稅改后高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理的重難點探究

許洋溢

（廣州鑫博稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 515000）

一、前言

在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，國家更重視創(chuàng)新發(fā)展。作為推動科技創(chuàng)新和社會經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當不斷加大對技術(shù)研發(fā)的投入力度，同時重視稅務(wù)管理相關(guān)工作，尤其要結(jié)合當前頒布的政策實時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，細化稅務(wù)風(fēng)險管理措施，利用減稅降費等政策優(yōu)勢減輕企業(yè)經(jīng)營中的稅負壓力，從而將更多的資金投入技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品升級方面，夯實企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)階段實際發(fā)展情況

高新技術(shù)企業(yè)不同于普通企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營重點在技術(shù)研究和研究成果轉(zhuǎn)化方面，在潛移默化中形成企業(yè)的核心自主知識產(chǎn)權(quán)，以此為基礎(chǔ)組織開展經(jīng)濟活動。高新技術(shù)企業(yè)是促進社會經(jīng)濟增長的中堅力量，也是國家形成國際競爭力的關(guān)鍵因素。在當前的發(fā)展環(huán)境下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐步完善并具有一定的規(guī)模，具備參與競爭的實力，其數(shù)量和經(jīng)濟規(guī)模顯著增長，科技創(chuàng)新能力持續(xù)增強，技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品創(chuàng)新能力強勁。

三、新稅改對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生的影響

新稅改對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生的影響主要有以下幾點。一是提升了企業(yè)的發(fā)展活力。高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中，對研發(fā)創(chuàng)新投入了較多的資源，而各項研發(fā)活動需要大量的資金支持，研發(fā)成本相對較高。在新稅改背景下，政府制定研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等減稅降費優(yōu)惠政策，減少了企業(yè)的經(jīng)營成本。高新技術(shù)企業(yè)將節(jié)省的資金投入研發(fā)活動，提高了產(chǎn)品研發(fā)質(zhì)量，增強了企業(yè)發(fā)展活力。二是增強了企業(yè)競爭實力。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動成功的關(guān)鍵是研發(fā)人才。研發(fā)人才將研發(fā)成果轉(zhuǎn)化取得較大的社會價值后，企業(yè)應(yīng)給予研發(fā)人員高額獎金或股份獎勵。但是政策明確規(guī)定，研發(fā)人員在工作中獲得股份后，需要一次性繳納個稅，而部分高新技術(shù)企業(yè)的股份價值高，給研發(fā)人員造成了嚴重的經(jīng)濟負擔。政府頒布個稅遞延政策后，高新技術(shù)企業(yè)通過轉(zhuǎn)贈股份手段激勵研發(fā)人員的行為益處較多，能為企業(yè)留住更多的人才，進而增強企業(yè)的競爭實力。

四、稅改后高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理重難點

在經(jīng)營期間，高新技術(shù)企業(yè)需要重視研發(fā)生產(chǎn)，在增加研發(fā)投入的同時控制經(jīng)營成本，而稅務(wù)成本是經(jīng)營成本中的一項主要成本?；趪叶愂諆?yōu)惠政策的支持，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間較大，而且稅務(wù)籌劃是企業(yè)節(jié)稅和降低稅負、控制稅務(wù)成本的主要措施，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃，將其列為稅務(wù)管理的重點。與此同時，稅務(wù)管理伴隨著多樣化的風(fēng)險，由于部分稅務(wù)風(fēng)險具有不可預(yù)測性、突發(fā)性等特點，企業(yè)無法妥善全面地應(yīng)對和控制，相較于其他稅務(wù)管理工作，稅務(wù)風(fēng)險管理更加困難。

