事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

劉云龍

（青島市黃島區(qū)第二高級中學(xué)，山東 青島 266400）

一、引言

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制定有效的內(nèi)部控制策略成為各個(gè)行業(yè)的重點(diǎn)，而作為推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的高低在某種程度上與社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否更高效地發(fā)展有著十分緊密的關(guān)系。內(nèi)部控制能夠更加科學(xué)地管理和分配資金，為事業(yè)單位制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，為財(cái)務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性提供保障，最大限度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效提升管理水平以及管理效益。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制概念和意義

（一）概念

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位有目的、有計(jì)劃地開展管理工作，內(nèi)部控制主要是針對財(cái)務(wù)的內(nèi)部信息以及資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，借助可靠的數(shù)據(jù)對事業(yè)單位內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行評估。就內(nèi)容上而言，內(nèi)部控制主要包括管理規(guī)劃、賬目報(bào)告整理、資產(chǎn)保護(hù)等，其肩負(fù)著十分重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任。從方法上進(jìn)行分析，內(nèi)部控制通常會(huì)采用授權(quán)審批、預(yù)算管理、報(bào)告控制等手段保障會(huì)計(jì)信息的完整性與準(zhǔn)確性。

（二）意義

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的快速發(fā)展，內(nèi)部控制制度對事業(yè)單位的作用越來越顯著，內(nèi)部控制工作也必須加強(qiáng)創(chuàng)新，將自身的監(jiān)督和管理作用充分發(fā)揮出來，有效提升事業(yè)單位的工作效率，合理利用各項(xiàng)資金。

內(nèi)部控制的意義有以下幾點(diǎn)：第一，能滿足時(shí)代發(fā)展的需求。隨著社會(huì)的發(fā)展，當(dāng)前許多企業(yè)開始關(guān)注和重視內(nèi)部控制并進(jìn)行了相應(yīng)的探索和研究。內(nèi)部控制理論逐漸成熟，對事業(yè)單位的發(fā)展起著顯著的促進(jìn)作用。大多數(shù)事業(yè)單位在業(yè)務(wù)處理和內(nèi)部管理中依然采取的是傳統(tǒng)模式，內(nèi)部控制效率低，容易出現(xiàn)以權(quán)謀私的現(xiàn)象，與當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展方向不符。事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，就要運(yùn)用新時(shí)代的管理方式，借鑒優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，滿足時(shí)代發(fā)展的需求。第二，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。事業(yè)單位要不斷提高各類業(yè)務(wù)處理效率。傳統(tǒng)的內(nèi)部管理模式雖然能滿足事業(yè)單位的短期發(fā)展需求，但從長遠(yuǎn)的角度來看還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要合理調(diào)整、轉(zhuǎn)變以往的業(yè)務(wù)模式，做好內(nèi)部控制中的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等工作，完善內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，預(yù)防內(nèi)部出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象。第三，規(guī)范資金使用。事業(yè)單位在發(fā)展中不容忽視的問題是資金管理，要通過科學(xué)合理的方式管控資金，支撐企業(yè)正常運(yùn)行，為其后期穩(wěn)定、健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，事業(yè)單位要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，保證資金被合理、規(guī)范利用，管理層和相關(guān)人員能清晰地了解資金的流向和使用情況，保證單位正常運(yùn)行。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)階段，受傳統(tǒng)觀念的制約，事業(yè)單位并沒有充分明確內(nèi)部控制的責(zé)任和目標(biāo)，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作隨意性較強(qiáng)，內(nèi)部控制制度體系建設(shè)不完善，更沒有深入地了解其實(shí)際意義；還有很多事業(yè)單位并沒有真正建立一個(gè)具有可行性的內(nèi)部控制管理制度，也沒有充分了解具體的流程，相關(guān)的執(zhí)行方式過于單一，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度總是浮于表面，形式化的特點(diǎn)較為突出，針對存在的問題難以提出有針對性的解決方法，不利于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。監(jiān)督和核算是會(huì)計(jì)的基本職能，但在大多數(shù)情況下，內(nèi)部控制制度總是扮演著一個(gè)付款的角色，將會(huì)計(jì)部門的工作僅僅看作簡單的財(cái)務(wù)記錄工作，并沒有真正參與事業(yè)單位的經(jīng)營和決策。在處理問題時(shí)往往采取傳統(tǒng)的方式，難以形成規(guī)范的流程與方法，“先審核，后批準(zhǔn)”這種傳統(tǒng)模式在某種程度上嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)施，可能引發(fā)十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)管理問題。

