企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

張秀生

（中瑞稅務師事務所集團山東華夏稅務師事務所有限公司，山東 德州 253000）

在企業(yè)經營發(fā)展過程中，財務會計管理工作的有效開展十分關鍵。納稅籌劃是企業(yè)財務會計管理的核心要素，財務會計管理人員不僅要樹立納稅籌劃意識，還需要根據企業(yè)實際發(fā)展情況，對企業(yè)所得稅開展納稅籌劃，以此確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性

（一）有利于提升企業(yè)競爭實力

對企業(yè)所得稅開展納稅籌劃十分關鍵，籌劃管理水平和質量會直接影響企業(yè)的綜合管理水平。企業(yè)做好納稅籌劃管理工作，可以在無形中提高企業(yè)整體管理水平。企業(yè)所得稅納稅籌劃的目的是幫助企業(yè)節(jié)省稅收成本，確保企業(yè)有充足的資金拓展其他業(yè)務領域，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，長此以往，能夠進一步提升企業(yè)競爭實力。但企業(yè)所得稅的納稅籌劃要求財務會計管理人員掌握相關法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展情況，使內外部關系更加有序且合法合規(guī)，這樣才可以促進企業(yè)生產經營水平的提高，并確保企業(yè)各項經營發(fā)展行為都是科學合理的。

（二）有利于增強企業(yè)人員的納稅意識

只有相關人員有較強的納稅意識，企業(yè)所得稅稅收籌劃工作才能順利開展；反之，則難以確保稅收工作的有序進行，可能導致稅收計算不合格。而納稅籌劃處理通常需要企業(yè)財務會計管理人員先了解和掌握相關法律法規(guī)，從而強化其納稅意識，避免財務會計管理人員認識不足，導致籌劃稅收處理出現(xiàn)問題。最為重要的是，這可以降低企業(yè)納稅風險。

（三）有利于提高企業(yè)利潤

選擇合理的會計處理模式，可以確保企業(yè)資源科學分配和優(yōu)化配置，通過合規(guī)的方式減少所得稅款的繳納，如此可以優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流，使企業(yè)利潤得到保障。另外，對其進行規(guī)劃可有效減少成本支出，這對企業(yè)發(fā)展來講具有重要意義，可有效促進經濟效益提升，確保企業(yè)未來的發(fā)展。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

（一）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

部分籌劃工作需要在采購之前完成，因為采購進項稅額可有效抵扣一部分分銷項的稅額，所以購買材料前，要全方位分析采購對象具體身份，在哪里購得?？剂窟@一要素主要是因為小規(guī)模納稅人與一般納稅人存在差異，兩者之間的差異會直接影響抵扣稅額。從這一角度分析，后者的優(yōu)勢更加明顯。

（二）生產環(huán)節(jié)的納稅籌劃

生產環(huán)節(jié)的納稅籌劃通常包含以下幾種方式，即存貨計價方式選擇、固定資產會計政策選擇、無形資產會計政策選擇等。針對固定資產會計政策選擇來講，會計規(guī)定對其進行了明確，即企業(yè)應當準確評估固定資產使用期限和預期凈殘值，雖然其中要求了準確評估，但始終都沒有較為具體的計量模式，只要計量方式的選擇合法合規(guī)即可。如果企業(yè)目前稅負較低，就可以通過延長固定資產折舊年限的方式進行納稅籌劃，增加后期成本，以此實現(xiàn)節(jié)稅目標。如果當期利潤較高，則可以利用加速折舊的優(yōu)惠政策。

（三）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃

對于銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃來講，其主要通過選擇和控制取得銷售收入的方式、時間等達到節(jié)稅目的，下面主要以銷售方式選擇、銷售收入的確認時間為例進行分析。如果企業(yè)可以推遲納稅所得實現(xiàn)，可有效減少本期的應交稅，減少所得的交納稅。商品的銷售收入也是企業(yè)的主要收入之一，所以推遲這方面的收入，可有效實現(xiàn)稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，在企業(yè)銷售商品方式下，分散收款的銷售商品，采用合同約定的收款日期，以此明確收入時間，且訂貨銷售、分期預收貨款的銷售，是在交付貨物時明確其收入的實現(xiàn)，委托代銷商品的銷售，在受托方代銷清單時可明確收入。這樣企業(yè)可選擇以上銷售方法，遲一些實現(xiàn)銷售收入，延遲繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)須根據情況選擇銷售方法，延遲繳納所得稅，安全、有效地回收企業(yè)資金。企業(yè)可以根據稅法規(guī)定，明確條件，做好稅收籌劃，延遲下年的收入。以分期收款的銷售商品為例，本來需要在12月明確的收入，可在擬定合同時約定于第二年的1月支付，這時收入就可以延遲至來年明確，從而達到延遲納稅的目的。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的常見問題

