國(guó)有企業(yè)貨幣資金內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范研究

姜山

（中路高科交通科技集團(tuán)有限公司，北京 100088）

一、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要性

自古戰(zhàn)爭(zhēng)奉行的策略是“兵馬未動(dòng)，糧草先行”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如一場(chǎng)沒(méi)有硝煙的戰(zhàn)爭(zhēng)，貨幣資金的充足就意味著兵馬錢(qián)糧的按時(shí)按質(zhì)供應(yīng)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈概念大融合的當(dāng)下，因貨幣資金具有流動(dòng)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)極易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。因此，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控漏洞并彌補(bǔ)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)十分重要。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境決定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理基調(diào)，完善的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境能夠充分調(diào)動(dòng)各層級(jí)人員的積極性，提高工作效率，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，仍有很多企業(yè)管理層對(duì)貨幣資金內(nèi)控管理環(huán)境不甚重視，影響了貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)施效果。企業(yè)內(nèi)控管理常出現(xiàn)以下問(wèn)題。首先，企業(yè)一把手管理方式兩極化嚴(yán)重，或是“一言堂”，或是“大撒把”式管理，僅看重企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而忽視內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置及內(nèi)控制度的完善，認(rèn)為企業(yè)貨幣資金收付事項(xiàng)僅需要分管領(lǐng)導(dǎo)簽批、財(cái)務(wù)部門(mén)審核就可以杜絕風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)按慣性思維制定人力資源管理制度，加劇了貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在招聘和選拔員工時(shí)，遵循唯學(xué)歷、唯證書(shū)論，忽視了職業(yè)道德素養(yǎng)。部分財(cái)務(wù)人員經(jīng)不住誘惑，產(chǎn)生盜用挪用企業(yè)資金的行為。例如，湖南省天元區(qū)泰山路街道辦事處出納吳某某利用職務(wù)便利，在2013年至2019年12月期間多次挪用公款，造成財(cái)產(chǎn)損失887.1萬(wàn)元。最后，企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)戰(zhàn)略吻合度不高。內(nèi)部尚未形成積極向上的價(jià)值觀和集體意識(shí)，部門(mén)間大搞“山頭主義”，員工只關(guān)心部門(mén)、缺乏企業(yè)整體概念，不學(xué)習(xí)、不理解、不遵守企業(yè)的各項(xiàng)管理制度。辦理收付款事項(xiàng)時(shí)毫無(wú)規(guī)矩，僅從自身利益出發(fā)，嚴(yán)重威脅了企業(yè)貨幣資金的安全。

（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制

貨幣資金管理是企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是舞弊風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)地，其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)和使用效率風(fēng)險(xiǎn)三種。其中，安全風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理層關(guān)注度最高也是最應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，其目的是保障資產(chǎn)安全。在日常工作網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化及財(cái)務(wù)人員年齡跨度比較大的社會(huì)環(huán)境背景下，安全問(wèn)題主要體現(xiàn)在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)支付各類(lèi)款項(xiàng)的過(guò)程中。一是經(jīng)辦人員對(duì)內(nèi)部管理流程不熟，系統(tǒng)操作不熟練，不能按時(shí)按質(zhì)支付款項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)投標(biāo)失?。欢瞧髽I(yè)網(wǎng)銀密鑰僅向銀行申請(qǐng)一個(gè)，并長(zhǎng)期由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人保管，極易發(fā)生盜用銀行存款的行為；三是管理層個(gè)人的第三方通信軟件賬號(hào)密碼被盜，導(dǎo)致企業(yè)資金被網(wǎng)絡(luò)犯罪人員盜?。凰氖秦?cái)務(wù)人員瀏覽第三方網(wǎng)站導(dǎo)致設(shè)備遭受病毒攻擊，或使用帶有病毒的存儲(chǔ)設(shè)備，導(dǎo)致銀行賬號(hào)、密碼被盜等，致使貨幣資金處于危險(xiǎn)境地。