（二）不夠規(guī)范

事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作的過程中，往往涉及多方面的工作，如報(bào)表審核等，但是目前為止，許多事業(yè)單位相關(guān)工作人員由于經(jīng)驗(yàn)匱乏，難以充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，不能規(guī)范地開展審批和審核工作，導(dǎo)致款項(xiàng)支付十分混亂，沒有嚴(yán)格按照支付流程管理，更沒有準(zhǔn)確地記錄賬目。同時(shí)，還有許多單位在開展內(nèi)部控制工作的過程中沒有按照既定的流程審核資產(chǎn)的數(shù)額，許多部門之間的調(diào)撥手續(xù)也極不規(guī)范，存在嚴(yán)重的體制外循環(huán)問題。在此基礎(chǔ)上，很多事業(yè)單位對預(yù)算管理工作的重視度并不高，難以規(guī)范和科學(xué)地應(yīng)用資金，同時(shí)存在盲目決策的現(xiàn)象，經(jīng)常出現(xiàn)超額消費(fèi)的問題，甚至一些單位還會(huì)出現(xiàn)賬外賬的現(xiàn)象。

（三）缺乏健全的制度

事業(yè)單位要想取得良好的內(nèi)部控制效果，就要有健全的制度。當(dāng)前，大多數(shù)事業(yè)單位會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)情況制定內(nèi)部控制管理制度，但在實(shí)施中存在不足，使得制度形同虛設(shè)，沒有落實(shí)到具體工作中，也沒有充分展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的功能。同時(shí)，一些事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)部控制制度存在員工崗位劃分不合理的問題，由其他員工兼任會(huì)計(jì)，缺乏專業(yè)性，導(dǎo)致工作權(quán)限不明確，審批制度不合理，容易出現(xiàn)職權(quán)濫用的現(xiàn)象。雖然一些事業(yè)單位有規(guī)范的內(nèi)部控制流程，但事務(wù)審批不規(guī)范，導(dǎo)致各類經(jīng)濟(jì)事務(wù)的處理效率不高。

（四）人員素質(zhì)不高

只有事業(yè)單位全體工作人員參與其中，才能夠保障內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，因此相關(guān)工作者應(yīng)當(dāng)重視對自身素質(zhì)的培養(yǎng)，明確內(nèi)部控制的工作方式，切實(shí)提升內(nèi)部控制工作的有效性。但當(dāng)前的情況是我國許多事業(yè)單位并沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)，甚至有的工作人員沒有得到相應(yīng)的培訓(xùn)，不具備從業(yè)資格證書，再加上思想引導(dǎo)與培訓(xùn)力度不足，這些工作人員難以形成良好的責(zé)任意識(shí)，內(nèi)部控制工作的作用沒有得到體現(xiàn)。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督力量薄弱

事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作時(shí)，只有運(yùn)用有效的監(jiān)督手段才能更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)，但當(dāng)前許多事業(yè)單位對監(jiān)督工作的重視度較低，沒有形成全員參與的局面，使得監(jiān)督力量薄弱。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因如下：第一，員工的責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏監(jiān)督意識(shí)，對內(nèi)部控制工作采取漠視的態(tài)度，缺乏主動(dòng)性和積極性。一些員工認(rèn)為反饋問題不僅麻煩，還可能得罪人，在此方面的積極性不高。第二，事業(yè)單位的反饋機(jī)制和披露機(jī)制不健全，員工不能清楚地了解內(nèi)部控制的情況，無法對其進(jìn)行監(jiān)督。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

