基于收入分配的稅制改革探索

竇曉冉

2021年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到114萬億人民幣，穩(wěn)居世界第二大經(jīng)濟(jì)體；人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過8萬元人民幣（剛剛超越世界人均GDP水平），已經(jīng)邁入中等偏上收入國家行列。我們?cè)谧龃笊鐣?huì)財(cái)富這個(gè)“蛋糕”的同時(shí)，還面臨著“蛋糕”切分不公的問題，即居民收入分配形勢(shì)不夠樂觀。早在兩千年前，孔子就鮮明提出“聞?dòng)袊屑艺?，不患寡而患不均”的治國思想，倘若出現(xiàn)嚴(yán)重兩極分化，社會(huì)便有可能分崩離析。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)顯示，2013-2020年國內(nèi)高收入群體和低收入群體的收入平均值相差10.64倍，在較高水平區(qū)間運(yùn)行，國民收入分配不均衡的狀況趨于明顯。近十多年來我國基尼系數(shù)（衡量收入分配的經(jīng)濟(jì)學(xué)指標(biāo)，數(shù)值越高代表收入差距越大）大致呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)，在2008年達(dá)到峰值0.49后下降至2020年的0.47，累計(jì)下降0.02，這是我國強(qiáng)力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)、全面建成小康社會(huì)后取得的效果。國際慣例把0.4作為收入分配差距的全球警戒線，這表明中國居民收入差距現(xiàn)狀在國際上處于中等偏高水平。我們?nèi)孕杼幇菜嘉?、常備不懈，深刻意識(shí)到推進(jìn)共同富裕是極為緊迫的。

共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是人民群眾的共同期盼，已然成為新發(fā)展階段的一個(gè)主題詞。它不單單是經(jīng)濟(jì)問題，更是關(guān)系政黨執(zhí)政根基的重大政治問題。當(dāng)前，我國的突出社會(huì)問題是不平衡不充分發(fā)展帶來的貧富差距懸殊，作為政府宏觀調(diào)控工具的稅收政策也要隨之做相應(yīng)調(diào)整。因此，社會(huì)變革是稅制建設(shè)的原始驅(qū)動(dòng)力，今后稅制改革應(yīng)堅(jiān)持社會(huì)公平的民生價(jià)值取向，更加注重對(duì)居民收入分配的有效調(diào)節(jié)，從而為促進(jìn)全體人民共同富裕發(fā)揮愈發(fā)重要的作用。

一、我國稅制調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀分析

（一）稅收制度存在結(jié)構(gòu)性失衡

我國目前稅制以間接稅為主、以直接稅為輔，間接稅占比（約7成）遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過直接稅占比（約3成），與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家情況反差明顯。間接稅將征稅方式隱蔽在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，是一種高超的“拔鵝毛且不讓鵝叫”的藝術(shù)手段，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠有效籌集財(cái)政收入和降低稅款征收成本，但缺點(diǎn)體現(xiàn)在收入分配調(diào)節(jié)力度不足。以增值稅為例，增值稅是間接稅體系中的代表稅種（增值稅收入約占總稅收收入的三分之一），通過提高市場(chǎng)售價(jià)將部分稅負(fù)或全部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)個(gè)體均要承擔(dān)相同比例的稅額，看似公平的背后暗含著不公。這里涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律，其含義可概述為隨著居民收入水平的提升，消費(fèi)支出占總收入的比重呈遞減趨勢(shì)。如此一來，居民在購買商品或服務(wù)時(shí)，低收入者所負(fù)擔(dān)稅額占收入的比重，要遠(yuǎn)大于高收入者所負(fù)擔(dān)稅額占收入的比重。這就是增值稅累退性的表現(xiàn)，不符合稅收量能負(fù)擔(dān)原則，對(duì)低收入群體而言是不公平的。

（二）個(gè)人所得稅制度有待優(yōu)化

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的制度，綜合所得（包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）屬于勞動(dòng)所得，采用7檔累進(jìn)稅率；利息、股息、紅利所得屬于資本性所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得均屬于財(cái)產(chǎn)性所得，采用20%的比例稅率。盡管對(duì)勞動(dòng)所得設(shè)置累進(jìn)稅率有助于縮小勞動(dòng)收入差距，然而在調(diào)節(jié)居民全部收入方面是顯然不夠的，仍然具備優(yōu)化的空間。實(shí)際上，在高收入群體的收入組成中，資本性所得和財(cái)產(chǎn)性所得所占比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于勞動(dòng)所得，而這兩項(xiàng)所得并未納入綜合所得，缺乏累進(jìn)稅率的收入調(diào)節(jié)作用，造成其與勞動(dòng)所得之間的稅負(fù)失衡。此外，影視明星、帶貨網(wǎng)紅等高凈值人群偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈，一直飽受民眾詬病，有的甚至達(dá)到令人瞠目結(jié)舌、深惡痛絕的地步，其慣用伎倆是將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)（含獨(dú)資企業(yè)）所得，由于企業(yè)（含獨(dú)資企業(yè)）適用稅率較于勞務(wù)報(bào)酬最高檔45%稅率要低不少，從而逃避納稅義務(wù)，既造成稅款大量流失，又加劇了社會(huì)不公平。

