除了應(yīng)該主動學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律、會計(jì)核算等理論知識外，還應(yīng)該注意對企業(yè)發(fā)展情況、市場環(huán)境及國家宏觀政策的了解，根據(jù)國家相關(guān)政策及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定稅收籌劃方案，從而更好地去降低稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)健康、可持續(xù)地發(fā)展，讓企業(yè)經(jīng)營管理中的稅收籌劃工作更好地發(fā)揮作用，合法規(guī)避部分稅收，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合競爭力。

（五）現(xiàn)代企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作。目前，一些企業(yè)管理仍缺少必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，沒有督促財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，造成稅收籌劃方案沒有得到真正的落實(shí)，增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅威脅著企業(yè)的生存與發(fā)展，如果企業(yè)因違反稅收法規(guī)受到行政處罰，還會在以后的投標(biāo)活動中失去商業(yè)機(jī)會，對企業(yè)市場形象產(chǎn)生重大的影響。因此，企業(yè)管理層應(yīng)在內(nèi)部宣傳稅收籌劃意識與風(fēng)險(xiǎn)防范意識的必要性，使企業(yè)業(yè)務(wù)部門及工作人員樹立起正確的納稅意識。其次，企業(yè)管理層應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員、工作人員就稅收籌劃、會計(jì)核算、內(nèi)部控制等工作進(jìn)行培訓(xùn)，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠及時(shí)準(zhǔn)確解決。同時(shí)，也能夠在財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃問題發(fā)生之前準(zhǔn)備相對應(yīng)的解決措施，從而在一定程度上使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率降低，更好地讓現(xiàn)代企業(yè)合法的規(guī)避稅務(wù)，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（六）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)確保稅收籌劃方案落實(shí)。稅收籌劃工作方案即使制定的再科學(xué)、可行，但如果沒有得到企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、全體職工認(rèn)真響應(yīng)與執(zhí)行，將無法發(fā)揮稅收籌劃應(yīng)有的作用。因此，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃目標(biāo)層層分解至不同部門及工作人員頭上，使每個工作人員了解其在稅收籌劃工作的職責(zé)，督促其按照稅收籌劃方案開展涉稅業(yè)務(wù)，確保稅收籌劃工作方案最終取得一定的成績。同時(shí)，也能夠有效避免責(zé)任的推脫，在財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)問題時(shí)才能更好地找到相關(guān)負(fù)責(zé)人了解具體原因，并針對性地進(jìn)行解決，防止情況的惡化，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃工作效率大大提高，讓稅收管理更具科學(xué)性。

（七）為稅收籌劃培養(yǎng)合格的財(cái)務(wù)人才。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作能否取得效果，主要取決于企業(yè)是否配備了合格的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的能力與水平直接關(guān)系到籌劃工作的結(jié)果。因此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃能力與水平，以此達(dá)到稅收籌劃在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的作用。首先，現(xiàn)代企業(yè)管理層應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員就稅收籌劃相關(guān)知識進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其真正了解稅收籌劃工作的意義與工作流程，并可聘請稅務(wù)師事務(wù)所專家對財(cái)務(wù)人員稅收籌劃方案進(jìn)行把關(guān)，提高企業(yè)稅收籌劃方案的可行性。其次，現(xiàn)代企業(yè)為了調(diào)動企業(yè)職工參與稅收籌劃工作的積極性，可將稅收籌劃工作結(jié)果作為考核財(cái)務(wù)人員工作業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)，對于給予企業(yè)管理層稅收籌劃可行性建議的財(cái)務(wù)人員給予精神、物質(zhì)方面的獎勵，激發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)人員參與稅收籌劃工作的積極性，使其主動參與到稅收籌劃工作中，還能提高工作效率，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。最后，企業(yè)在人才招聘上一定要全面考慮財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識、學(xué)習(xí)能力等各方面的能力，保證其能為企業(yè)的稅收籌劃工作做出貢獻(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（八）根據(jù)“營改增”政策制定稅收籌劃方案。第一，強(qiáng)調(diào)企業(yè)增值稅發(fā)票管理。在國家實(shí)施“營改增”大背景環(huán)境下，國家已經(jīng)將違反增值稅法律的行為列入刑法相關(guān)內(nèi)容，并將給予相關(guān)企業(yè)及財(cái)務(wù)人員嚴(yán)厲的行政處罰、刑事處罰。因此，增值稅在網(wǎng)上筆對“金稅三期”網(wǎng)上申報(bào)中將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在增值稅征收管理方面存在不規(guī)范之處，就可能讓納稅人以及當(dāng)事人面臨刑事責(zé)任。例如：現(xiàn)代企業(yè)有必要做好增值稅管理崗位的設(shè)置，并且配置相應(yīng)的人員來嚴(yán)格的管理增值稅發(fā)票，針對涉稅問題及時(shí)的進(jìn)行處理，這樣才可以避免漏開和虛開發(fā)票的事情發(fā)生；第二，強(qiáng)化增值稅會計(jì)核算與崗位設(shè)置。在企業(yè)實(shí)施了營改增政策后，將對企業(yè)傳統(tǒng)會計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響，主要將對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的流程產(chǎn)生影響。特別是一些在改革前繳納營業(yè)稅的企業(yè)，在實(shí)施增值稅改革后，將在會計(jì)核算方面面臨極大的工作挑戰(zhàn)。例如，在營業(yè)稅時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只需要根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”按照一定比率計(jì)算、繳納營業(yè)稅即可，而在新政策實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)會計(jì)崗位進(jìn)行重新的設(shè)置，特別是在會計(jì)崗位與會計(jì)賬簿設(shè)置方面進(jìn)行重大調(diào)整。例如，一些繳納營業(yè)稅的企業(yè)，需要對傳統(tǒng)的會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣審核、銷項(xiàng)稅額計(jì)算等崗位，并需要對財(cái)務(wù)管理制度、稅收籌劃流程進(jìn)行相應(yīng)的修訂，以適應(yīng)營改增政策對會計(jì)核算、崗位設(shè)置、發(fā)票管理等方面的要求，保證營改增政策真正落實(shí)到位。

