企業(yè)內部控制的問題研究

李燕

（伊寧縣合力彩鋼鋼結構有限責任公司，新疆 伊寧 835107）

一、引言

我國企業(yè)對內部控制的研究起步較晚，再加上大部分企業(yè)受制于自身規(guī)模與資金等，僅對內部控制進行碎片化管理，而沒有進行系統(tǒng)管理，不利于增強企業(yè)內部控制的有效性。因此企業(yè)在未來發(fā)展的過程中，必須加強對內部控制工作的研究，以不斷提高自身的內部控制水平。

二、企業(yè)內部控制的問題

（一）內部環(huán)境方面的問題

第一，部分企業(yè)的機構設置較為簡單，沒有根據業(yè)務發(fā)展的需求和企業(yè)規(guī)模的壯大不斷優(yōu)化組織機構，內部制衡機制存在缺陷。

第二，企業(yè)文化缺失。部分企業(yè)的企業(yè)文化建設力度不足，沒有打造基于內部控制的企業(yè)文化，員工沒有歸屬感，不了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和長遠目標，這不利于引導員工在工作中發(fā)現(xiàn)和了解可能涉及的風險。

第三，人力資源機制存在問題。盡管大部分企業(yè)都制定了人力資源管理制度，但在管理過程中忽視了對各崗位員工風險的管理，僅注重銷售業(yè)績等方面的管理，不利于開展內部控制工作。

（二）風險評估方面的問題

大部分企業(yè)的內部流程不夠規(guī)范，各成員認為內部控制僅是財務部門的工作，沒有主動參與到內部控制建設中，企業(yè)也沒有針對可能存在的各類風險制定分析機制，僅依靠企業(yè)管理層的經驗對風險展開分析，不利于對風險進行管控。企業(yè)各部門沒有明確自身在風險管理過程中的責任，風險管控處于真空狀態(tài)。

（三）控制活動方面的問題

很多企業(yè)的控制活動存在一定問題，沒有從預算管理、資金管理、授權審批管理、不相容的職務相分離等方面明確管控要求，容易導致控制活動產生風險。

（四）信息與溝通方面的問題

信息溝通包括內部信息獲取和外部信息獲取兩方面。在內部信息獲取方面，部分企業(yè)的內部信息溝通效率較低，信息難以在員工之間實現(xiàn)及時傳遞，再加上對企業(yè)內部信息的分析不及時、不科學，且未對各類信息進行充分應用，容易導致風險產生。在外部信息獲取方面，部分企業(yè)沒有安排專門的人員對客戶和供應商的信息進行收集，存在信息溝通不暢的問題，不利于加強與客戶、供應商之間的合作。

（五）內部監(jiān)督方面的問題

部分企業(yè)沒有設置專門的審計人員，沒有對企業(yè)內部各崗位的工作情況進行全面檢查，給企業(yè)內部成員實施違規(guī)行為提供了可乘之機。部分企業(yè)雖然安排了內部審計人員，但是內部審計部門缺乏獨立性和權威性，難以對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行糾正。

三、企業(yè)內部控制的改進

（一）企業(yè)內部控制建設的原則和思路

大部分企業(yè)的領導層對內部控制缺乏正確認識，風險管理較為薄弱。企業(yè)要完善培訓機制與績效考核制度，健全風險評估機制，設置專門的內部審計和風險管理部門，將風險管控責任落實到個人。在風險評估方面，企業(yè)要提升對風險的識別能力，增強風險管理意識。在控制活動方面，企業(yè)要加強預算管理、資金管理、授權審批控制等活動。在信息溝通方面，企業(yè)要加強對內部信息與外部信息的收集。在內部監(jiān)督方面，企業(yè)要明確審計人員職責，并要求全體成員參與到內部監(jiān)督過程中。

（二）企業(yè)內部控制的改進措施

1.企業(yè)內部環(huán)境的改進措施

第一，明確組織機構的權責分配。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的壯大，企業(yè)的管理層要轉變管理思路，結合業(yè)務發(fā)展的需求合理配備崗位，要求各崗位之間相互制衡。綜合考慮公司的規(guī)模、成本設置必要的崗位。若企業(yè)規(guī)模較小，可不設置監(jiān)事會，但需要設置1～2名監(jiān)事人員或內部審計人員，以收集企業(yè)運行過程中的各類問題，并對問題進行分類匯總，制定合理的解決措施。同時企業(yè)要定期召集各部門領導開會，梳理崗位職責，明確權責分配。企業(yè)的管理層需要根據企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略定崗定編，及時優(yōu)化企業(yè)的組織架構，確保員工各司其職、相互協(xié)作。

