業(yè)財(cái)融合下國企全面預(yù)算管理實(shí)踐研究

毛超

（江西人民出版社有限責(zé)任公司，江西 南昌 330000）

一、引言

業(yè)財(cái)融合將財(cái)務(wù)管理延伸到了業(yè)務(wù)經(jīng)營層面，加速了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，使財(cái)務(wù)走向了精細(xì)化管理，有助于全面預(yù)算管理的實(shí)施。因此，很多國有企業(yè)基于業(yè)財(cái)融合理論改革預(yù)算管理模式，嘗試實(shí)行全面預(yù)算管理。但在實(shí)際融合過程中，部分國有企業(yè)存在問題，全面預(yù)算管理現(xiàn)狀并不樂觀，全面預(yù)算與業(yè)務(wù)管理互相分離，預(yù)算編制忽視業(yè)務(wù)端，預(yù)算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)不互通，難以取得預(yù)期融合管理效果。因此，國有企業(yè)應(yīng)突破固有思維，破除業(yè)財(cái)壁壘，基于業(yè)財(cái)融合理念提高預(yù)算編制質(zhì)量，完善配套管理制度，使預(yù)算與業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來。

二、業(yè)財(cái)融合背景下全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

（一）業(yè)財(cái)融合的作用

業(yè)財(cái)融合是指在企業(yè)經(jīng)營管理過程中嵌入科學(xué)的財(cái)務(wù)管控方法，使財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理相互融合，將財(cái)務(wù)嵌入業(yè)務(wù)流程，讓財(cái)務(wù)參與業(yè)務(wù)運(yùn)營，以便高效利用企業(yè)各項(xiàng)資源，及時規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而兼顧財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理多停留在事后核算層面，管理具有滯后性，且大多數(shù)時候局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)。業(yè)財(cái)融合后，組織架構(gòu)由層級式轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交块T之間的固有壁壘被打破，財(cái)務(wù)可根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)展情況，科學(xué)安排預(yù)算，助推業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；業(yè)務(wù)則以財(cái)務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向，助推企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。顯然，這種管理模式下的資源配置更加精準(zhǔn)，可優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，有效降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，使財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)變，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管控能力。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)，對未來一定時期內(nèi)的工作計(jì)劃和任務(wù)予以量化，確定預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上對各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、分配、控制、考核。全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理的不同之處就在于“全面”，其體現(xiàn)為全方位、全過程、全員參與。全方位是指擴(kuò)大了預(yù)算管理覆蓋范圍，將所有經(jīng)濟(jì)活動納入管理體系；全過程是指對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后全過程管控；全員參與則指企業(yè)全體人員都要參與預(yù)算的編制和實(shí)施。

（三）業(yè)財(cái)融合背景下全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.二者團(tuán)隊(duì)協(xié)作更緊密

業(yè)財(cái)融合是一種無邊界的管理模式，模糊了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的邊界，打破了原有的管理框架，管理過程中需要多部門協(xié)作。全面預(yù)算管理則是將預(yù)算管理上升到全員參與層面，需要各部門的參與配合，二者具有相似性。因此，基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理會進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)與預(yù)算管理的團(tuán)隊(duì)協(xié)作，使二者突破既有壁壘。在這種新模式下，財(cái)務(wù)將參與到業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，收集企業(yè)各類財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，以便考核業(yè)務(wù)效益，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對業(yè)務(wù)經(jīng)營提出合理建議，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營管理水平的提升。

2.二者信息交流更順暢

預(yù)算管理需要以會計(jì)信息為依據(jù)，基于準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，編制高質(zhì)量的預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行精準(zhǔn)控制，正確規(guī)避預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮預(yù)算資金價(jià)值。但在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下，數(shù)據(jù)整合慢，信息傳遞效率低，經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息偏差過大的情況，易對預(yù)算管理造成誤導(dǎo)。而業(yè)財(cái)融合通常需要依托信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)，需要對信息技術(shù)加以利用，構(gòu)建流暢的信息渠道，使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)互通、共享，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合目標(biāo)。因此，基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理借助信息技術(shù)使業(yè)務(wù)和預(yù)算信息雙向流動，大幅提高了預(yù)算信息獲取的及時性、準(zhǔn)確性，業(yè)務(wù)與預(yù)算管理信息溝通更加順暢。