企業(yè)出現(xiàn)資金短缺風(fēng)險(xiǎn)的原因如下：現(xiàn)金流是企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)資源，企業(yè)銷(xiāo)售回款信用政策過(guò)于寬松，客戶(hù)信用管理不到位，賒銷(xiāo)過(guò)多且信用期限較長(zhǎng)，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間不能收回，一旦客戶(hù)經(jīng)營(yíng)失敗或政府經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整，就會(huì)影響企業(yè)自身現(xiàn)金流；管理層選用籌資策略時(shí)，受企業(yè)規(guī)模、行業(yè)地位等諸多因素限制，采用債務(wù)方式融資，一旦企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況不佳或銀行信貸政策調(diào)整，合作銀行停止借款或要求提前償還借款，企業(yè)還款壓力將增大。企業(yè)面臨資金使用效率風(fēng)險(xiǎn)的主要原因如下：年度貨幣資金預(yù)算編制不準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行不到位、管理層財(cái)務(wù)管理知識(shí)缺乏等，導(dǎo)致大量資金閑置。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)在財(cái)務(wù)行業(yè)的普及程度提高，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)無(wú)中心性和開(kāi)放性的特點(diǎn)也給企業(yè)貨幣資金管理帶來(lái)了各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。企業(yè)管理層雖已針對(duì)常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)采取了預(yù)防性控制活動(dòng)，但受企業(yè)內(nèi)外部條件等因素的影響，仍有部分內(nèi)控程序缺失。

首先，部分企業(yè)受限于規(guī)模，在安排財(cái)務(wù)部門(mén)工作崗位的過(guò)程中，貨幣資金管理不相容崗位分離不到位，企業(yè)收付款業(yè)務(wù)全部由一人辦理，如銀行對(duì)賬單領(lǐng)取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制、重要票據(jù)保管等，人員長(zhǎng)期任職于同一崗位，輪崗制流于形式，經(jīng)辦人對(duì)資金管理的漏洞了如指掌，無(wú)形中給一些職業(yè)道德不高人員以私吞公款可乘之機(jī)。

其次，很多企業(yè)為了提高辦事效率已經(jīng)采用OA系統(tǒng)，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)控管理規(guī)定，按照事項(xiàng)的金額、性質(zhì)等設(shè)置了常規(guī)審批和特殊審批，但在辦理日常付款業(yè)務(wù)授權(quán)審批過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行，全部付款業(yè)務(wù)由一把手大包大攬審核通過(guò)。因線上審批具有特殊性，且一把手事務(wù)繁多，導(dǎo)致日常付款事項(xiàng)難以被準(zhǔn)確辨認(rèn)，稍有不慎便會(huì)出現(xiàn)侵吞公款的行為。

最后，部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的集權(quán)式管理，領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，在內(nèi)部大搞“一言堂”，將一些不合理的個(gè)人及家庭開(kāi)支放到企業(yè)報(bào)銷(xiāo)、通過(guò)私人賬戶(hù)收取項(xiàng)目款項(xiàng)、不按年度預(yù)算使用資金、重大資產(chǎn)采購(gòu)與大額資金支付不執(zhí)行“三重一大”制度等。這在一定程度上抑制了貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率提高。

（四）企業(yè)內(nèi)外部信息生成及傳遞受阻

與企業(yè)貨幣資金相關(guān)的內(nèi)外部信息獲取、匯總、上報(bào)滯后，部門(mén)間信息共享程度低，影響了貨幣資金內(nèi)控制度的施行，進(jìn)而導(dǎo)致戰(zhàn)略決策失誤、相關(guān)管理制度難以落實(shí)。目前網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)快速發(fā)展與普及，信息傳遞速度提高，企業(yè)內(nèi)外部溝通方式方法多樣，但貨幣資金信息的外部獲取與內(nèi)部各部門(mén)共享仍有所欠缺。第一，在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，企業(yè)管理層與銷(xiāo)售部門(mén)為達(dá)到收入預(yù)算考核指標(biāo)，對(duì)客戶(hù)資信情況了解不足、重視不夠，未及時(shí)更新客戶(hù)的資信情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)境況不佳的客戶(hù)仍采用較寬松的信用政策且未告知財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)賬齡較長(zhǎng)甚至形成壞賬的應(yīng)收款不上報(bào)、不采取措施催收，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)概率大大提升。第二，在網(wǎng)絡(luò)全面普及、各種修圖軟件迅速發(fā)展的大背景下，信息安全成為關(guān)鍵問(wèn)題。企業(yè)在與銀行溝通過(guò)程中獲取的部分信息可靠性難以得到保證，偽造原始憑證、偽造銀行收付款回單、篡改銀行存款調(diào)節(jié)表等行為屢見(jiàn)不鮮。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不足