（一）企業(yè)忽視納稅的重要性

目前，諸多企業(yè)在發(fā)展過程中都沒有意識到納稅的重要性，甚至存在偷稅漏稅的行為，對納稅策劃的理解不到位，不按照固定標準繳納企業(yè)所得稅。這不僅會增加企業(yè)納稅開支，還會增加企業(yè)成本，浪費企業(yè)資金，降低企業(yè)經濟效益。各部門協(xié)調溝通不足也是納稅籌劃工作開展較為困難的主要原因，溝通不積極容易導致假賬、錯賬出現(xiàn)，進而使企業(yè)所得稅納稅秩序混亂，長此以往，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

另外，諸多企業(yè)忽視實質，只關注形式，混淆業(yè)務實質少繳稅，帶來了較大的稅收風險。納稅籌劃的目標范圍較小，納稅籌劃方案的制訂并沒有遵循企業(yè)實際發(fā)展情況，工作開展缺乏針對性，這樣不僅難以給企業(yè)帶來稅收福利，也難以達到納稅籌劃目標，最后將導致企業(yè)失去競爭機會。

（二）管理人員對納稅籌劃缺乏認知

很多管理人員認為只要依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅即可，沒有依照企業(yè)實際發(fā)展情況制訂相應的納稅籌劃方案，這會直接降低企業(yè)經濟效益。當前，我國企業(yè)的納稅籌劃水平偏低，納稅籌劃工作停滯不前，這一問題出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)納稅管理人員對納稅籌劃缺乏認識，未依照企業(yè)實際發(fā)展情況提出納稅籌劃方案。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃工作開展的對策

（一）構建健全的納稅籌劃工作體系

在新時期發(fā)展背景下，企業(yè)需要提升對納稅籌劃的重視度，在所得稅納稅工作中，科學進行納稅籌劃，以此確保企業(yè)健康長遠發(fā)展。目前，我國納稅籌劃的發(fā)展時間較短，且從整體角度考量并不成熟，且諸多企業(yè)沒有深入理解這項工作。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因是納稅籌劃與現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的融合較差，部分企業(yè)僅停留在理念強調層面，納稅籌劃與企業(yè)實際發(fā)展情況嚴重脫節(jié)。因此，企業(yè)須構建完善的納稅籌劃體系，既要深入分析各類稅收政策，又要依照企業(yè)運營發(fā)展特點明確納稅籌劃的工作范圍與實施方式等，使稅務籌劃工作人員能夠更好地規(guī)范納稅籌劃工作。另外，企業(yè)在融合當前稅收政策的同時，需要將其與納稅籌劃有效融合，因為國家在發(fā)展過程中也會不斷優(yōu)化稅收政策。因此，企業(yè)應不斷調整納稅籌劃工作體系，保障企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法性與合規(guī)性。

（二）科學分散利息費用

在生產與經營階段，納稅人如果需要向金融機構借款，那么利息支出應依照實際發(fā)生數(shù)扣除。如果不是向金融機構借款，與金融機構類型相同且數(shù)量相對較低的利息支出也可以做扣除處理。對于現(xiàn)行稅法與財務規(guī)定來說，財務費用應核算利息支出。另外，在同行業(yè)相互拆借且利息支出較大的情況下，可以通過企業(yè)之間的業(yè)務往來實現(xiàn)開支轉化，也可以通過產品銷售費用等列支方式分散利息費用。

