現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

楊莉莉

（江西中通融資租賃有限公司，江西南昌 330038）

一、引言

早在2002年，美國政府就出臺了《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案正式提出了內(nèi)部控制體系這個概念。隨著該法案的提出，內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價策略受到了世界范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注和重視。2006年，我國正式成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，這成為國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)建立的開端。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制體系落實的根本宗旨在于，在幫助企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營的前提下，保障企業(yè)的財產(chǎn)安全，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理的效率和質(zhì)量。目前我國企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著復(fù)雜多變的外部市場環(huán)境，這也意味著公司的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)隱藏著更大的財務(wù)風(fēng)險。因此，公司必須重視內(nèi)部控制體系的完善和健全，使其為自身的長遠發(fā)展保駕護航。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)尤其是上市企業(yè)都已經(jīng)建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，但是還有部分企業(yè)對內(nèi)部控制這一管理概念的認知較為模糊，再受到其治理結(jié)構(gòu)不完善及人員素質(zhì)有待提升等方面的影響，我國企業(yè)的內(nèi)部控制普遍存在薄弱環(huán)節(jié)。

（一）管理者的經(jīng)營觀念

企業(yè)管理層的專業(yè)素質(zhì)對企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境具有決定性的作用。不同經(jīng)營管理者在管理過程中采用的方式和做事的風(fēng)格，會極大地影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先，企業(yè)的管理者所具備的財務(wù)風(fēng)險意識以及采取的風(fēng)險規(guī)避方案會極大地影響企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。尤其是對于一些初創(chuàng)型的上市企業(yè)來說，其通常以企業(yè)管理者的意志為戰(zhàn)略發(fā)展的主導(dǎo)，而管理者對待風(fēng)險的態(tài)度及控制風(fēng)險的手段，必然與企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境息息相關(guān)。其次，企業(yè)管理者對財務(wù)報告的分析結(jié)果及采取的決策會直接影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）內(nèi)部審計環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作必須獨立于審計對象及其他部門，而審計部門應(yīng)該直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告，但是目前國內(nèi)企業(yè)在審計工作方面還存在諸多問題。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)及工作人員的責(zé)任意識不明確，在工作過程中獨立性不足。目前，國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)審計機構(gòu)的地位與其他業(yè)務(wù)部門平等。這種內(nèi)部審計組織體制設(shè)置的形式，往往會導(dǎo)致審計工作的開展受到利益關(guān)系及部門人際關(guān)系的制約，使得審計部門及審計部門內(nèi)部工作人員在工作過程中受到主觀因素的影響，無法客觀真實地評價審計數(shù)據(jù)。其次，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作的重要價值認識不足。企業(yè)的高層管理者擁有隨意撤并內(nèi)部審計機構(gòu)或精簡內(nèi)部審計人員的權(quán)力，這使得企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在工作行事方面缺乏獨立性，可能受制于上層領(lǐng)導(dǎo)者。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員專業(yè)素質(zhì)不足。目前，國內(nèi)企業(yè)的審計部門工作人員所具備的專業(yè)技能及職業(yè)素質(zhì)與經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)對審計工作的要求還存在一定的差距。

（三）企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架的形式是企業(yè)經(jīng)營管理的核心條件。目前，我國上市企業(yè)在內(nèi)部組織構(gòu)架方面已經(jīng)建立起了由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層所組成的法人治理體系化結(jié)構(gòu)，但是目前國內(nèi)絕大多數(shù)上市公司都是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展而來。其中，持有國家股及國有法人股的管理者占據(jù)絕對的控股地位，社會公眾股所占據(jù)的股東比例小而分散，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)雖然在形式上看似合理，但是在經(jīng)營管理過程中卻存在諸多不足之處。第一，目前，國內(nèi)許多上市企業(yè)的股東大會流于形式。國有股及國有法人股的所有者，實質(zhì)上就是國家，國家委托國有資產(chǎn)管理機構(gòu)行使資產(chǎn)所有者的權(quán)力，但這并不意味著其是財產(chǎn)的真正所有人。因此，很多股東在經(jīng)營管理的過程中并不關(guān)心企業(yè)的未來發(fā)展形勢，這也造成了國有股所有者管理缺位的問題。而一些真正關(guān)心企業(yè)未來發(fā)展形勢的中小股東，由于持股比例較低，出席會議及參與決策的資格受到限制。在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)的股東大會往往流于形式，難以體現(xiàn)出股東大會在決策方面的作用價值。第二，企業(yè)的董事會設(shè)置存在問題。企業(yè)內(nèi)部的國有股及國有法人股的持有者不關(guān)心企業(yè)未來發(fā)展形勢而導(dǎo)致的一股獨大或企業(yè)所有者缺位的問題，直接影響到企業(yè)董事會作用價值的發(fā)揮。董事會的決策關(guān)系到企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展，但是在董事會中，一股獨大的現(xiàn)象導(dǎo)致這些大股東既不能充當(dāng)企業(yè)所有者的保護人，又不能對企業(yè)的經(jīng)營管理者進行實時監(jiān)督和管理，而作為企業(yè)中小股東利益的代表，獨立董事也可能由于隨大流或手中權(quán)力不足等，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。除此之外，企業(yè)的監(jiān)事會在監(jiān)督管理過程中也可能受到大股東的操縱和擺布，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督管理職能。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建策略