3.二者共同提升企業(yè)價(jià)值

業(yè)財(cái)融合需要財(cái)務(wù)管理人員具有戰(zhàn)略化思想，財(cái)務(wù)管理不能局限于財(cái)務(wù)視角，更要從戰(zhàn)略角度、全局角度出發(fā)，用財(cái)務(wù)管理手段引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展。而全面預(yù)算管理通常要以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，預(yù)算的編制與執(zhí)行都以推動戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)為目的。因此，基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理模式可使業(yè)務(wù)活動與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃同步，企業(yè)通過預(yù)算就能有效管控業(yè)務(wù)運(yùn)營，挖掘出業(yè)務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)價(jià)值，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。

三、業(yè)財(cái)融合背景下國企全面預(yù)算管理中的問題

基于業(yè)財(cái)融合實(shí)施全面預(yù)算管理可有效提升企業(yè)預(yù)算控制能力。但在實(shí)際工作中，很多國有企業(yè)沒有正確理解業(yè)財(cái)融合理論，難以真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能。

（一）預(yù)算編制與業(yè)務(wù)結(jié)合不到位

預(yù)算編制是預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算編制質(zhì)量直接影響后續(xù)預(yù)算的執(zhí)行與控制。研究發(fā)現(xiàn)，大部分國有企業(yè)在編制預(yù)算時缺乏業(yè)財(cái)融合意識，預(yù)算編制與業(yè)務(wù)結(jié)合不到位，編制方法無法滿足業(yè)財(cái)融合的管理需求。預(yù)算編制階段，多數(shù)國有企業(yè)對業(yè)務(wù)目標(biāo)考慮不足，完全以臆想的預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，脫離了業(yè)務(wù)實(shí)際。而就編制方法而言，未落實(shí)零基預(yù)算，沿用增量預(yù)算，參照常規(guī)歷史信息，進(jìn)行簡單的加減操作，導(dǎo)致預(yù)算信息不能體現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)際所需資金，預(yù)算數(shù)字更無法為業(yè)務(wù)運(yùn)營與決策提供參考。

（二）缺乏完善的信息管理系統(tǒng)支持

基于業(yè)財(cái)融合實(shí)施全面預(yù)算管理，需要應(yīng)用信息技術(shù)打破信息資源“孤島”現(xiàn)象，為業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、預(yù)算相關(guān)信息的高效傳遞提供技術(shù)支持。從某種意義上來講，企業(yè)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合、落實(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。然而，很多國有企業(yè)經(jīng)營管理思維固化，缺乏信息意識，信息建設(shè)投資不足，預(yù)算管理信息化水平較低，業(yè)務(wù)前端系統(tǒng)與財(cái)務(wù)末端系統(tǒng)不互通，信息難以共享。這種情況下，數(shù)據(jù)收集很多時候依靠手動錄入，會降低預(yù)算編制效率，影響預(yù)算控制水平，且人工手動錄入易發(fā)生會計(jì)信息失真現(xiàn)象。

（三）缺乏復(fù)合型管理人才

全面預(yù)算管理拓寬了預(yù)算控制覆蓋范圍，具有全方位、全過程的特點(diǎn)，預(yù)算管理全面融入企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理的難度隨之提升，對預(yù)算人員能力的要求隨之提高。業(yè)財(cái)融合管理模式下，預(yù)算人員需要懂財(cái)務(wù)，懂業(yè)務(wù)，能與業(yè)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)高度協(xié)同。因此，基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理需要復(fù)合型人才。然而，國有企業(yè)的選人、用人制度具有一定的特殊性，未實(shí)現(xiàn)全面市場化，普遍存在人才匱乏問題。國有企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算管理人員多為原來的核算型人才，其知識結(jié)構(gòu)單一，未真正參與過業(yè)務(wù)運(yùn)營管理，無法滿足業(yè)財(cái)融合管理需求，難以為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供人力資源支持。

