目標(biāo)成本管理在水利工程施工項(xiàng)目中的應(yīng)用研究

任磊

（安徽三洲水利建設(shè)有限公司，安徽 宿州 234000）

一、引言

對(duì)于水利工程施工項(xiàng)目來說，最明顯的問題就是施工成本持續(xù)走高，利潤(rùn)空間減少，主要表現(xiàn)在項(xiàng)目工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的普及，使項(xiàng)目間的利潤(rùn)差額越來越小，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐漸演化成了實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)，尤其是像水利施工項(xiàng)目，工期長(zhǎng)、不確定因素多，本身就存在較大風(fēng)險(xiǎn)，成本管理也就存在一定的不確定因素。在“開源”無法保證的情況下，只有從“節(jié)流”入手，獲得成本優(yōu)勢(shì)，因此提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)水利工程后續(xù)的施工項(xiàng)目建設(shè)起到了重要的借鑒參考作用。同時(shí)，目標(biāo)成本管理能夠進(jìn)一步增強(qiáng)全體施工人員的成本管理意識(shí)，有利于幫助項(xiàng)目決策者把控項(xiàng)目投入產(chǎn)出全局，從機(jī)制建設(shè)上保證項(xiàng)目成本受控，保證企業(yè)長(zhǎng)期生存和持續(xù)發(fā)展。

二、目標(biāo)成本管理概述

所謂目標(biāo)成本管理，就是企業(yè)在已有的預(yù)算基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，基于成本預(yù)測(cè)、成本決策，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解、控制、考核及評(píng)價(jià)等一系列成本管理工作。以管理為重心，以核算為手段，以效益為目的，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制以及事后考核，使成本管理從少數(shù)人的數(shù)據(jù)核算到多數(shù)人參與管理，由單純的成本核算到核算管理，從而形成了全過程、全系統(tǒng)、全員性的多層次、多方位的成本管控體系，不斷提高投入產(chǎn)出比，增加盈利。目前，實(shí)施目標(biāo)成本管理的內(nèi)容主要包括：成本策劃，即結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況，精準(zhǔn)進(jìn)行項(xiàng)目定位，理清項(xiàng)目與施工團(tuán)隊(duì)整體的人力、物力以及財(cái)力之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，進(jìn)一步細(xì)化成本責(zé)任；成本測(cè)算，在明確成本管理任務(wù)后，結(jié)合項(xiàng)目合同，做好目標(biāo)成本測(cè)算，根據(jù)項(xiàng)目定位及組織模式及時(shí)下達(dá)并分解成本指標(biāo)；成本核算，包括成本的效益評(píng)估和項(xiàng)目考核，通過內(nèi)外結(jié)合和審計(jì)的方式，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目部的全面工作，并得出結(jié)論。

三、目標(biāo)成本管理的實(shí)施現(xiàn)狀

工程施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)一直以來都十分激烈，低價(jià)中標(biāo)成了其主要競(jìng)爭(zhēng)手段，但是近些年施工行業(yè)附加值低，利潤(rùn)空間不斷被壓縮，由此諸多工程施工企業(yè)開始建立項(xiàng)目成本測(cè)算體系，明確項(xiàng)目成本管理目標(biāo)，以此提高項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收益。為了貫徹落實(shí)成本管理工作，企業(yè)開始應(yīng)用目標(biāo)成本管理辦法，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。目標(biāo)成本管理在我國(guó)施工市場(chǎng)上并非新生物，已經(jīng)推行多年，但實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀不盡如人意：一是當(dāng)前目標(biāo)成本的測(cè)算方式和施工現(xiàn)場(chǎng)呈脫離狀態(tài)，預(yù)設(shè)的目標(biāo)成本與實(shí)際施工管理分工不一致，導(dǎo)致目標(biāo)成本無法真正落實(shí)在項(xiàng)目施工的各層級(jí)和各人員身上；二是目標(biāo)成本管理沒有精細(xì)本責(zé)任分區(qū)，成本目標(biāo)分解工作不到位，指標(biāo)粗放，實(shí)際操作難度較大，成本責(zé)任傳遞性差，成本測(cè)算資料形同虛設(shè)，無法體現(xiàn)目標(biāo)成本管理的深刻內(nèi)涵，管理效果始終不達(dá)預(yù)期。