（九）在納稅義務(wù)發(fā)生前制定可行的稅收籌劃方案?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)人員在開展稅收籌劃時(shí)，應(yīng)在國家、企業(yè)與稅收法律之間尋找平衡點(diǎn)，通過事先籌劃與安排，指導(dǎo)企業(yè)在投資、融資、經(jīng)營中盡量不涉及稅收行為，這樣可以達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的目的。一旦某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)形成了納稅義務(wù)，這時(shí)財(cái)務(wù)人員再開展稅收籌劃，只會增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無法保證稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)運(yùn)行。由于稅收籌劃具有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，它應(yīng)與國家出臺的政策法規(guī)、企業(yè)自身管理及市場環(huán)境相適應(yīng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)針對一些風(fēng)險(xiǎn)大、稅收時(shí)間長的方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。例如，國家會根據(jù)宏觀調(diào)控政策，利用稅收杠桿達(dá)到調(diào)控目的，同時(shí)，國家也會通過新增稅種、出臺優(yōu)惠政策等手段對某個行業(yè)進(jìn)行扶持或限制發(fā)展。這些政策的把握與最終解釋權(quán)全部由當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門負(fù)責(zé)，所以現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理稅收籌劃過程中不僅要遵守稅收法規(guī)，保持和稅務(wù)部門的密切溝通與聯(lián)系，還要盡早獲取國家調(diào)整稅收政策或新出臺政策的信息，以便及時(shí)調(diào)整自身稅收籌劃方案，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)，爭取利益的最大化。

（十）通過稅收籌劃完善企業(yè)內(nèi)部管理。稅收籌劃為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供了一定的服務(wù)，它需要在稅收法律的基礎(chǔ)上，對企業(yè)涉稅行為加以規(guī)范、籌劃。一是在企業(yè)籌資過程中，如果企業(yè)通過分析與測算，發(fā)現(xiàn)擬投資的項(xiàng)目未來的凈利潤率高于資金成本率時(shí)，企業(yè)可以通過舉債來籌集資金用于投資，并享受利息費(fèi)用在企業(yè)所得稅前的抵扣優(yōu)惠。二是企業(yè)在投資活動中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可運(yùn)用稅收籌劃手段，在低稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面盡量使擬投資項(xiàng)目符合政策規(guī)定，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是企業(yè)在經(jīng)營活動中可通過及時(shí)獲得供應(yīng)商增值稅專用發(fā)票、延期確認(rèn)收入等手段實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的。四是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)凈利潤后，將涉及利潤的分配問題，不同的利潤分配方式將使股東與企業(yè)承受不同的稅負(fù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過稅收籌劃工具實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳分配方案。例如，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)人員可根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求，在會計(jì)政策選擇與稅收法律認(rèn)可的范圍內(nèi)，通過適當(dāng)調(diào)整會計(jì)處理來達(dá)到稅收籌劃目的。拿存貨計(jì)價(jià)與成本結(jié)轉(zhuǎn)為例，如果物價(jià)持續(xù)上漲，財(cái)務(wù)人員可適當(dāng)選擇后進(jìn)先出法使當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本增加，實(shí)現(xiàn)抵扣企業(yè)所得稅的目的。固定資產(chǎn)折舊也可通過調(diào)整折舊方法來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

五、結(jié)束語

目前，稅收籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成內(nèi)容，其在降低稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范企業(yè)稅收行為、增進(jìn)部門之間溝通等方面發(fā)揮著積極的作用。但企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作中，也存在缺少人才、目標(biāo)不一致、與主管部門溝通不暢等問題，亟待企業(yè)管理層通過強(qiáng)化溝通、完善制度、培養(yǎng)人才、政策落實(shí)等措施強(qiáng)化稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)一步降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)日后擴(kuò)大再生產(chǎn)積累發(fā)展資金。