高速公路企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策分析

陳君

（廣西交通投資集團(tuán)有限公司，廣西 南寧 530021）

高速公路是國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)命脈。當(dāng)前，國(guó)家為高速公路建設(shè)投入了巨量資源。高速公路企業(yè)必須做好稅務(wù)管理，為高速公路建設(shè)提供有力的支持，從而保證其穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于高速公路企業(yè)來(lái)講，加強(qiáng)稅務(wù)管理有著非常重要的意義。然而由于高速公路企業(yè)自身的特殊性，如相對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)及制造企業(yè)等計(jì)算簡(jiǎn)單、繳納過(guò)程復(fù)雜等，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他企業(yè)存在差異。要更好地控制高速公路企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要認(rèn)清加強(qiáng)高速公路稅務(wù)管理的意義，在此基礎(chǔ)上明確當(dāng)前高速公路企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，才可以制定出更具針對(duì)性的控制措施。

一、加強(qiáng)高速公路企業(yè)稅務(wù)管理的意義

交通是興國(guó)之要、強(qiáng)國(guó)之基。現(xiàn)階段，正是加快交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，全國(guó)多個(gè)省份紛紛加大“十四五”交通建設(shè)力度，公路、鐵路、水路等數(shù)萬(wàn)億項(xiàng)目等待開(kāi)工建設(shè)，其中，高速公路建設(shè)項(xiàng)目占比最大。高速公路企業(yè)保持良好發(fā)展勢(shì)態(tài)，對(duì)拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)、提高人民生活水平、提供出行便利等具有重要意義。2020年12月，中央全面深化改革委員會(huì)第十七次會(huì)議指出，要大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，明顯降低征納成本，發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。然而，目前我國(guó)高速公路企業(yè)稅務(wù)管理還存在各部門(mén)納稅信息不對(duì)稱、財(cái)產(chǎn)行為稅稅負(fù)過(guò)重、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以按照稅法規(guī)定清晰劃分、大數(shù)據(jù)稽查與實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不相符等問(wèn)題，這既與第十七次會(huì)議精神相悖，又阻礙了高速公路企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，亟須優(yōu)化現(xiàn)行稅收政策，完善高速公路稅務(wù)管理，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)更好地貫徹落實(shí)交通強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略部署。

二、高速公路稅務(wù)管理存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高速公路企業(yè)涉及稅種較多，主要包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、水利建設(shè)基金、印花稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅等。由于我國(guó)高速公路投資規(guī)模大、投資回收期長(zhǎng)、涉稅復(fù)雜、政策多變等，容易產(chǎn)生稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，較為常見(jiàn)且易于被關(guān)注的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)如下：營(yíng)改增后，新老項(xiàng)目交替過(guò)程中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)，試運(yùn)營(yíng)期在建工程試運(yùn)行收入、會(huì)計(jì)核算收入與企業(yè)所得稅申報(bào)收入總額存在的財(cái)會(huì)差異產(chǎn)生的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，各稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)不同造成的各個(gè)稅種的計(jì)稅基數(shù)稅務(wù)風(fēng)控系統(tǒng)比對(duì)異常等風(fēng)險(xiǎn)。但是近年來(lái)，受高速公路企業(yè)所管轄路段沿線城市范圍的不斷擴(kuò)大，以及新政策中征收增值稅與附加稅的主管部門(mén)不一致等因素的影響，高速公路企業(yè)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和增值稅附加稅費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，高速公路企業(yè)需要更加重視此類涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.城鎮(zhèn)迅速擴(kuò)張，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)稅范圍不斷擴(kuò)大，各部門(mén)信息不對(duì)稱導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城市規(guī)劃的需要，使城鎮(zhèn)不斷往外延伸，但是相關(guān)部門(mén)在城鄉(xiāng)規(guī)劃過(guò)程中（如控制性詳細(xì)規(guī)劃的編制和實(shí)施）存在透明度不高、公開(kāi)性不夠及信息不共享等問(wèn)題，社會(huì)公眾獲取的信息與相關(guān)部門(mén)掌握的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致高速公路企業(yè)納稅人員并未意識(shí)到征收環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，在納稅申報(bào)時(shí)沿用往期數(shù)據(jù)，漏報(bào)了規(guī)劃已發(fā)生變化區(qū)域的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，使得企業(yè)需要承擔(dān)額外的滯納金，降低了企業(yè)納稅信用。