四、目標(biāo)成本管理在水利工程施工項(xiàng)目應(yīng)用中存在的問題

在水利工程項(xiàng)目施工過程中，目標(biāo)成本管理的實(shí)施環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)成本失控，雖然目標(biāo)成本管理的控制關(guān)鍵點(diǎn)在于目標(biāo)成本的制訂和分解，但這是基于高效執(zhí)行和完整的制度約束下，就水利施工項(xiàng)目這類受外界施工環(huán)境干擾較大的項(xiàng)目來說，其實(shí)際成本管理較為困難，下文詳細(xì)敘述目標(biāo)成本管理在水利工程施工項(xiàng)目應(yīng)用中存在的問題。

（一）目標(biāo)成本制訂與分解失效

水利工程施工項(xiàng)目的目標(biāo)成本口徑眾多，如項(xiàng)目總目標(biāo)成本、根據(jù)分解層次分解的目標(biāo)成本等，目前目標(biāo)成本的制定與分解環(huán)節(jié)分別存在一定問題，不利于后續(xù)成本控制工作的展開。一方面，目標(biāo)成本管理概念并未落地。很多水利工程施工人員為技術(shù)人員，更重視工程的整體管理效果和質(zhì)量，對(duì)成本控制重視度較低，但該部分人員在成本管理上又起到關(guān)鍵作用，因此企業(yè)必須在全員性的成本管理意識(shí)上下功夫，讓全員樹立成本管理意識(shí)，才能指導(dǎo)后續(xù)成本工作進(jìn)行；另一方面，目標(biāo)成本制定不科學(xué)，目標(biāo)過高或過低都無法起到成本管控的作用，導(dǎo)致利潤(rùn)率分化嚴(yán)重，成本超支，最終影響目標(biāo)成本管理實(shí)效。

（二）項(xiàng)目施工中目標(biāo)成本控制不當(dāng)

項(xiàng)目施工過程中的成本管理是整個(gè)項(xiàng)目成本管理中的核心部分，也是成本管控最難的環(huán)節(jié)，水利工程施工過程中目標(biāo)成本控制不當(dāng)主要表現(xiàn)如下。

第一，材料成本控制難。施工材料的價(jià)格占施工過程中成本支出大頭，水利工程項(xiàng)目基本會(huì)采用規(guī)模采購(gòu)的方式，利用規(guī)模效應(yīng)降低材料采購(gòu)成本。一些零星材料基本就近采購(gòu)，雖然保證了施工的及時(shí)性，但一些供應(yīng)商乘機(jī)惡意哄抬物價(jià)，反而增加了項(xiàng)目成本，如果采購(gòu)和庫(kù)存處理不得當(dāng)，極易導(dǎo)致誤工、窩工等情況，從而影響整個(gè)項(xiàng)目工程的正常進(jìn)度。

第二，時(shí)間成本控制不得當(dāng)，即實(shí)際工期與最佳工期之間的偏差引起的費(fèi)用。通常情況下，施工成本不會(huì)隨著工期的增加而直線上升，但是部分施工項(xiàng)目的時(shí)間成本明顯增加，且成本使用方面不明朗，致使資金損耗嚴(yán)重。

第三，工程索賠相關(guān)利益保障系數(shù)低，變相增加了施工成本。水利工程施工項(xiàng)目因?yàn)楣こ套兏蚣夹g(shù)更新等，成本增加在所難免。例如，技術(shù)發(fā)生變更，只針對(duì)項(xiàng)目中的某一部分進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)簽證，而在竣工結(jié)算中并未完善索賠資料，導(dǎo)致索賠工作進(jìn)行不順，且并沒有完全針對(duì)水利項(xiàng)目工程量增減部分進(jìn)行索賠，這些都無法保證項(xiàng)目的正當(dāng)利益，變相增加施工成本。

（三）目標(biāo)成本考核不到位

目標(biāo)成本考核不到位削弱了相關(guān)責(zé)任人的成本管理信心，同樣不利于開展目標(biāo)成本管理工作，主要體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的不匹配上。目前，水利工程施工項(xiàng)目的考核指標(biāo)主要集中在施工進(jìn)度、成本消耗情況以及質(zhì)量方面，尤其是施工進(jìn)度，這基本上是所有施工企業(yè)考核的首要指標(biāo)，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為整個(gè)施工項(xiàng)目的管理者，通常也是第一責(zé)任人，這種情況下，如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任心不強(qiáng)，就很容易出現(xiàn)為了拿到自身的施工獎(jiǎng)勵(lì)，為了追逐個(gè)人利益最大化，而不兼顧項(xiàng)目其他方面。雖然打著目標(biāo)成本管理的旗號(hào)，但在實(shí)際考核評(píng)價(jià)上仍沿用傳統(tǒng)成本核算模式，目標(biāo)成本考核辦法踐行不到位，也無法反推動(dòng)目標(biāo)成本管理質(zhì)量提升。