（一）稅務(wù)籌劃

1.總體籌劃方案規(guī)劃

稅務(wù)籌劃活動相對復(fù)雜，覆蓋企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，高新技術(shù)企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃之前，應(yīng)當作好整體規(guī)劃，梳理籌劃思路與基本的籌劃脈絡(luò)，然后結(jié)合企業(yè)的實際情況制訂清晰的稅務(wù)籌劃方案。同時，稅務(wù)籌劃人員需要清楚掌握稅務(wù)籌劃的各個關(guān)鍵點，根據(jù)不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅事項，準確應(yīng)用稅收政策。高新技術(shù)企業(yè)的總體稅務(wù)籌劃方案規(guī)劃可從以下幾個方面入手：一是深入分析企業(yè)的實際經(jīng)營情況，掌握行業(yè)態(tài)勢、行業(yè)規(guī)模、企業(yè)財務(wù)、納稅情況；二是收集與高新技術(shù)企業(yè)涉稅事項相關(guān)的法規(guī)條例，解讀最新的稅收優(yōu)惠政策，參考同行企業(yè)的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗，及時修正稅務(wù)籌劃方案；三是明確稅務(wù)籌劃目標，圍繞減輕企業(yè)稅負壓力、促進企業(yè)整體發(fā)展制定籌劃目標；四是設(shè)計稅務(wù)籌劃方案，基于目標制定多個備選方案。

2.增值稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理有序、制度健全，對增值稅進行籌劃可從以下兩個方面入手：一是通過控制銷售額和進項稅額達到降低增值稅稅基的目的，二是利用增值稅優(yōu)惠政策進行籌劃。具體籌劃路徑如下。

首先，籌劃銷售環(huán)節(jié)中的貨款結(jié)算方式?；I劃結(jié)算方式的原理主要是通過選擇不同的收款方式合理延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，從而獲得資金的時間價值。在實際經(jīng)營過程中，高新技術(shù)企業(yè)的銷售收款方式可視實際情況而定，如客戶無法一次性付清貨款，則企業(yè)可以與其商議改變付款方式，選擇賒銷或分期付款方式確認項目收入，實現(xiàn)延遲納稅，獲取資金時間價值。由于高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)的產(chǎn)品多為技術(shù)服務(wù)類，研發(fā)周期較長，故高新技術(shù)企業(yè)可在產(chǎn)品研發(fā)期間預(yù)付部分合同款，在產(chǎn)品研發(fā)成功上市后支付后續(xù)款項。預(yù)付模式既可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，又可以減輕企業(yè)的研發(fā)資金壓力。此外，企業(yè)稅務(wù)人員須參與銷售合同的制定和簽訂，要求銷售合同明確指出銷售業(yè)務(wù)、技術(shù)服務(wù)的價格，以便在核算增值稅時能夠根據(jù)收入類型選擇合適的稅率，準確核算涉稅事項，避免稅負增加。

其次，采購環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃，財稅人員須指導(dǎo)采購人員及時索取增值稅專用發(fā)票，將其作為進項稅抵扣憑證。財稅人員要合理安排進項稅抵扣時間，助力企業(yè)獲得資金時間價值。關(guān)于進項稅的抵扣，企業(yè)應(yīng)該注意提高采購人員對合規(guī)發(fā)票的識別水平，提升采購人員對取得合規(guī)發(fā)票的重視度。財稅人員需要針對無法取得合規(guī)增值稅發(fā)票的采購業(yè)務(wù)設(shè)定限額。在采購金額超過此標準時，財務(wù)人員有權(quán)退回采購申請，減少無法抵扣的發(fā)票數(shù)量。在采購環(huán)節(jié)中，財稅人員也要對抵扣時間進行調(diào)整，按照實際情況對每月抵扣的進項稅額進行調(diào)整，確保企業(yè)每月繳納的增值稅額變化平緩，從而獲得資金時間價值。

3.企業(yè)所得稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的所得稅籌劃可從固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費用加計扣除等方面進行。

一是對固定資產(chǎn)折舊進行籌劃。企業(yè)可按照稅法規(guī)定，使用加速折舊的方法對固定資產(chǎn)進行計提折舊。稅法為高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)折舊提供了較多的方法，如雙倍余額遞減、年數(shù)總和法、縮短年限法等，高新技術(shù)企業(yè)可結(jié)合實際情況選擇合適的資產(chǎn)折舊方法。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大多數(shù)企業(yè)選擇使用縮短年限法，縮短資產(chǎn)折舊年限，提前收回部分成本費用，將企業(yè)會計期間前期利潤轉(zhuǎn)移到后期，在稅率穩(wěn)定的條件下成功遞延所得稅繳納時間，提升資金時間價值。