（三）住房領(lǐng)域亟需出臺(tái)房地產(chǎn)稅

我國居民財(cái)富的主要表現(xiàn)形式是住房資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，其中住房資產(chǎn)在家庭資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中長期處于主導(dǎo)地位。根據(jù)央行發(fā)布的《2019年中國城鎮(zhèn)居民家庭資產(chǎn)負(fù)債情況調(diào)查》顯示，我國城鎮(zhèn)居民家庭資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)占八成，金融資產(chǎn)占兩成，而住房資產(chǎn)又在實(shí)物資產(chǎn)中占比近七成。美國與我國恰恰相反，美國家庭財(cái)富結(jié)構(gòu)里房產(chǎn)占比僅為三成多，金融資產(chǎn)接近七成。該報(bào)告還指出，我國城鎮(zhèn)有兩套住房的家庭占比31%，有三套及以上住房的家庭占比10.5%，相當(dāng)于持有兩套房以上的人占比41.5%。由此可見，房產(chǎn)是國內(nèi)民眾財(cái)富的主要來源，房地產(chǎn)深度捆綁著絕大多數(shù)家庭的資產(chǎn)。目前，盡管與房地產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的稅種多達(dá)數(shù)個(gè)，包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，但一直缺乏對(duì)居民住房持有環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)，使得持有多套住房的高資產(chǎn)者無須納稅，導(dǎo)致住房領(lǐng)域稅收制度的財(cái)富分配職能處于相對(duì)弱化狀態(tài)。

（四）奢侈品稅調(diào)節(jié)收入差距乏力

消費(fèi)奢侈品給社會(huì)帶來不和諧因素（助長社會(huì)浮華風(fēng)氣和引起大眾心理失衡），所以對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅，能增加買方稅收負(fù)擔(dān)，可在某種程度上抑制奢侈行為。購買奢侈品的主流人群是高收入者，這意味著就消費(fèi)稅制度而言，它在調(diào)節(jié)居民收入差距方面發(fā)揮一定的積極意義。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)奢侈商品的課征范圍主要包含高檔小汽車、貴重首飾、高檔化妝品、高爾夫及球具、高檔手表、游艇等六類商品，并未覆蓋大多數(shù)新興奢侈商品，不僅滯后于稅制調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的需要，而且削弱了稅收縮小財(cái)富差距的功能。尤其是涉及百姓交通工具需求的小汽車，與之有關(guān)的稅種除消費(fèi)稅外還包括車輛購置稅。車輛購置稅與汽車消費(fèi)稅盡管存在征管形式的不同，但兩者在職能和本質(zhì)上別無二致，現(xiàn)行車輛購置稅實(shí)行無差別比例稅率，無論高檔汽車或低檔汽車均適用統(tǒng)一的稅率10%，即汽車購買者的車購稅稅負(fù)是相同的，這表明車輛購置稅調(diào)節(jié)居民財(cái)產(chǎn)差距的功能有待增強(qiáng)。

二、調(diào)節(jié)居民收入差距的稅制改革建議

（一）逐步提高直接稅種比重

在保持稅收收入規(guī)模不變的前提下，降低間接稅比重必然意味著提升直接稅比重。直接稅會(huì)讓居民產(chǎn)生“我被政府收稅”的強(qiáng)烈體會(huì)，對(duì)利益分配結(jié)構(gòu)的影響比較明顯。以個(gè)人所得稅為例，其對(duì)低收入者適用較低稅率，而對(duì)高收入者適用較高稅率，自然有利于調(diào)節(jié)居民收入分配，在一定程度上減少社會(huì)貧富差距。近些年來，國內(nèi)民眾時(shí)不時(shí)議論美國物價(jià)便宜，一個(gè)重要原因在于美國稅制結(jié)構(gòu)中的間接稅比例很低，使得商品價(jià)格處于較低水平，這對(duì)貧困群體是有好處的。此外，決策層需要特別注意的是，提升直接稅比重是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的重頭戲，是牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大事件，應(yīng)通過民主程序讓公眾參與進(jìn)來，確保中低收入者的直接稅稅負(fù)只減不增，否則改革就喪失了初衷和意義?？傊?，未來稅制結(jié)構(gòu)的改進(jìn)方向應(yīng)是緊盯經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，逐步降低間接稅（以增值稅為代表）比重，不斷提高直接稅（以個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅為代表）比重，慢慢縮小兩者之間的規(guī)模差距，形成間接稅與直接稅并重的具有中國特色的雙主體稅制模式。