五、目標(biāo)成本管理在水利工程施工項(xiàng)目應(yīng)用中的優(yōu)化路徑

根據(jù)上述對(duì)水利工程施工項(xiàng)目中目標(biāo)成本管理問題的分析，發(fā)現(xiàn)其在成本管理前的目標(biāo)制定、目標(biāo)成本管理施工過程中以及目標(biāo)成本管理事后考核評(píng)價(jià)中都存在各種問題，因此，下文從事前、事中以及事后三方面提出具體的優(yōu)化策略，希望提高水利工程項(xiàng)目成本管理質(zhì)量。

（一）目標(biāo)成本制訂和分解優(yōu)化

水利工程施工項(xiàng)目目標(biāo)成本制定和分解環(huán)節(jié)，具體可從以下方面進(jìn)行。

第一，采用詳細(xì)預(yù)測(cè)法和近似預(yù)測(cè)法對(duì)水利工程施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)預(yù)測(cè)，將近期完工或?qū)⒁旯さ南嗨乒こ添?xiàng)目作為參照，結(jié)合實(shí)際工程量，對(duì)比參照工程預(yù)測(cè)差異，然后對(duì)材料、人工等進(jìn)行修正，同時(shí)預(yù)判影響工程建設(shè)的因素，綜合確定施工成本。

第二，構(gòu)建項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，在信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，工業(yè)4.0時(shí)代的出現(xiàn)促使水利工程施工企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，積極向信息化時(shí)代靠近。企業(yè)必須以成本管理為數(shù)據(jù)庫(kù)的主要服務(wù)對(duì)象，數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)來自企業(yè)過去歷史信息，具體可分為三部分進(jìn)行建設(shè)：一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集，主要包括水利工程施工項(xiàng)目的基本信息、市場(chǎng)信息以及合同信息，具體包括地理位置、工程類型、施工條件、材料價(jià)格、分包合同文本等；二是指數(shù)指標(biāo)集合，包括人、工、料、法、環(huán)等各方面的估算指標(biāo)，這也是施工項(xiàng)目重要的無形資產(chǎn)，能夠?yàn)楣こ添?xiàng)目提供成本約束標(biāo)準(zhǔn)和戰(zhàn)略管理定位；三是應(yīng)用查詢功能，主要是對(duì)成本數(shù)據(jù)庫(kù)信息的提取和使用，對(duì)時(shí)效性和便利性有較高要求。結(jié)合人工對(duì)目標(biāo)成本的制定（線下）和信息技術(shù)（線上）對(duì)目標(biāo)成本分解工作的支持，綜合確定水利工程施工項(xiàng)目目標(biāo)成本得到科學(xué)分解。

（二）目標(biāo)成本控制實(shí)施優(yōu)化

水利工程項(xiàng)目施工過程中的成本控制十分重要，也是目標(biāo)成本管理辦法的實(shí)踐環(huán)節(jié)，具體可從以下方面優(yōu)化。

首先，構(gòu)建科學(xué)的供應(yīng)商篩選管理機(jī)制，從企業(yè)供應(yīng)鏈管理上來看，供應(yīng)商也處于企業(yè)管理上的重要一環(huán)，企業(yè)可加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通，建立良好的采購(gòu)關(guān)系，緊密合作，形成長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系。對(duì)于水利工程企業(yè)來說，良好的合作關(guān)系也能夠激發(fā)供應(yīng)商的上進(jìn)心，使其積極參與到產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)中，幫助企業(yè)提升市場(chǎng)應(yīng)對(duì)能力，還能夠規(guī)避價(jià)格劇烈波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)以及質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。

其次，加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)的日常管理，規(guī)范材料入庫(kù)、領(lǐng)用、出庫(kù)等程序。在采購(gòu)任務(wù)完成后，項(xiàng)目管理人員必須根據(jù)單據(jù)做好材料入庫(kù)工作，將材料信息如保質(zhì)期、采購(gòu)時(shí)間、使用權(quán)限等輸入項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)中，及時(shí)更新，便于信息相關(guān)需求者查詢，同時(shí)配備相應(yīng)的管理人才，根據(jù)材料特性采取相應(yīng)的管理辦法。像水泥這類特殊材料，一定要注重庫(kù)存的合理性和倉(cāng)管環(huán)境，避免成本惡意占用和損壞，同時(shí)在領(lǐng)用時(shí)要做好出庫(kù)工作，做到誰領(lǐng)用、誰登記，嚴(yán)格按照施工進(jìn)度把握庫(kù)存材料，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，緊緊圍繞目標(biāo)成本，實(shí)施科學(xué)的管理計(jì)劃和施工調(diào)度，精準(zhǔn)掌握施工監(jiān)督，在有效提升工作效率的同時(shí)，也加強(qiáng)對(duì)工程材料的管理。