2.高速公路項(xiàng)目剛性成本支出高，收入與稅負(fù)不配比。近幾年，高速公路項(xiàng)目投入的建設(shè)資金往往為幾十億元，有些項(xiàng)目甚至在200億元以上，建設(shè)資金主要來(lái)源于銀行貸款，企業(yè)還本付息壓力大。在運(yùn)營(yíng)期間，人工成本（如人員薪酬）和養(yǎng)護(hù)成本（如對(duì)高速公路及其沿線設(shè)施的損壞部分定期修理加固費(fèi)用）也呈逐年增加趨勢(shì)。高速公路企業(yè)還承擔(dān)一系列政策性減免任務(wù)，如免收軍車、“綠色通道”鮮活農(nóng)產(chǎn)品、重大節(jié)假日小型客車、新冠肺炎疫情防控期間車輛通行費(fèi)等。高速公路征用的部分公用土地，如公共廁所、停車場(chǎng)、司機(jī)休息大廳等設(shè)施及綠化帶用地，屬于高速公路企業(yè)為過(guò)往車輛提供的免費(fèi)服務(wù)場(chǎng)所，不會(huì)向過(guò)往乘客收取費(fèi)用，但企業(yè)需要承擔(dān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。為維持良好的社會(huì)交通秩序，交警大隊(duì)和路政執(zhí)法隊(duì)需要配合執(zhí)法，其住房用地與高速公路企業(yè)的運(yùn)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，也須繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。另外，自建相同建筑面積的房產(chǎn)，由于運(yùn)輸路程遠(yuǎn)、施工困難、人工成本高等因素，高速公路企業(yè)的建造成本（含土地價(jià)值）普遍比一般企業(yè)在城市的建造成本（含土地價(jià)值）高，也相應(yīng)承擔(dān)了更高的房產(chǎn)稅。在成本剛性支出高、收入與稅負(fù)不配比、資金壓力大的情況下，高速公路企業(yè)容易出現(xiàn)故意逃稅、漏稅等違法行為，這既會(huì)使其面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，又會(huì)使企業(yè)的信譽(yù)受到影響。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.高速公路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地難以劃定，導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅稅負(fù)偏高。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按納稅人所在地確定，分別為城市7%，縣城和建制鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村等其他地區(qū)1%。納稅人所在地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，由各省份自行確定。大多數(shù)高速公路企業(yè)住所所在城市為其城市維護(hù)建設(shè)稅納稅所在地，然而高速公路具有里程長(zhǎng)、跨區(qū)域復(fù)雜程度高的特點(diǎn)，高速公路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地包括城市、縣鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村，且縣鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村比重較大。在這種情況下，納稅人若按住所所在地稅率繳納整條高速公路城市維護(hù)建設(shè)稅，無(wú)疑加重了企業(yè)實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，不夠科學(xué)合理，與目前減稅降費(fèi)的精神相違背；但若按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)地繳稅，又難以劃定出確切的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地，不利于征收管理工作的正常開(kāi)展。征收稅率過(guò)高，會(huì)使企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力下降，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，甚至可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善面臨倒閉；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地難以劃定，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法明確要按何種稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，可能出現(xiàn)遲遲不交被稅務(wù)機(jī)關(guān)追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.大數(shù)據(jù)稽查增值稅與附加稅不匹配。從2017年8月開(kāi)始，國(guó)稅局要求經(jīng)營(yíng)性高速公路通行費(fèi)稅款分解繳納，這使得高速公路企業(yè)經(jīng)營(yíng)路段涉及的各地市縣稅局均要一對(duì)一進(jìn)行申報(bào)，從而提高了企業(yè)申報(bào)的復(fù)雜度，增加了申報(bào)成本。個(gè)別省份對(duì)這一情況采取高速公路企業(yè)增值稅先交到主管稅局，再根據(jù)收費(fèi)公里數(shù)劃轉(zhuǎn)稅款到路段涉及的各地市縣稅局的方法。但這樣一來(lái)，又出現(xiàn)了一個(gè)新的問(wèn)題，城市維護(hù)建設(shè)稅交到主管稅局后，由于市、縣、鄉(xiāng)稅率不一，缺少劃分依據(jù)，不再按照增值稅的方式劃轉(zhuǎn)至涉及的稅局。這就導(dǎo)致高速公路企業(yè)僅在主管稅局繳納了城市維護(hù)建設(shè)稅，無(wú)增值稅；路段所涉及的各地市縣稅局僅繳納了增值稅，無(wú)城市維護(hù)建設(shè)稅。當(dāng)稅局進(jìn)行大數(shù)據(jù)稽查時(shí)，往往會(huì)提示高速公路企業(yè)增值稅與城市建設(shè)維護(hù)稅不匹配。從企業(yè)的角度出發(fā)，納稅義務(wù)已經(jīng)履行到位，卻要面臨稅務(wù)監(jiān)管異常風(fēng)險(xiǎn)，須另向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋說(shuō)明，并提交風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，會(huì)使企業(yè)的工作效率受到影響。教育費(fèi)附加也與上述情況類似。