（一）提升重視度，加強(qiáng)預(yù)算管理

首先，參照我國的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人也是單位財(cái)務(wù)部門的第一負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、有效性以及合理性。因此，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要充分提升對相關(guān)工作的重視度，樹立自己是會(huì)計(jì)責(zé)任第一人的意識(shí)。重視對單位內(nèi)部工作人員的相關(guān)教育，定期舉辦培訓(xùn)活動(dòng)，組織相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)，強(qiáng)化內(nèi)部管理與控制，形成良好的會(huì)計(jì)管理環(huán)境，采用科學(xué)的手段監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的預(yù)算管理。對預(yù)算管理工作要實(shí)行真正的管控，可從以下幾點(diǎn)出發(fā)：第一，根據(jù)單位目前的發(fā)展?fàn)顩r并結(jié)合實(shí)際的發(fā)展需要，革新內(nèi)部控制方式，將績效考核納入其中，提高會(huì)計(jì)管理的工作質(zhì)量；第二，調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的工作積極性，使其主動(dòng)投入管理工作中，并樹立主人翁意識(shí)，積極主動(dòng)地開展會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作，對于表現(xiàn)出色的員工要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對于表現(xiàn)不佳的員工要及時(shí)調(diào)離工作崗位或者進(jìn)行培訓(xùn)，以賞罰分明的方式充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情。

（二）將審計(jì)關(guān)口前移

在內(nèi)部建設(shè)的過程中，我國大多數(shù)事業(yè)單位的審計(jì)人員只參與了開標(biāo)這一個(gè)環(huán)節(jié)，并沒有投入整個(gè)招投標(biāo)過程，這容易導(dǎo)致監(jiān)督不力情況的出現(xiàn)，并且還會(huì)分散當(dāng)事人的責(zé)任。因此，只有將審計(jì)關(guān)口前移才能真正做到對全過程的監(jiān)督。審計(jì)人員應(yīng)該將所有的招投標(biāo)工作看作一份文件，審計(jì)部門提前進(jìn)行審計(jì)，通過之后才可以參與投標(biāo)。工程量的計(jì)算也是投標(biāo)文件的審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)確認(rèn)招標(biāo)項(xiàng)目是否按照正常秩序招標(biāo)，招標(biāo)程序是否可以改變，所簽訂合同是否具有真實(shí)的法律效應(yīng)，以及合同是否完整規(guī)范、是否符合合同審計(jì)的重點(diǎn)，確保建設(shè)單位與施工單位出現(xiàn)任何問題都能夠用合同解決。

（三）管理制度的完善

在優(yōu)化內(nèi)部控制制度的過程中，事業(yè)單位可以從以下幾個(gè)角度出發(fā)：首先，與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，并積極吸取其他事業(yè)單位的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建完善合理的內(nèi)部控制制度；其次，立足事業(yè)單位的實(shí)際情況，對制度進(jìn)行合理優(yōu)化，并與詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程銜接，完善內(nèi)部控制制度；最后，積極完善監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，以風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)為參照，對實(shí)際情況進(jìn)行分析，明確其中的風(fēng)險(xiǎn)，并且對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行排序，提前制訂風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測方案，科學(xué)評估內(nèi)控效率，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部控制效率得到有效提升。明確內(nèi)部的崗位和組織劃分原則。第一，按照內(nèi)部控制的崗位需求特征對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整；第二，細(xì)化內(nèi)部控制工作，按照流程和要求劃分崗位權(quán)利，確保崗位之間處于相互制衡的狀態(tài)，并編制相應(yīng)的崗位說明書，避免出現(xiàn)責(zé)任交叉地帶和責(zé)任真空地帶。

（四）規(guī)范審計(jì)行為、審計(jì)依據(jù)以及審計(jì)程序

項(xiàng)目審計(jì)具有政策性強(qiáng)、專業(yè)水平高等特點(diǎn)，審計(jì)人員的專業(yè)水平可以從其使用的方法和技巧中得到體現(xiàn)，這也是一個(gè)專業(yè)審計(jì)人員綜合能力的體現(xiàn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要按照相關(guān)的要求開展工作，制訂審計(jì)方案和計(jì)劃，成立一個(gè)專業(yè)素質(zhì)過硬的審計(jì)小組，深入了解被審計(jì)對象，掌握一些最基本的信息，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，并制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。要在現(xiàn)場進(jìn)行再次核查，所有的信息要及時(shí)共享，在審計(jì)的過程中要善于發(fā)現(xiàn)問題，遵循相關(guān)的法律法規(guī)，有理有據(jù)地作出相關(guān)處理。