第二，建設企業(yè)文化。企業(yè)文化是凝聚企業(yè)的力量，企業(yè)領導層要重視企業(yè)文化建設，緩和上下級之間的關系，加強平級之間的溝通。在企業(yè)內部可以設置員工之間的交流時間，活躍企業(yè)工作氛圍。同時企業(yè)領導層需要定期召開會議，對企業(yè)的發(fā)展情況及競爭對手的發(fā)展情況進行分析，制定企業(yè)未來的發(fā)展目標，并將目標細化分解到具體的員工身上，促進企業(yè)健康發(fā)展。

第三，完善企業(yè)的人力資源制度。首先，要健全培訓機制。近年來信息技術高速發(fā)展，企業(yè)要建立學習型組織，從培訓入手，要求全體成員加強對內部控制工作的學習。可以邀請專家到公司內部開展培訓，做到培訓重點的有的放矢，避免培訓內容空洞的問題。其次，完善績效考核機制。部分企業(yè)的績效考核機制過于簡單，甚至存在“一刀切”的問題。要完善內部控制制度，需要優(yōu)化績效考核機制，根據員工的實際情況明確考核指標，不僅要對員工工作完成度進行考核，還要對員工內部控制的執(zhí)行效果進行考核。

2.企業(yè)風險評估的改進措施

企業(yè)要對風險評估工作加以改進，在經營過程中正確認識風險，對風險進行科學的分析與預測，以提前做好準備。首先，企業(yè)要建立完善的風險評估機制，根據風險發(fā)生的可能性及風險影響程度對風險進行排序，按照風險等級加強對風險的管理。其次，企業(yè)管理層需要學習風險識別方面的知識，提高自身識別風險的能力，并了解外部市場環(huán)境變化對企業(yè)的影響，培養(yǎng)對不同事件的把控能力。同時，企業(yè)的管理層需要定期召開風險研討會，商量風險管理的對策。最后，風險管理不是某個部門或某幾個員工的工作，需要全體員工參與其中。企業(yè)要深化全體成員對風險管理工作的認識，可以開展風險管理工作方面的培訓。例如，要求企業(yè)內部的財務人員學習最新的稅法和稅收優(yōu)惠政策，從而提高在稅務方面的風險管理能力。同時，企業(yè)各部門應根據工作內容制定風險預案，并通過演練的方式判斷預案的合理性，以提高企業(yè)的風險防范能力。

3.企業(yè)控制活動的改進措施

第一，重視企業(yè)的預算管理。企業(yè)的全體成員需要認識到預算管理的重要性，預算管理并非僅是財務部門的工作，需要全體成員參與其中，落實各成員的職責，通過預算管理對企業(yè)的資金進行合理管控，確保企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。企業(yè)預算管理目標要和企業(yè)的戰(zhàn)略目標相銜接，通過預算管理的有效落實，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

一是為了確保預算工作更具嚴肅性與權威性，企業(yè)要在董事會下設預算管理委員會，負責預算管理的最高決策工作，并在預算管理委員會下設預算管理辦公室，負責對預算進行匯總、分析、考評。在預算管理過程中，預算辦公室需要明確相關責任，按照預算管理委員會的要求指導各部門執(zhí)行預算。還需要明確各部門分工，按照歸口管理的原則，結合各部門工作情況優(yōu)化企業(yè)內部的資源配置，實現(xiàn)對企業(yè)內部各類工作的合理安排，要求各成員嚴格按照預算目標執(zhí)行預算。

二是在預算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)要以戰(zhàn)略目標為基礎，開展預算的編制、執(zhí)行、考評工作，但戰(zhàn)略作為一個抽象的概念，如果沒有落到實處，就可能存在“假大空”的問題。因此，企業(yè)需要充分運用SWOT分析方式判斷企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，充分分析企業(yè)內外部環(huán)境，在此基礎上確定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標。分析企業(yè)的機會，彌補不足，以優(yōu)勢應對外部挑戰(zhàn)，抓住時代發(fā)展機遇。企業(yè)在明確戰(zhàn)略目標之后，需要將戰(zhàn)略目標細化為年度預算目標，再進一步細化為月度預算目標，并在此基礎上明確企業(yè)內部各成員的預算管理工作責任。同時，預算編制方法應以上下結合為主，并結合不同預算的類型，充分采用增量預算和零基預算相結合的方法進行預算編制。對變動不大的租賃費、物業(yè)費、水電費等費用，可以采用增量預算的方法進行編制；而對變動較大的人力資源費等費用，應該采用零基預算的方法進行編制。企業(yè)全體員工都應積極參與預算編制工作，不斷優(yōu)化預算編制方案，確保預算的公平性、合理性。

三是預算目標一經下達，必須嚴格按照目標要求執(zhí)行，避免預算流于形式，確保預算發(fā)揮應有的效果。企業(yè)在執(zhí)行預算的過程中，需要注意對預算進行監(jiān)督，確保預算目標能夠順利達成，并防范潛在的風險。要嚴格按照相關要求執(zhí)行預算，除非遇到不可抗力，否則不得對預算進行更改。針對預算工作中的投融資、擔保等環(huán)節(jié)，需要重點監(jiān)督，并建立跟蹤監(jiān)督機制。若預算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，需要及時分析原因，并制定合理的改進措施，使預算執(zhí)行流程科學合理。