（二）繼續(xù)完善個(gè)人所得稅制

個(gè)人所得稅是平抑居民貧富差距、促進(jìn)人民共同富裕的重要政策工具，應(yīng)把調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平作為主要改革目標(biāo)，通俗來講就是降低中低收入階層的稅負(fù)，增加高收入階層的稅負(fù)。要優(yōu)化個(gè)人所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，合理擴(kuò)大綜合所得范圍，逐步將資本性所得和財(cái)產(chǎn)性所得納入綜合所得范疇，平衡其與勞動(dòng)所得之間的個(gè)人所得稅稅負(fù)，繼而借助累進(jìn)稅率的功能發(fā)揮，調(diào)節(jié)高收入群體的過高收入。目前，個(gè)人所得稅免征額標(biāo)準(zhǔn)不宜再提高，要在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管力度，尤其是特別重視對(duì)影視明星、帶貨網(wǎng)紅等高收入群體的稅收管控，嚴(yán)厲打擊各種隱蔽的逃稅行為。例如，健全涉稅信息共享平臺(tái)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型，經(jīng)常性開展稅務(wù)稽查，探索電商平臺(tái)源泉扣繳模式等等。要適當(dāng)降低中等收入群體適用的稅率，以便壯大中產(chǎn)階層和建設(shè)橄欖型社會(huì)。另外，為抑制高收入者的逃稅動(dòng)機(jī)，可考慮將45%的最高檔稅率進(jìn)行適度調(diào)低，進(jìn)而平衡個(gè)人所得稅稅率和企業(yè)（含獨(dú)資企業(yè)）所得適用稅率。

（三）穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革

房地產(chǎn)稅改革密切關(guān)乎民眾的切身利益，是我國稅制改革不可或缺的一環(huán)。房地產(chǎn)稅主要面向擁有高檔住宅、大面積住宅的高收入者征稅，能有效調(diào)節(jié)居民之間的財(cái)富差距，對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)揮著重要功能。由于房地產(chǎn)稅涉及利益面太廣，目前正在井然有序的醞釀中?；诜€(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期的考慮，應(yīng)該循序漸進(jìn)、步步為營，而采取先積累試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)再逐步復(fù)制推廣的辦法無疑是穩(wěn)妥之舉，比如選擇呼聲最高的深圳（先行示范區(qū)）、杭州（共同富裕示范區(qū)）、海南（自由貿(mào)易港）等城市作為試點(diǎn)地區(qū)，已逐漸獲得公眾的認(rèn)可和支持。要顧及普通人群的居住利益訴求，關(guān)于剛需群體的稅收照顧，不建議施行首套房免征政策，因?yàn)槭滋酌庹骺赡艽嬖诓还揭蛩兀ɡ纾?80平米首套房和60平米首套房存在天壤之別），可考慮設(shè)置免征的人均住房面積（例如，每個(gè)家庭人均減免60平米，則3口之家免征120平米），保證多數(shù)剛需家庭不被誤傷。至于房地產(chǎn)稅稅率，筆者認(rèn)為在試點(diǎn)期間不宜設(shè)定過高，中央層面制定幅度稅率（建議設(shè)定0.2%-1.2%），地方政府結(jié)合本地情況確定適用稅率，從而達(dá)到因地制宜的效果。

（四）強(qiáng)化奢侈品稅調(diào)節(jié)功能

從全球消費(fèi)稅制度演變歷程來看，消費(fèi)稅課稅范圍均在逐步擴(kuò)大。結(jié)合我國國情，建議將娛樂性帆船、私人飛機(jī)、高檔家具、高檔藝術(shù)品、高檔服裝皮包等新興奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍。伴隨高收入者由貴重實(shí)物消費(fèi)轉(zhuǎn)向高端服務(wù)消費(fèi)，可考慮將消費(fèi)稅課稅范圍擴(kuò)容至高檔會(huì)所（俱樂部）、高檔酒店、高級(jí)航空服務(wù)、賽馬場(chǎng)、狩獵場(chǎng)等的奢侈性消費(fèi)行為。在消費(fèi)稅稅率設(shè)置方面，建議對(duì)未施行多檔稅率的稅目進(jìn)行改革。例如，以茅臺(tái)酒為代表的高端白酒，不再是民生必需消費(fèi)品，而是附帶奢侈屬性的商品，其對(duì)應(yīng)的消費(fèi)圈層擁有較高消費(fèi)能力，對(duì)價(jià)格上升的敏感度比較低，所以對(duì)這些高端白酒制定較高稅率，有助于提升消費(fèi)稅的收入分配效應(yīng)。此外，對(duì)部分定價(jià)不高的奢侈品，應(yīng)給予較低稅率來降低消費(fèi)稅稅負(fù)，還能提高部分普通居民的生活水準(zhǔn)。關(guān)于車輛購置稅，鑒于排氣量大小與汽車價(jià)格高低在總體上呈正相關(guān)（排量越大代表價(jià)格越貴），不妨亦考慮設(shè)置分檔稅率，排量越大的汽車適用稅率越高，排量越小的汽車所適用稅率應(yīng)低于10%，從而更好發(fā)揮車輛購置稅調(diào)節(jié)資產(chǎn)差距的作用。