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也影響著企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行效果。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)基本規(guī)范明確要求企業(yè)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。然而，在實(shí)際工作中，受制于企業(yè)的規(guī)?；蚬芾韺永砟?，很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督力量薄弱，未真正發(fā)揮作用。當(dāng)前，部分企業(yè)未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)既負(fù)責(zé)貨幣資金的內(nèi)控管理，又負(fù)責(zé)監(jiān)督，既當(dāng)裁判又當(dāng)守門(mén)員。有的企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門(mén)，但審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性經(jīng)常被忽略，管理層將其納入財(cái)務(wù)部門(mén)，使其受財(cái)務(wù)部管理，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)不能完全按章辦事，內(nèi)部監(jiān)督失去了實(shí)際意義。

三、完善貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，管理層應(yīng)在完善貨幣資金內(nèi)控制度及流程方面起主導(dǎo)和垂范作用，嚴(yán)格按照分工流程審批資金支付事項(xiàng)，既不“一言堂”又不“大撒把”。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)工作實(shí)踐不斷修訂和完善有利于貨幣資金安全的人力資源制度，調(diào)查應(yīng)聘人員既往工作經(jīng)歷，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力作為聘用標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部晉升應(yīng)將遵守內(nèi)控制度作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)之一。同時(shí)，除財(cái)政部規(guī)定財(cái)務(wù)人員每年參加繼續(xù)教育外，企業(yè)還應(yīng)定期組織各級(jí)員工參加法制教育，將財(cái)經(jīng)制度與具體案例相結(jié)合，以提高員工職業(yè)道德。最后，管理層應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，提倡破除“山頭主義”，員工行為應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)集體概念，而不是僅為所在部門(mén)或個(gè)人利益服務(wù)。定期在內(nèi)部會(huì)議上宣傳企業(yè)最新貨幣資金內(nèi)控制度并接收意見(jiàn)反饋，以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的認(rèn)同感，建立適合企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度。

（二）落實(shí)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作

企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，并定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以保障盡可能識(shí)別與貨幣資金相關(guān)的安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)和使用效率風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)，首先，財(cái)務(wù)部崗位安排須考慮人員工作細(xì)致度問(wèn)題，避免員工粗心大意，導(dǎo)致付款錯(cuò)誤或失敗影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。其次，大額款項(xiàng)支付不應(yīng)通過(guò)通信軟件群聊匯報(bào)，必須由財(cái)務(wù)部主管當(dāng)面請(qǐng)示簽批或電話聯(lián)系確認(rèn)后再同意出納付款，以防網(wǎng)絡(luò)詐騙。再次，應(yīng)至少向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)兩個(gè)網(wǎng)銀密鑰并由兩人分開(kāi)保管設(shè)置密碼，一個(gè)負(fù)責(zé)提交匯款，一個(gè)負(fù)責(zé)審批通過(guò)；同時(shí)，須單獨(dú)安排匯款計(jì)算機(jī)，除網(wǎng)銀支付款項(xiàng)外，禁止訪問(wèn)任何網(wǎng)站。針對(duì)短缺風(fēng)險(xiǎn)，首先企業(yè)在通過(guò)各種渠道收集客戶(hù)經(jīng)營(yíng)信息的同時(shí)，也要將應(yīng)收款回款作為管理層和銷(xiāo)售部門(mén)年度考核的指標(biāo)。其次，企業(yè)須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境因素制訂投資計(jì)劃，避免經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自身經(jīng)營(yíng)情況變化等導(dǎo)致集中還款壓力過(guò)大。針對(duì)使用效率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)須根據(jù)經(jīng)營(yíng)特征選用預(yù)算編制方法，提高年度貨幣資金預(yù)算準(zhǔn)確度，同時(shí)加強(qiáng)督促預(yù)算執(zhí)行，避免貨幣資金閑置導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本大幅增加。