（五）提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

首先，對于審計(jì)人員來說，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)才能充分掌握市場信息，解決審核和被審計(jì)的矛盾沖突，構(gòu)建相互理解、合作共贏的和諧關(guān)系，營造良好的工作氛圍，提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)，促進(jìn)部門之間的溝通交流，提高審計(jì)部門的地位和作用。處理問題之前要對單位的具體狀況有足夠的了解，實(shí)施參與式的審計(jì)，建立和諧有序的溝通關(guān)系，共同分析潛在的問題，做好本職工作，讓內(nèi)部審計(jì)工作更好地服務(wù)于管理層，確保內(nèi)部審計(jì)工作得到全面有效的落實(shí)。充分發(fā)揮和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，有利于管理層作出正確的決策，及時(shí)獲取有用的信息，對事件的發(fā)展過程進(jìn)行全程監(jiān)控，保證審計(jì)的客觀性和有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。除此之外，管理者還要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，以當(dāng)前事業(yè)單位的關(guān)鍵業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，按照前后關(guān)聯(lián)的原則梳理業(yè)務(wù)網(wǎng)狀圖，明確單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，尋找其中的風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)，并以此為依據(jù)優(yōu)化單位的內(nèi)部控制。其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)人員的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)進(jìn)行再教育，促進(jìn)各個(gè)基層工作人員提高對內(nèi)部管理的重視度，積極配合財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格按照相關(guān)制度開展工作。完善事業(yè)單位工作人員績效考核制度，結(jié)合追責(zé)問責(zé)、人員考核、自我評價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督，以工作人員的實(shí)際崗位要求為基準(zhǔn)開展考核，充分加大對人員的約束力度。

（六）多方面整合內(nèi)部控制監(jiān)督力量

事業(yè)單位要做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作，就要集聚多方面的力量，增強(qiáng)員工的責(zé)任感。首先，可設(shè)立“責(zé)任+獎(jiǎng)懲”制度，激發(fā)員工內(nèi)部監(jiān)督的主動(dòng)性、積極性。在責(zé)任方面，可對每個(gè)員工的內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任進(jìn)行明確，改變他們“事不關(guān)己，高高掛起”的心態(tài)。員工可采取匿名的方式監(jiān)督和舉報(bào)，消除他們的心理障礙。在獎(jiǎng)懲方面，事業(yè)單位可獎(jiǎng)勵(lì)積極參與監(jiān)督的員工，提升他們監(jiān)督的主動(dòng)性。其次，要完善內(nèi)部控制的反饋和披露機(jī)制。事業(yè)單位可設(shè)置共享服務(wù)中心，在公司的官方網(wǎng)站建立相應(yīng)的平臺(tái)，將內(nèi)部監(jiān)督的信息上傳到平臺(tái)，方便員工監(jiān)督，要重視員工反饋的問題并派專人解決，讓員工評價(jià)解決的效果，如此員工參與監(jiān)督的意愿也會(huì)大大增強(qiáng)。最后，事業(yè)單位的審計(jì)人員要了解公司的業(yè)務(wù)情況、發(fā)展目標(biāo)等基本信息，把控公司發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分利用內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目監(jiān)督，將日常監(jiān)督工作與專項(xiàng)監(jiān)督工作結(jié)合起來，督促公司嚴(yán)格朝著合理且合法的方向發(fā)展。

五、結(jié)語

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分緊密的聯(lián)系。要切實(shí)保證我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性和有效性，制定有效的內(nèi)部控制策略意義重大。因此，事業(yè)單位管理者應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制，建立預(yù)算機(jī)制，提升工作人員的專業(yè)能力，全面開展內(nèi)部控制工作，為當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的合理化和規(guī)范化提供保障。