第二，加強對企業(yè)資金的管理。資金是企業(yè)的血液，在內部控制中占有重要地位。企業(yè)資金管理除了要求出納人員開展資金盤點等工作之外，還需要對出納人員的工作情況進行定期查驗。同時，需要加強對應收賬款的管控，加強資信授信及賬款催收工作，及時回收應收賬款，防范資金鏈斷裂的問題。

一是企業(yè)內部需要明確貨幣資金管理方面的要求，避免出現(xiàn)一權獨大的問題。企業(yè)應保證資金管理的關鍵崗位定期輪崗，加強對資金管理相關人員的培訓，確保資金管理人員不僅具有專業(yè)知識，而且能在工作中有效應對各類挑戰(zhàn)。要提高培訓質量，鞏固企業(yè)內部員工的知識，從而提高資金管理效率。

二是要加強對貨幣資金的收支管理，優(yōu)化企業(yè)的應收賬款管控機制。當前越來越多的企業(yè)通過賒銷的方式提高了企業(yè)的銷售額，但是賒銷并沒有給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，應收賬款若沒有及時收回，將給企業(yè)發(fā)展帶來較大的風險。企業(yè)要完善風險管理機制，對賒銷工作中潛在的風險進行防范，在與客戶簽訂合同之前就需要對客戶的資信情況進行嚴格審查，判斷客戶違約的可能，對沒有及時回款的客戶需要加強應收賬款催收。財務部門和銷售部門需要充分參與到與客戶的溝通中，并動態(tài)收集客戶的各類資料，避免資金鏈斷裂。

三是要優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金與銀行存款管理。企業(yè)需要加強貨幣資金的現(xiàn)金與存款管控，企業(yè)內的各類資金收支應盡可能通過銀行存款開展，避免現(xiàn)金收支過程中產生資金被挪用等一系列風險。庫存現(xiàn)金應設置一定的上限，超限的庫存現(xiàn)金需要及時存入銀行。針對銀行賬戶的開立、日常管理、銷戶等工作，需要制定明確的管理流程，避免隨意開戶等問題。

四是加強對貨幣資金的監(jiān)督管理。企業(yè)在日常運作過程中，需要對資金使用的各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，防范資金管理過程中風險的產生，分析是否落實資金內部控制要求，并重點審查資金管理的關鍵環(huán)節(jié)，避免產生資金舞弊風險。

第三，加強授權審批與不相容職務相分離管理。首先，企業(yè)要嚴格落實授權審批制度，使制度形成書面文件，各項工作審批要出具紙質或電子文件，杜絕口頭審批，要求員工明確自身的權限職責。其次，落實不相容職務相分離要求。為了避免企業(yè)內部管理存在漏洞，企業(yè)要設置必要的崗位，即便受到成本和規(guī)模的限制難以完全實現(xiàn)崗位分離，重要的崗位也必須做到分離。

4.企業(yè)信息與溝通的改進措施

大部分企業(yè)存在信息溝通不足的問題，員工被動接受領導指示。因此企業(yè)可以引導內部員工廣開言路，營造和諧的溝通氛圍。例如，可以設置企業(yè)郵箱，讓員工匿名將意見或建議投入郵箱，向領導表達真實的想法。同時企業(yè)要加強對外部信息的收集，及時收集整理客戶與供應商的信息，劃分好客戶、供應商的信用等級，了解客戶、供應商的風格，加強與重要客戶、供應商的溝通，做好關系維護工作。

5.企業(yè)內部監(jiān)督的改進措施

企業(yè)要加強內部監(jiān)督工作，可以設置專門的內部審計人員，確保其具有權威性和獨立性，直接由董事會領導，對企業(yè)的各項工作進行審計，并對業(yè)務流程中可能存在的問題及漏洞進行判斷。為了避免重要崗位出現(xiàn)徇私舞弊的問題，企業(yè)可以對重要崗位執(zhí)行輪崗制度。例如采購人員可以實行輪崗，輪流對接不同供應商，從而減少員工與供應商串通損害公司利益的情況。此外，企業(yè)還要調動全體員工共同參與監(jiān)督工作，設置匿名舉報信箱，鼓勵員工舉報，一經查實，給予舉報人員獎勵。

四、結語

近年來我國經濟高速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展推動了經濟建設的進程，增加了就業(yè)機會。但是部分企業(yè)存在內部控制缺失的問題，沒有認識到內部控制的重要性，風險意識不強，企業(yè)文化缺失，對信息的溝通不及時，內部控制流于形式，導致自身在經營過程中面臨風險。因此企業(yè)需要加強對內部控制工作的研究，實現(xiàn)對經營風險的規(guī)避。