基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的制造企業(yè)預(yù)算管理體系探討

朱志軍

（中安達(dá)電氣科技股份有限公司，安徽 蕪湖 241100）

一、引言

社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高促使企業(yè)經(jīng)營管理模式進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。在復(fù)雜的市場環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露出來。面對這種形勢，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂詳細(xì)的管理計(jì)劃，完善預(yù)算管理機(jī)制，整合企業(yè)各項(xiàng)資源，提升企業(yè)的核心競爭力，使其在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢地位，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但是調(diào)研發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)的預(yù)算管理工作存在諸多問題，如預(yù)算管理的實(shí)施方案與企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不一致，導(dǎo)致無法取得良好的工作效果，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)管理者應(yīng)該明確戰(zhàn)略發(fā)展與預(yù)算管理之間的關(guān)系，在實(shí)際工作中，將發(fā)展戰(zhàn)略融入預(yù)算管理，使預(yù)算管理工作能夠緊密圍繞既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有序開展，通過聚焦目標(biāo)和逐一落實(shí)，穩(wěn)步推進(jìn)績效的達(dá)成。

二、預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系

（一）預(yù)算管理

預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)設(shè)定的針對企業(yè)資金流動的發(fā)展計(jì)劃。為了確保發(fā)展目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)，保證決策的可行性，需要探究實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的相關(guān)方法。在此過程中，企業(yè)需要有效利用預(yù)算管理手段，科學(xué)規(guī)劃和有序安排運(yùn)營相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。預(yù)算是將企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)情況以貨幣的形式客觀呈現(xiàn)出來，通過預(yù)算，可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化管理，整合并調(diào)配企業(yè)資源，提高資源利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效途徑。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)長期的規(guī)劃，多以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的形式出現(xiàn)，其并非企業(yè)近階段就能實(shí)現(xiàn)的，而是需要經(jīng)過多年的努力才能達(dá)成。企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)的經(jīng)營活動有一定的影響，它通常以制定和實(shí)施戰(zhàn)略的方式增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，使其能夠更好地抵御市場風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）兩者之間的關(guān)系

從綜合及長遠(yuǎn)的角度入手，企業(yè)戰(zhàn)略需要經(jīng)過長時(shí)間的經(jīng)營才能實(shí)現(xiàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)指明發(fā)展方向，穩(wěn)步提升企業(yè)的整體經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)收益。全面預(yù)算管理則是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)管控企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動，這需要?jiǎng)討B(tài)評估企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)狀況，科學(xué)調(diào)配企業(yè)資源，形成有效的經(jīng)營預(yù)算方案，并在方案實(shí)施過程中跟蹤和監(jiān)督。采用全面預(yù)算管理模式，能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，同時(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)也能為預(yù)算管理工作的開展提供指導(dǎo)，兩者之間有著緊密的聯(lián)系，相輔相成。設(shè)計(jì)和實(shí)施預(yù)算管理方案，能夠調(diào)節(jié)企業(yè)資源，科學(xué)管控經(jīng)營過程，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有序推進(jìn)，進(jìn)而順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

三、制造企業(yè)預(yù)算管理的特征

（一）成本費(fèi)用控制

對于制造企業(yè)來說，成本控制是影響其核心競爭力的關(guān)鍵因素。預(yù)算管理的一項(xiàng)重點(diǎn)工作內(nèi)容就是控制好成本費(fèi)用。從制造生產(chǎn)的角度來看，成本是生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的消耗總和，也是影響制造企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的關(guān)鍵。在當(dāng)前邊際利潤遞減的發(fā)展背景下，壓低價(jià)格已成為制造企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的主要手段，因此保持產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)是提升企業(yè)競爭力的關(guān)鍵。

（二）生產(chǎn)作業(yè)層面的控制

制造企業(yè)的工作重點(diǎn)在于生產(chǎn)作業(yè)層面，所以預(yù)算管理工作的重點(diǎn)也應(yīng)該著眼于生產(chǎn)作業(yè)層面。一方面，由于市場環(huán)境的不斷變化，競爭愈發(fā)激烈，作業(yè)效率將影響組織競爭實(shí)力，作業(yè)管理因而成為制造企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。制造企業(yè)應(yīng)該以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基準(zhǔn)，建立起完善的預(yù)算管理體系，并在此基礎(chǔ)上有序推進(jìn)日常的經(jīng)營和生產(chǎn)工作。要以預(yù)算管理體系為工作執(zhí)行的依據(jù)，在生產(chǎn)作業(yè)的各個(gè)層級進(jìn)行科學(xué)控制，進(jìn)而保證戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成。另一方面，科技發(fā)展水平的提高促使制造企業(yè)調(diào)整了生產(chǎn)模式，精益生產(chǎn)、實(shí)時(shí)控制等方式在組織中得到了廣泛的應(yīng)用。這些新的控制方式和以財(cái)務(wù)指標(biāo)為根本的預(yù)算管理系統(tǒng)相結(jié)合，科學(xué)管控生產(chǎn)作業(yè)層，有助于企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)降本增效。

（三）成本與質(zhì)量的協(xié)調(diào)