（一）內(nèi)部審計環(huán)境的建立

現(xiàn)代公司治理理論要求企業(yè)內(nèi)部建立審計機構(gòu)，但是目前還有部分企業(yè)沒有建立獨立的內(nèi)部審計部門，企業(yè)管理層或總會計師的操控等問題嚴重制約了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮。為了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)能夠更好地履行自身的職責(zé)，企業(yè)應(yīng)該在董事會下設(shè)立審計委員會，而審計委員會的責(zé)任人也應(yīng)當(dāng)具備較強的工作能力及良好的職業(yè)操守。企業(yè)內(nèi)部的審計委員會應(yīng)該制訂年度及月度的審計作業(yè)計劃，負責(zé)審查企業(yè)的內(nèi)部控制水平，并且監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制機制的落實及內(nèi)部控制評價的結(jié)果。而內(nèi)部審計委員會下設(shè)的審計機構(gòu)也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部審計評價結(jié)果，實時監(jiān)督企業(yè)的運行狀態(tài)。如果內(nèi)部審計機構(gòu)在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在漏洞，應(yīng)該按照規(guī)范的流程向內(nèi)部審計委員會報告。如果在檢查過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，還應(yīng)該直接向董事會及監(jiān)事會等高層管理組織報告。

（二）企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)

雖然企業(yè)文化環(huán)境是無形的，卻關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實及企業(yè)工作人員的行為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的文化和精神是引領(lǐng)并且規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行者行為的潛在作用力。因此，企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和其他高級管理人員都應(yīng)該在企業(yè)文化環(huán)境建設(shè)中發(fā)揮榜樣作用，以自身的優(yōu)秀品格及勤勞肯干的工作作風(fēng)，帶動工作團隊共同營造積極樂觀的企業(yè)文化環(huán)境。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該樹立能夠體現(xiàn)出現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展特征、符合主流價值觀、誠實守信且踏實肯干的經(jīng)營理念，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部工作人員的創(chuàng)新精神及團隊協(xié)作精神。與此同時，企業(yè)應(yīng)該配合內(nèi)部控制機制的落實，不斷增強工作人員的風(fēng)險防范意識。尤其是在企業(yè)集團大規(guī)模合并的背景下，更應(yīng)該注重并購重組后企業(yè)文化的二次建設(shè)，平等地對待被收購方的員工，使公司的管理理念深入人心。

（三）企業(yè)治理環(huán)境的構(gòu)建

目前，國內(nèi)企業(yè)在發(fā)展過程中存在治理結(jié)構(gòu)不清晰、管理層職能重疊、股東大會及監(jiān)事會職能無法充分發(fā)揮等問題。針對一系列組織構(gòu)架問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)的現(xiàn)代企業(yè)法律法規(guī)，建立相應(yīng)的公司章程，同時不斷完善和規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。例如，企業(yè)內(nèi)部的股東大會可以依法規(guī)范企業(yè)章程，依法行使對企業(yè)經(jīng)營決策、融資計劃、投資計劃及利潤分配等重大事項的表決權(quán)。而且董事會應(yīng)該對企業(yè)的股東大會負起責(zé)任，在企業(yè)的經(jīng)營管理決策方面起到一定的作用。企業(yè)的監(jiān)事會則應(yīng)該對企業(yè)的股東大會進行監(jiān)督管理，在工作具有高度獨立性的前提下，監(jiān)督企業(yè)董事、股東、經(jīng)理及其他高層管理人員職責(zé)的落實。企業(yè)的經(jīng)理層則應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀組織企業(yè)股東大會、董事決策會議，在企業(yè)內(nèi)部建立權(quán)責(zé)分明且上下規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效落實奠定基礎(chǔ)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