二是研發(fā)費用加計扣除。國家為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，出臺了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)在享受此政策時，需要注意提升會計核算質(zhì)量，準確歸集和核算研發(fā)費用，滿足申請研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的關(guān)鍵條件。在會計核算期間，企業(yè)的財務(wù)、研發(fā)、采購等部門須共同參與，即采購人員要保管原始憑證，研發(fā)部門要將用于研發(fā)活動的原始憑證相關(guān)數(shù)據(jù)匯總至財務(wù)部，由財務(wù)部人員對研發(fā)費用進行核算。

三是調(diào)整員工結(jié)構(gòu)。按照稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)聘用殘疾人員支付的工資可以據(jù)實扣除，并在此基礎(chǔ)上按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。因此，高新技術(shù)企業(yè)可以招聘部分有工作能力的殘疾人，享受所得稅優(yōu)惠政策。例如，A公司為研發(fā)部門招聘兩位工作能力出色的殘疾人員，按照國家政策安置殘疾人，與其簽訂三年勞動合同，在合同中表明兩位殘疾人員的年薪30萬元，A公司每年可減少應(yīng)繳納的所得稅額60萬元，每年少繳60×15%=9萬元。

4.個人所得稅籌劃

科學(xué)技術(shù)密集是高新技術(shù)企業(yè)的主要特征之一，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)人員的水平直接決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。由于研發(fā)項目難度高，研發(fā)人員不得不長時間熬夜加班，其辛苦付出必然要得到較高的回報，這導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的人力成本增加。高新技術(shù)企業(yè)要控制人力成本，也要提升研發(fā)人員的工作積極性，因此企業(yè)可考慮通過個稅籌劃實現(xiàn)成本控制。個人所得稅籌劃可從以下幾方面著手：一是籌劃員工教育經(jīng)費，適當增加員工的隱形福利；二是調(diào)整員工的薪資結(jié)構(gòu)，關(guān)注研發(fā)人員加計扣除金額，新個稅明確規(guī)定了專項扣除項目，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、教育基金等可以在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理

1.加強對高新技術(shù)企業(yè)資格認定的管控

在國家科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向下，稅收優(yōu)惠政策大幅度向高新技術(shù)企業(yè)傾斜，有效促進了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革。高新技術(shù)企業(yè)認定門檻過高可能影響部分發(fā)展中的企業(yè)，部分被中介機構(gòu)包裝過的知識產(chǎn)權(quán)科技含量低的企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，存在不公正現(xiàn)象。因而應(yīng)當優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)認定門檻，針對不同研發(fā)模式和發(fā)展規(guī)模的企業(yè)設(shè)立不同的認定標準，避免一刀切。

2.規(guī)范企業(yè)稅收優(yōu)惠備案和認定資質(zhì)持續(xù)管理

稅務(wù)部門對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠資料和研發(fā)費用資料進行仔細查驗，高新技術(shù)企業(yè)為合理應(yīng)對稅務(wù)部門的稽查，需要按照法規(guī)妥善保存相關(guān)資料，做好稅收優(yōu)惠備案，堅決不能提供虛假資料，避免被稅務(wù)機關(guān)追溯進而調(diào)整稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)的認定資質(zhì)持續(xù)管理較為關(guān)鍵，假使持續(xù)管理失誤，則影響企業(yè)后續(xù)的資格認定，企業(yè)無法繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)身份，可能無法繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。因此企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)組建持續(xù)管理小組，負責(zé)處理資質(zhì)認定相關(guān)工作，收集企業(yè)收入、研發(fā)費用、研發(fā)人員數(shù)量等數(shù)據(jù)，及時向認定機構(gòu)報送數(shù)據(jù)。

3.重點管控研發(fā)活動

研發(fā)活動是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的重點內(nèi)容，也是稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當反復(fù)強調(diào)研發(fā)部門和人員的重要性，安排專人收集研發(fā)申報資料，消除隱患。在研發(fā)活動管控中，首先，企業(yè)應(yīng)關(guān)注市場態(tài)勢，合理制定年度研發(fā)項目，通知研發(fā)部門設(shè)計方案，安排財務(wù)部門編制預(yù)算調(diào)度資金；其次，財務(wù)人員要深度參與研發(fā)活動，對研發(fā)費用進行準確的歸集和核算，并關(guān)注研發(fā)人員數(shù)量占比是否達到高新技術(shù)企業(yè)認定門檻的規(guī)定；最后，政府要逐步提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例，財務(wù)人員要根據(jù)最新的政策，及時調(diào)整所得稅籌劃方案，科學(xué)管理研發(fā)費用，健全研發(fā)費用核算體系和研發(fā)費用輔助賬，也要控制研發(fā)費用投入，避免出現(xiàn)其他費用計入研發(fā)費用或虛構(gòu)研發(fā)項目等風(fēng)險。