（四）缺少配套管理制度

業(yè)務(wù)與預(yù)算部門的工作目標(biāo)、工作思維不同，關(guān)注焦點(diǎn)不同，若缺少配套的制度引導(dǎo)，二者在工作中容易產(chǎn)生矛盾，必然阻礙全面預(yù)算管理的落地。研究發(fā)現(xiàn)，雖然很多國有企業(yè)提倡業(yè)財(cái)融合，嘗試推行全面預(yù)算管理，卻沒有根據(jù)預(yù)算管理模式改革的需求及時更新相關(guān)管理制度，全面預(yù)算管理形式重于實(shí)質(zhì)。制度缺失導(dǎo)致實(shí)際工作責(zé)任不明確，業(yè)務(wù)與預(yù)算難以達(dá)成共識。這種情況下，各部門目標(biāo)不一致，仍各自為政，考慮自身部門利益，難以發(fā)揮出全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，更無法實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合。

（五）預(yù)算績效考核缺位

要想推動業(yè)財(cái)融合，檢驗(yàn)全面預(yù)算管理效果，就要對預(yù)算管理情況進(jìn)行考核評價(jià)，促使業(yè)務(wù)部門真正重視預(yù)算工作。而且對績效考核評價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，還能找到全面預(yù)算管理的短板和優(yōu)化方向。然而，很多國有企業(yè)預(yù)算績效考核嚴(yán)重缺位，績效管理大多局限于經(jīng)營績效，未真正落實(shí)預(yù)算績效考核。這導(dǎo)致預(yù)算績效考核基本流于形式，只是在打形式分，未發(fā)揮出應(yīng)有的考核評價(jià)、監(jiān)督檢查作用，績效考核與預(yù)算管理脫節(jié)。

四、業(yè)財(cái)融合背景下國企全面預(yù)算管理改善措施

國有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施情況不理想，業(yè)財(cái)融合速度緩慢，主要原因是業(yè)務(wù)與預(yù)算融合程度低，缺乏完善的信息管理系統(tǒng)，缺少復(fù)合型管理人才，相關(guān)管理制度不健全，預(yù)算績效考核缺位嚴(yán)重。國有企業(yè)應(yīng)針對上述問題采取相應(yīng)的改善措施。

（一）樹立業(yè)財(cái)融合預(yù)算編制思想

在預(yù)算編制中，國有企業(yè)應(yīng)樹立業(yè)財(cái)融合思想，確保預(yù)算編制程序的科學(xué)性，進(jìn)一步提高預(yù)算編制質(zhì)量，從而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算編制前，應(yīng)聯(lián)合各職能部門召開預(yù)算會議，了解業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，聽取業(yè)務(wù)部門的建議，深入分析業(yè)務(wù)部門的實(shí)際預(yù)算需求，落實(shí)“部門管理什么事，就編什么預(yù)算”的原則，避免預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)，全面提升預(yù)算管理的精度。預(yù)算編制方法選擇方面，應(yīng)摒棄增量預(yù)算，要針對不同類型的預(yù)算采用不同的編制方法，將彈性預(yù)算、靜態(tài)預(yù)算、零基預(yù)算相互融合，基于業(yè)務(wù)控制需要，科學(xué)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，集中財(cái)力辦大事，從而兼顧財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)，使預(yù)算與業(yè)務(wù)良好銜接。

（二）借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與預(yù)算信息互通

大部分國有企業(yè)全面預(yù)算管理的落實(shí)效果不理想，無法實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，原因之一就是企業(yè)信息化程度低，無法滿足業(yè)財(cái)深度融合對信息管理的要求。因此，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與預(yù)算信息的互通，為全面預(yù)算管理的落實(shí)創(chuàng)造條件。國有企業(yè)應(yīng)整合信息管理系統(tǒng)，打通各子系統(tǒng)間的壁壘，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)串聯(lián)，采集業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息并實(shí)時導(dǎo)入預(yù)算管理系統(tǒng)，從而實(shí)時輸入、控制、跟蹤預(yù)算信息，消除業(yè)務(wù)與預(yù)算之間的信息差，使預(yù)算管理在橫向和縱向上有機(jī)結(jié)合。但海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總勢必會產(chǎn)生大量的無用信息，影響信息的識別與判斷。因此，全面預(yù)算管理的預(yù)算人員要做到精準(zhǔn)過濾無用數(shù)據(jù)，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型預(yù)算管理人才