（一）建立內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制策略有效落實的前提條件。內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)不僅適用于內(nèi)部控制制度有效性的考核與評價機制，也能夠作為衡量企業(yè)內(nèi)部工作人員工作表現(xiàn)的參考依據(jù)。內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩種形式。其中，定性考核標(biāo)準(zhǔn)是員工在工作過程中難以用工作量作為參考的一種指標(biāo)。例如，企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)是否合理合規(guī)就屬于定性標(biāo)準(zhǔn)的一種評判方式。而定量標(biāo)準(zhǔn)顧名思義，就是可以用來量化的企業(yè)指標(biāo)。例如，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)量、交易過程中的收入、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的制造費用等等。只有建立一套可操作性較強的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，才能夠?qū)?nèi)部控制的管理標(biāo)準(zhǔn)落實到企業(yè)的每一個員工身上。

（二）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是落實內(nèi)部控制機制最重要的前提條件。內(nèi)部控制環(huán)境包含管理層組織構(gòu)架的科學(xué)性、管理者的個人能力及專業(yè)素質(zhì)、企業(yè)的道德觀念及董事會的指導(dǎo)方式等等，而人文意識和人文行動是內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建中最重要的因素。因此，企業(yè)應(yīng)該堅持以人為本的發(fā)展理念，加強企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)的管理層應(yīng)該重視日常工作中對員工的再教育及培訓(xùn)，制定完善的用人機制并且結(jié)合激勵機制和約束機制，提升員工的工作積極性。與此同時，在加強專業(yè)培訓(xùn)的前提下，還應(yīng)該加強對職工的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工的愛崗敬業(yè)精神，使員工能夠自覺踐行內(nèi)部控制制度并且樹立內(nèi)部控制意識。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該制定完善的會計控制體系，使企業(yè)的高層管理人員及時了解企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，并且能夠準(zhǔn)確及時地收集企業(yè)經(jīng)營管理活動的相關(guān)數(shù)據(jù)，為企業(yè)高層管理者的決策和戰(zhàn)略規(guī)劃提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（三）建立更加完善的風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估工作指在企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境及所制定的發(fā)展目標(biāo)下，及時排查風(fēng)險因素。風(fēng)險評估工作包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險管理和控制這幾個階段，在內(nèi)部控制工作中，應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)并評估潛在的風(fēng)險因素，同時有針對性地采取風(fēng)險控制措施，達成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。首先，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部審計制度，依據(jù)審計人員的專業(yè)能力結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，評估企業(yè)發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險問題；其次，企業(yè)可以通過聘請注冊會計師或其他風(fēng)險評估專業(yè)人員，對即將運行的項目進行事前預(yù)算和控制；最后，企業(yè)可以通過開展講座或聘請專家的形式，加大對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的宣傳力度，使每個員工都能樹立起風(fēng)險管理意識。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)部管理組織構(gòu)架

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置權(quán)責(zé)分明的內(nèi)部控制組織構(gòu)架，并且將內(nèi)部控制的責(zé)任落實到管理層中，運用科學(xué)的控制方法，有效增強企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架的內(nèi)部控制意識，為企業(yè)內(nèi)部控制機制的落實構(gòu)建良好的環(huán)境。與此同時，還要加大對內(nèi)部控制構(gòu)架的制衡力度，可以通過外部約束和監(jiān)管的方式建立起合理的監(jiān)督管理渠道和機制。內(nèi)部控制組織構(gòu)架的建設(shè)必須嚴格執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層下達的命令，并且具有清晰明確的職位層次順序，能夠通過不同管理層級之間的協(xié)調(diào)和合作實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理。除此之外，還應(yīng)該做到內(nèi)部控制組織構(gòu)架的權(quán)責(zé)分配，權(quán)責(zé)分配的內(nèi)容包含企業(yè)經(jīng)營管理活動的權(quán)力與責(zé)任、溝通渠道的建設(shè)和內(nèi)部控制授權(quán)的等級等等。而組織構(gòu)架權(quán)責(zé)任務(wù)的分配，也關(guān)系到不同部門及不同項目參與內(nèi)部控制活動的主動性和積極性。除此之外，還應(yīng)該注重管理層與基層之間的有效溝通，通過信息的及時溝通和反饋機制的構(gòu)建，推動企業(yè)內(nèi)部控制機制的落實。

五、結(jié)語

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是確保企業(yè)內(nèi)部控制機制落實的前提條件。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建能夠幫助企業(yè)及時排查可能遇到的風(fēng)險問題，提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力。因此，企業(yè)應(yīng)該通過完善內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全審計制度、建立全面風(fēng)險評估體系等方式，不斷提升內(nèi)部控制管理能力。