（三）加強(qiáng)貨幣資金控制活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)將各類(lèi)控制活動(dòng)融入貨幣資金內(nèi)部控制全過(guò)程，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果，采用人工控制、系統(tǒng)控制、預(yù)防性控制相結(jié)合的方法，合理降低貨幣資金的三種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以從以下方面完善控制活動(dòng)。第一，堅(jiān)決執(zhí)行不相容崗位相分離機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征劃分財(cái)務(wù)部門(mén)員工的職責(zé)權(quán)限，全面系統(tǒng)地分析、梳理收付款業(yè)務(wù)流程涉及的不相容職務(wù)，嚴(yán)禁一人辦理多個(gè)貨幣資金業(yè)務(wù)；要求財(cái)務(wù)部執(zhí)行人員定期輪崗制度，尤其是與貨幣資金接觸較多的出納崗。同時(shí)將輪崗執(zhí)行效果納入財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人年度考核指標(biāo)，督促制度的執(zhí)行。第二，規(guī)范授權(quán)審批控制。企業(yè)應(yīng)在人工控制或系統(tǒng)控制中明確審批機(jī)制。根據(jù)辦理事項(xiàng)的規(guī)模、須支付資金的額度等設(shè)定相應(yīng)層級(jí)審批程序、審批范圍以及人員責(zé)任。在提高辦事效率的同時(shí)，合理保障貨幣資金安全。但是，對(duì)重大資產(chǎn)采購(gòu)、大額資金支付等符合“三重一大”制度的事項(xiàng)，必須按相關(guān)流程管理層集體表決或上報(bào)管理機(jī)構(gòu)后辦理，杜絕“一言堂”。第三，完善銀行存款和現(xiàn)金日常核對(duì)、各類(lèi)票據(jù)保管控制制度。企業(yè)網(wǎng)銀U盾及口令牌等密鑰工具嚴(yán)禁由一人保管，并強(qiáng)制規(guī)定定期修改登錄密碼與支付口令。同時(shí)，企業(yè)員工工資、報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)支付應(yīng)盡可能采用企業(yè)網(wǎng)銀支付，以規(guī)避因保存現(xiàn)金過(guò)多導(dǎo)致白條抵庫(kù)或盜用的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）重視貨幣資金信息的傳遞與溝通

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，管理層及時(shí)獲取內(nèi)外部信息并作出決策，對(duì)發(fā)揮貨幣資金經(jīng)濟(jì)作用至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)外部信息獲取、分析、上報(bào)機(jī)制，做到“流程管事”，以保障管理層及時(shí)知悉與貨幣資金相關(guān)的信息。一方面，企業(yè)可聘請(qǐng)外部軟件公司針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)，并與開(kāi)戶(hù)銀行協(xié)調(diào)，讓銀行端貨幣資金變動(dòng)信息與企業(yè)系統(tǒng)對(duì)接，保證企業(yè)及時(shí)了解銀行賬戶(hù)變動(dòng)情況，在提高管理層獲取資產(chǎn)狀況效率的同時(shí)，減少原始憑證被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在將回款工作納入管理層和銷(xiāo)售部門(mén)年底考核指標(biāo)的同時(shí)，開(kāi)展跨部門(mén)應(yīng)收款催收工作，定期召開(kāi)部門(mén)工作交流會(huì)，分享掌握的信息及經(jīng)驗(yàn)，并由銷(xiāo)售部門(mén)配合財(cái)務(wù)部門(mén)，針對(duì)賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款采取向客戶(hù)發(fā)催收函、律師函等方法催收。

（五）加大貨幣資金監(jiān)督力度

貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、活躍度高、易被挪用和盜用等特征，即使企業(yè)層層完善內(nèi)控制度，仍不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，日常監(jiān)督管控貨幣資金，同時(shí)定期聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)包括貨幣資金在內(nèi)的內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)，加大對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。首先，為保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使其獨(dú)立于財(cái)務(wù)部開(kāi)展工作。同時(shí)在內(nèi)審部門(mén)的人員配置過(guò)程中，應(yīng)注重內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力、獨(dú)立性和職業(yè)懷疑態(tài)度，以保障其全面履行職責(zé)。其次，企業(yè)須建立內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制和舉報(bào)保護(hù)機(jī)制，對(duì)舉報(bào)違規(guī)違紀(jì)行為的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)威脅貨幣資金安全的員工及審批領(lǐng)導(dǎo)，依據(jù)事情嚴(yán)重程度予以懲罰。最后，要依靠外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)控執(zhí)行中的漏洞。

四、結(jié)語(yǔ)

貨幣資金是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要資產(chǎn)組成部分，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中依據(jù)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并提高對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度。要通過(guò)制度約束、提高信息技術(shù)、增強(qiáng)人員意識(shí)、運(yùn)用社會(huì)監(jiān)督力量等方法，不斷強(qiáng)化企業(yè)資金內(nèi)部控制工作，合理有效地控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。