4.健全稅務(wù)風(fēng)險防控基礎(chǔ)環(huán)境

高新技術(shù)企業(yè)須重視提升財稅人員的風(fēng)險防控水平，增強其他員工的風(fēng)險意識，合理合規(guī)地處理和應(yīng)對涉稅事項，避免人員失誤導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險擴散。企業(yè)可定期組織財稅人員參加培訓(xùn)活動，通過系統(tǒng)培訓(xùn)指導(dǎo)，提升財稅人員的稅務(wù)風(fēng)險防控水平。企業(yè)應(yīng)及時完善內(nèi)部控制體系框架，以此減少稅務(wù)風(fēng)險，如規(guī)范審計部門，發(fā)揮審計監(jiān)督對風(fēng)險防范的作用，安排審計部門對涉稅事項和相關(guān)數(shù)據(jù)進行審查監(jiān)督，快速定位和反饋稅務(wù)風(fēng)險，對風(fēng)險進行預(yù)防。

5.優(yōu)化風(fēng)險評估防控機制

高新技術(shù)企業(yè)在識別稅務(wù)風(fēng)險并分析風(fēng)險成因后，要進一步評估風(fēng)險，繼而制定針對性強的應(yīng)對措施。企業(yè)可將稅務(wù)風(fēng)險分為日常、特殊和稅收征管風(fēng)險三類，通過風(fēng)險評估機制對風(fēng)險進行評估歸類，及時預(yù)警風(fēng)險，修正稅務(wù)籌劃和管理。高新技術(shù)企業(yè)可組建風(fēng)險評估小組對內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險進行全面評估，精準處理各類風(fēng)險，遵循成本效益、可行性、有效性等原則，制定應(yīng)對措施，結(jié)合風(fēng)險影響程度選擇接受、控制、分攤、減輕或規(guī)避的處理方式。

6.建立內(nèi)外稅務(wù)信息溝通機制

精準定位稅務(wù)風(fēng)險的重要前提是企業(yè)涉稅信息可在各個部門之間傳遞共享，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該搭建稅務(wù)信息共享平臺，實現(xiàn)涉稅信息共享互通。企業(yè)的財務(wù)部門、研發(fā)部門、采購部門等要具備溝通意識，在稅務(wù)籌劃和管理期間注重部門間的溝通，尤其要將研發(fā)部門作為溝通重點，財務(wù)人員要清楚掌握研發(fā)流程，識別生產(chǎn)和研發(fā)活動，監(jiān)管每一筆研發(fā)費用的投入和使用情況，夯實研發(fā)費用歸集核算基礎(chǔ)。同時，高新技術(shù)企業(yè)也應(yīng)當重視與稅務(wù)部門的溝通。國家稅收政策在不斷調(diào)整，稅法體系也在不斷完善，財務(wù)部門的稅務(wù)籌劃和管理工作離不開準確的政策依據(jù)支持，因此，高新技術(shù)企業(yè)需要通過與稅務(wù)部門溝通準確解讀政策，依據(jù)新政策調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)語

新稅改為高新技術(shù)企業(yè)降低經(jīng)營成本提供了機會，稅改后多項稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度增加，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間擴大，稅務(wù)成本減少，經(jīng)營成本穩(wěn)步降低。整體來看，新稅改為高新技術(shù)企業(yè)的生存發(fā)展提供了較多的機遇，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當抓住稅務(wù)管理重難點問題，重點優(yōu)化稅務(wù)籌劃活動，提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，圍繞具體的重點和難點問題持續(xù)完善企業(yè)的稅務(wù)管理體系，控制稅務(wù)風(fēng)險，將企業(yè)更多的資源投入研發(fā)項目中，加速研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，增強企業(yè)的核心競爭實力。