最后，規(guī)范水利工程的索賠處理流程。在水利工程項(xiàng)目施工過程中，必須重視簽證工作，強(qiáng)化工程索賠意識(shí)，構(gòu)建科學(xué)完整的工程索賠制度和流程，保證索賠作業(yè)順利進(jìn)行。一方面，在水利工程項(xiàng)目前期必須充分調(diào)查，全面考慮項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，然后在合同中約定好索賠事宜，明確工程變更的責(zé)任主體，同時(shí)保存好工程變更前后的相關(guān)資料，及時(shí)向相關(guān)單位反映，待工程結(jié)束后，按照工程索賠約定內(nèi)容，向責(zé)任主體提出索賠，保證工程項(xiàng)目的利潤(rùn)額度，這也是工程成本管理中的重要一環(huán)。

（三）目標(biāo)成本考評(píng)優(yōu)化

完善有效的目標(biāo)成本管理評(píng)價(jià)考核體系，不僅能夠精準(zhǔn)核算相關(guān)人員的薪酬績(jī)效，還能夠反作用到施工過程中的成本控制、工程索賠管理方面，幫助分析成本超支原因，進(jìn)行相關(guān)責(zé)任劃分，并進(jìn)行有效的糾正，避免下次出現(xiàn)同樣的錯(cuò)誤。同時(shí)，根據(jù)目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或成本管理的全生命周期建立健全目標(biāo)成本評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其指標(biāo)主要包括項(xiàng)目成本測(cè)算的準(zhǔn)確度、預(yù)期利潤(rùn)的準(zhǔn)確度、目標(biāo)成本的完成度、人工與材料等費(fèi)用的使用率等，具體可參考下表設(shè)置。

目標(biāo)成本管理效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系表

目標(biāo)成本管理效果評(píng)價(jià)指標(biāo)分解目標(biāo)成本制訂 目標(biāo)成本分解 目標(biāo)成本實(shí)施目標(biāo)成本完成度 目標(biāo)成本分解廣度 工程索賠效率預(yù)期利潤(rùn)準(zhǔn)確性 目標(biāo)成本分解深度 機(jī)械費(fèi)用節(jié)超率預(yù)期結(jié)算收入準(zhǔn)確性 目標(biāo)成本分解流程科學(xué)性 人工費(fèi)用節(jié)超率項(xiàng)目成本測(cè)算的準(zhǔn)確性 材料費(fèi)用節(jié)超率

這些指標(biāo)的確定是根據(jù)水利工程項(xiàng)目主要的成本控制節(jié)點(diǎn)選取的，像人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的節(jié)超率，可以通過定量測(cè)算，構(gòu)建判斷矩陣，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的影響程度進(jìn)行劃分，進(jìn)而得出指標(biāo)權(quán)重，精準(zhǔn)計(jì)量相關(guān)績(jī)效指標(biāo)，再根據(jù)指標(biāo)計(jì)算得出相應(yīng)人員的薪酬績(jī)效，以此展現(xiàn)水利工程施工項(xiàng)目目標(biāo)成本管理的成果，從中吸取經(jīng)驗(yàn)，以便更好地指導(dǎo)下一次企業(yè)的成本管理工作。

六、結(jié)語(yǔ)

目標(biāo)成本管理作為一種有效的成本管理辦法，是經(jīng)過市場(chǎng)驗(yàn)證的，且被證實(shí)能夠起到成本管理作用。它以市場(chǎng)為導(dǎo)向，區(qū)別以往的成本管理辦法，雖然被廣泛應(yīng)用到施工企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)上，但實(shí)際取得的效果并不如預(yù)期。水利工程施工項(xiàng)目作為應(yīng)用主體中的一種，目標(biāo)成本管理辦法在其中的應(yīng)用效果也可以說是典型代表。文章探討水利工程施工項(xiàng)目目標(biāo)成本管理應(yīng)用存在的問題，從事前、事中到事后進(jìn)行詳細(xì)分析，并結(jié)合實(shí)際提出了具有針對(duì)性的優(yōu)化辦法，希望能夠幫助水利工程施工項(xiàng)目進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理。由于對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)、理論等學(xué)習(xí)不到位，提出的優(yōu)化策略等也未經(jīng)過實(shí)踐論證，因此有效性尚待考察，筆者在未來會(huì)繼續(xù)學(xué)習(xí)，力求提出指導(dǎo)性更強(qiáng)的管理辦法。但就目前水利工程施工項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀來看，未來還有巨大的上升空間。