（三）強化對加速折舊政策的運用

在新稅務政策體系中，加速折舊政策的作用和價值十分明顯，其折舊抵稅的作用也相對明顯，即縮短折舊年限，確保成本回收及時且快速，同時這樣的方式可以使后期成本費用向前移動，使前期會計利潤向后移動。在此過程中，稅率如果較為穩(wěn)定且所得稅遞延繳納，就可以幫助企業(yè)獲得無息貸款。另外，在稅率不斷下調的背景下，運用加速折舊的方式進行納稅籌劃也可以降低納稅成本；在運用“三免三減半”的優(yōu)惠政策時，需要延長折舊期限，確保后期利潤與優(yōu)惠期相符合，這時應開展有效的稅收籌劃；運用直線法或工作量法等較為常見的方法，對企業(yè)的稅負開展科學控制。此外，對企業(yè)當期新購入的固定資產，應運用加速折舊法，并且確保加速折舊法的優(yōu)勢得到全面發(fā)揮，科學控制應納稅額，進而降低企業(yè)的納稅成本。

（四）重視固定資產稅務策略的實施

企業(yè)購置的固定資產可以依照計提折舊的方式將折舊費用計入成本費用，這樣可以使折舊抵稅效果更加明顯。在此過程中，企業(yè)想要降低所得稅稅基，就應構建完善且可行性較強的固定資產稅務處理模式。固定資產購進完成之后，應增加固定資產更新改造支出，提高固定資產的價值，然后增加折舊費用。需要注意的是，如果折舊費用分批次計入成本，則難以保障抵稅效果。所以，企業(yè)應將固定資產購置開支轉變?yōu)橘M用開支。例如，一次性稅前扣除政策的實施對納稅人有較大的利好，納稅人新購入的資產價值不超出500萬元的，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時可以扣除，且不會分年度計算折舊。依照企業(yè)所得稅法可知，固定資產為企業(yè)產品，并不是企業(yè)所持有的非貨幣性資產，且使用時間在一年以上，如果條件不符合可以將其作為低值易耗品，然后對其進行相應處理，以此實現(xiàn)降低納稅成本的目標。

（五）重視防范納稅籌劃風險

納稅籌劃屬于一種綜合性問題，并且其中有諸多可變性因素，這說明納稅籌劃的風險較為明顯。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃時，需要做到兩點。第一，對納稅籌劃方案進行細致且深入的分析。在此過程中，需要從整體角度考量，納稅籌劃在企業(yè)財務會計管理中的作用較為突出，企業(yè)納稅籌劃應權衡利弊，將其合法合規(guī)地融入企業(yè)投資與經營發(fā)展中，切不可在個別稅種中體現(xiàn)，也不能過度依賴節(jié)稅。第二，企業(yè)納稅籌劃管理人員需要高度關注稅收政策與企業(yè)經營環(huán)境的變化，納稅籌劃的方式較多，應做到具體問題具體分析。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)所處環(huán)境具有變動性，而稅收政策與納稅籌劃的條件也在不斷變化。管理人員應依照企業(yè)實際發(fā)展情況靈活構建納稅籌劃方案，適時調整籌劃條件，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（六）全面強化納稅籌劃信息化建設

信息技術快速發(fā)展的背景對企業(yè)稅務管理工作具有積極影響。對企業(yè)納稅籌劃信息收集與整理工作而言，現(xiàn)有的方式存在諸多缺陷，嚴重阻礙了企業(yè)管理工作的有序開展。因此，企業(yè)應構建數(shù)據庫，通過信息化平臺提高納稅籌劃信息化水平，這樣不僅可以強化企業(yè)接收與處理稅務信息數(shù)據的有效性和時效性，還可以確保稅務工作人員自身數(shù)據分析處理能力的增強，進而實現(xiàn)快速反饋。長此以往，不僅可以確保企業(yè)及時調整自身運營模式，還能夠幫助企業(yè)減少稅務支出。

五、結語

企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的開展需要財務管理人員掌握基本方法，了解企業(yè)自身實際發(fā)展情況。在此基礎上，需要科學利用稅收優(yōu)惠政策，通過有效的方式降低稅收，同時維護好自身權益。另外，為進一步保障企業(yè)所得稅納稅籌劃符合相關政策規(guī)定，應具體安排納稅籌劃，選擇科學合理的納稅籌劃方式，以免出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。之后，再根據企業(yè)實際選擇相應的納稅籌劃模式，使企業(yè)所得稅納稅籌劃更加完善。