三、優(yōu)化高速公路稅務(wù)管理的對(duì)策

（一）提高政府信息公開(kāi)透明度，構(gòu)建信息共享機(jī)制

相關(guān)部門(mén)在開(kāi)展城鄉(xiāng)規(guī)劃工作時(shí)應(yīng)當(dāng)更加公開(kāi)透明，開(kāi)放共享城鄉(xiāng)規(guī)劃信息資源，落實(shí)推進(jìn)決策、執(zhí)行、管理、服務(wù)、結(jié)果“五公開(kāi)”，打破社會(huì)公眾與政府各部門(mén)之間的信息壁壘?？梢猿浞诌\(yùn)用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，搭建城鄉(xiāng)規(guī)劃管理服務(wù)云平臺(tái)。第一，便于相關(guān)部門(mén)更加高效便捷地共享城鄉(xiāng)的空間布局、土地利用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等部署安排信息；第二，便于稅務(wù)部門(mén)更好地掌握稅源和征管稅收；第三，便于企業(yè)實(shí)時(shí)了解納稅義務(wù)，按時(shí)納稅。信息共享既推進(jìn)了相關(guān)部門(mén)和企業(yè)三方信息的互聯(lián)互通，又促進(jìn)了稅收征管的信息化、智能化改造。

（二）出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，合理減輕企業(yè)稅負(fù)

高速公路企業(yè)承接國(guó)家重大交通基礎(chǔ)設(shè)施任務(wù)，為人民群眾的順利出行服務(wù)，建議國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)高速公路行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策。

1.為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅制定統(tǒng)一優(yōu)惠政策。目前，高速公路企業(yè)在這方面能享受的稅收優(yōu)惠政策非常少，僅有個(gè)別省份采取了暫免征收措施。江蘇省在2008年之前對(duì)部分高速公路的收費(fèi)站、服務(wù)區(qū)自用的房產(chǎn)、土地，暫不征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；遼寧省、陜西省對(duì)服務(wù)區(qū)提供免費(fèi)服務(wù)部分和綠化帶用地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；廣東省對(duì)沿線服務(wù)區(qū)內(nèi)非經(jīng)營(yíng)性的停車場(chǎng)、公共綠地、公共衛(wèi)生間用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。由于全國(guó)各地高速公路情況類似，建議國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)高速公路具有社會(huì)公益性質(zhì)的用地，出臺(tái)統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策，從而為各個(gè)省份更好地征管稅收提供有力的政策依據(jù)和指引。

2.適當(dāng)降低城市維護(hù)建設(shè)稅征收稅率。對(duì)住所所在地為城市且管轄路段跨域復(fù)雜的高速公路企業(yè)，建議降低征收標(biāo)準(zhǔn)，使之更符合企業(yè)實(shí)際納稅義務(wù)。結(jié)合國(guó)情及便于征納雙方的考慮，建議稅局不再針對(duì)高速公路企業(yè)區(qū)分納稅人所在地和稅率，統(tǒng)一按照較低稅率征收，為附加稅等參照增值稅分解到各路段所在區(qū)稅局提供可能。