要想實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合目標(biāo)，正確落實(shí)全面預(yù)算管理，需要專業(yè)人才提供人力資源保障。選人用人關(guān)系到國有企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量，會影響業(yè)財(cái)融合的效果。因此，國有企業(yè)應(yīng)提高選人用人水平，培養(yǎng)復(fù)合型預(yù)算管理人才。一方面，國有企業(yè)要解決人崗匹配不到位的問題。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理需求，重新梳理工作流程，準(zhǔn)確定位崗位職能，明確任職標(biāo)準(zhǔn)，從而精準(zhǔn)識人，選準(zhǔn)人、用好人，使人才特長得到充分發(fā)揮。為了完善現(xiàn)有人員知識體系，還要積極組織職業(yè)技能培訓(xùn)，讓預(yù)算人員了解業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)律。另一方面，要實(shí)行職業(yè)經(jīng)理人市場化選聘制度，從而強(qiáng)化國有企業(yè)的選人能力，讓專業(yè)管理人員招聘專業(yè)預(yù)算管理人員，解決國有企業(yè)人才匱乏問題，為國企注入新鮮血液。

（四）完善配套的管理制度

制度是全面預(yù)算管理實(shí)施的框架，是業(yè)財(cái)深度融合的保障。因此，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理革新的需要更新相關(guān)的管理制度，盡可能減少管理漏洞，提升預(yù)算管理的規(guī)范性。具體來講，國有企業(yè)應(yīng)對全面預(yù)算管理程序作出明確規(guī)定，將預(yù)算管理嵌入業(yè)務(wù)全過程，從而推動預(yù)算指標(biāo)順利下達(dá)。此外，為消除二者分歧，提高二者工作協(xié)調(diào)性，應(yīng)建立配套的責(zé)任制度，對二者的責(zé)任與義務(wù)作出規(guī)定，明確各部門的職能和分工，從而統(tǒng)一各部門的工作目標(biāo)。另外，要基于業(yè)財(cái)融合思想，對預(yù)算的申請、審批、配置、使用作出規(guī)定，引導(dǎo)業(yè)務(wù)與預(yù)算深度融合，通過制度加速全面預(yù)算管理的實(shí)施。

（五）構(gòu)建預(yù)算績效管理體系

科學(xué)開展預(yù)算績效管理有助于引導(dǎo)全面預(yù)算管理的實(shí)施，可使預(yù)算管理形成閉環(huán)。為客觀評價(jià)業(yè)財(cái)融合背景下的全面預(yù)算管理質(zhì)量，國有企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算績效考核體系，對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、完成情況、執(zhí)行主體進(jìn)行考核評價(jià)。預(yù)算期初，考核指標(biāo)可明確業(yè)務(wù)人員的工作方向；預(yù)算期中，考核指標(biāo)可為預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)經(jīng)營偏差修正提供檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算期末，考核指標(biāo)可為激勵、懲罰業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行主體提供依據(jù)。在預(yù)算績效考核評價(jià)后，國有企業(yè)還要加強(qiáng)對評價(jià)結(jié)果的利用，不僅要深入分析評價(jià)結(jié)果，查漏補(bǔ)缺，找出全面預(yù)算管理問題，還要充分發(fā)揮績效考核的激勵功能，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎懲。國有企業(yè)可根據(jù)指標(biāo)完成情況，獎勵完成預(yù)算指標(biāo)的業(yè)務(wù)人員，處罰未履行指標(biāo)的人員。

五、結(jié)語

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)算管理影響因素增多，國有企業(yè)應(yīng)基于業(yè)財(cái)融合理論進(jìn)行預(yù)算管理改革，提升自身預(yù)算管理水平。部分國有企業(yè)預(yù)算編制與業(yè)務(wù)結(jié)合不到位，缺少完善的信息管理系統(tǒng)，缺少復(fù)合型管理人才，缺少配套管理制度，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的業(yè)財(cái)融合目標(biāo)。因此，國有企業(yè)應(yīng)深入了解業(yè)財(cái)融合，樹立業(yè)財(cái)融合預(yù)算編制思想，借助信息技術(shù)互通業(yè)務(wù)信息與預(yù)算信息，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，健全管理制度，助推全面預(yù)算管理順利落實(shí)。