3.為欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供更多稅收優(yōu)惠。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問(wèn)題突出，各省份的貧富差距較大，特別是中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后。建議針對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)推出更多稅收優(yōu)惠政策，加大減稅力度，吸引外商投資，這對(duì)提升地方高速公路的建設(shè)速度、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、全面實(shí)現(xiàn)縣縣通高速、完善區(qū)域公路網(wǎng)、加快構(gòu)建現(xiàn)代化綜合交通體系具有重要推動(dòng)作用。

（三）重視稅務(wù)管理工作，健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系

高速公路企業(yè)要提高對(duì)稅務(wù)管理工作的重視程度，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，可以將稅務(wù)管理納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部形成自上而下、全員參與的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，充分發(fā)揮稅務(wù)管控的價(jià)值創(chuàng)造職能。企業(yè)在開(kāi)展日常稅務(wù)管理工作時(shí)，要從源頭做好管控工作，嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)和規(guī)章制度，完善稅務(wù)管理制度，規(guī)范稅務(wù)管理流程，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，把好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)紅線。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，定期開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)并采取應(yīng)對(duì)措施，在事前、事中規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少事后發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加強(qiáng)財(cái)稅政策學(xué)習(xí)，提升納稅人員專業(yè)素養(yǎng)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，我國(guó)稅制不斷改革發(fā)展，相關(guān)稅收政策和管理辦法也在不斷更新，如果不能及時(shí)掌握稅收政策的變化，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高速公路企業(yè)要高度重視并加強(qiáng)對(duì)納稅人員的培養(yǎng)教育，提高納稅人員的知識(shí)水平和專業(yè)能力，從而更好地開(kāi)展稅務(wù)管理工作。一方面，企業(yè)內(nèi)部可以采取多種方式進(jìn)行人才培養(yǎng)。例如，定期組織納稅人員參加稅務(wù)培訓(xùn)、知識(shí)講座，以了解最新涉稅政策，開(kāi)闊視野查漏補(bǔ)缺；鼓勵(lì)納稅人員參加職稱考試、稅務(wù)知識(shí)競(jìng)賽并給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，以督促和激發(fā)納稅人員的學(xué)習(xí)自覺(jué)性和學(xué)習(xí)熱情；成立稅務(wù)小組，研討企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和適用稅收優(yōu)惠政策，并定期將研究成果形成稅務(wù)資訊，以便企業(yè)全體稅務(wù)人員學(xué)習(xí)并運(yùn)用到工作中。另一方面，企業(yè)還可以爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)的支持，如邀請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)到企業(yè)開(kāi)展稅收政策宣傳輔導(dǎo)活動(dòng)，詳細(xì)解讀稅收政策，解決企業(yè)稅務(wù)管理的難點(diǎn)、堵點(diǎn)問(wèn)題，使納稅人員在加深稅收政策理解的同時(shí)，進(jìn)一步提高自身稅務(wù)管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)家大力推動(dòng)高速公路發(fā)展建設(shè)、深化稅收制度改革的背景下，完善高速公路企業(yè)稅務(wù)管理尤為重要。在推進(jìn)城鄉(xiāng)規(guī)劃過(guò)程中，要提高政府信息公開(kāi)透明度，構(gòu)建良好的信息共享機(jī)制，減少企業(yè)因信息不對(duì)稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)充分考慮高速公路的社會(huì)公益性，出臺(tái)相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)資金壓力和稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展增添活力。企業(yè)要完善稅務(wù)管理制度，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，納稅人員要加強(qiáng)財(cái)稅政策學(xué)習(xí)，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理能力，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。做好稅務(wù)管理工作，有利于高速公路企業(yè)更好更快發(fā)展，助力我國(guó)交通建設(shè)邁上新臺(tái)階。希望上述分析可以為高速公路企業(yè)的發(fā)展提供有益借鑒。