制造企業(yè)以產(chǎn)品生產(chǎn)為重點(diǎn)，在構(gòu)建預(yù)算管理體系的過程中要重視協(xié)調(diào)成本與質(zhì)量之間的關(guān)系。即便是制造行業(yè)，其競爭環(huán)境也是在不斷變化的，競爭因素眾多。如果是單個(gè)制造企業(yè)，競爭中更強(qiáng)調(diào)滿足相關(guān)要求，大多會根據(jù)競爭環(huán)境的變化制定發(fā)展戰(zhàn)略。在競爭要素的選擇上可能會面臨一些問題，這些問題具體涉及成本、質(zhì)量、創(chuàng)新選擇和協(xié)調(diào)等方面。不管是成本、質(zhì)量，還是創(chuàng)新，都對制造企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展具有決定性的作用，但是這些目標(biāo)之間存在一定的矛盾沖突，集中體現(xiàn)在資源消耗需求與限制上。一方面，企業(yè)對降低成本的追求令其大力限制資源消耗；另一方面，產(chǎn)品質(zhì)量與創(chuàng)新能力的提升需要不斷加大資源投入，這些競爭要素的選擇和協(xié)調(diào)是制造企業(yè)競爭戰(zhàn)略中的核心內(nèi)容，也是預(yù)算管理中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。

四、制造企業(yè)預(yù)算管理的常見問題

（一）企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理難以同步

從目前的情況來看，我國部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了預(yù)算管理模式，并且因?yàn)槭袌霏h(huán)境的不斷變化，也調(diào)整了企業(yè)預(yù)算管理模式，獲得了良好的管理效果，之后在各個(gè)行業(yè)得到了應(yīng)用，成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理廣泛采用的方式。企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向于20世紀(jì)90年代末推行開來，發(fā)展時(shí)間比較短，所以當(dāng)前依然有部分企業(yè)沒有在運(yùn)營管理中貫徹這一理念。實(shí)際上，制約企業(yè)管理發(fā)展的主要因素是不斷變化的市場環(huán)境，它很容易使企業(yè)在運(yùn)營過程中缺失管理主動權(quán)，過于關(guān)注短期效益，忽略了企業(yè)的長效發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略管理無法和預(yù)算管理高度統(tǒng)一，同步發(fā)展。

（二）預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略的方向不一致

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理體系發(fā)展比較遲緩，使得一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對戰(zhàn)略導(dǎo)向價(jià)值的了解比較片面，對以發(fā)展戰(zhàn)略為根本的預(yù)算管理了解甚少。部分企業(yè)決策者認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向編制和規(guī)劃應(yīng)該由管理層商量確定，和企業(yè)日常活動沒有直接關(guān)聯(lián)。正是因?yàn)檫@些企業(yè)決策者沒有深入了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的引導(dǎo)價(jià)值，從而制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。雖然一些制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到了發(fā)展戰(zhàn)略與預(yù)算管理結(jié)合的重要性，但是在預(yù)算編制上，依然以傳統(tǒng)預(yù)算編制為主，沒有與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，編制的預(yù)算方案與企業(yè)戰(zhàn)略方向不一致，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理中戰(zhàn)略導(dǎo)向價(jià)值的發(fā)揮。

（三）缺乏有力的組織保障和制度保障

近幾年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式產(chǎn)生一定變化，企業(yè)紛紛通過改革創(chuàng)新來更好地滿足時(shí)代發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)自身長遠(yuǎn)發(fā)展。但制造企業(yè)在開展預(yù)算管理時(shí)，往往習(xí)慣要求財(cái)務(wù)部門來負(fù)責(zé)相關(guān)工作，由財(cái)務(wù)部門履行預(yù)算管理的主要職責(zé)，同時(shí)督促財(cái)務(wù)部門制訂并執(zhí)行預(yù)算管理計(jì)劃，這種方式缺乏有力的組織保障和制度保障。由于財(cái)務(wù)部門對其他部門的工作內(nèi)容不夠了解，在預(yù)算管理只能根據(jù)相關(guān)部門提交的資料進(jìn)行核算，沒有將企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理充分結(jié)合，預(yù)算體系和組織結(jié)構(gòu)上存在一定的缺陷，影響了預(yù)算管理效能。

（四）預(yù)算評價(jià)考核機(jī)制不完善

預(yù)算管理作為一個(gè)比較完善的管理模式，涉及的內(nèi)容較多，要求企業(yè)所有人員積極參與，且滲透進(jìn)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的全過程，從確定目標(biāo)、編制方案，到監(jiān)督執(zhí)行、后期的考核評估，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要投入人力、物力和時(shí)間等資源。在此過程中，如果沒有注重考核評價(jià)，缺少完善的考核機(jī)制，就無法找到預(yù)算管理中存在的問題，進(jìn)而會影響到指標(biāo)的達(dá)成，甚至?xí)绊懫髽I(yè)整體的發(fā)展。當(dāng)前部分制造企業(yè)的評價(jià)考核指標(biāo)固化，獎(jiǎng)罰制度一般按照財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，某些部門為了獲得更多的獎(jiǎng)勵(lì)，每年完成的都是最低戰(zhàn)略目標(biāo)，并沒有按照企業(yè)的實(shí)際情況來完成對應(yīng)的指標(biāo)。

五、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建的預(yù)算管理體系

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向作為預(yù)算管理工作目標(biāo)

企業(yè)未來的發(fā)展方向主要是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況和行業(yè)發(fā)展趨勢來確定的，所以在設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)的過程中，需要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度入手。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)容易受到內(nèi)外部因素的影響，如市場環(huán)境變化、政策調(diào)整、資金流動、人員結(jié)構(gòu)變化等，這些因素不僅會直接影響企業(yè)的預(yù)算管理工作，還會使預(yù)算資源分配也受到一定影響。但不管這些因素造成的影響如何變化，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，都要從戰(zhàn)略導(dǎo)向入手，確定預(yù)算管理指標(biāo)，使預(yù)算管理的工作目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致，這有助于為后期工作的順利推進(jìn)奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）以預(yù)算管理目標(biāo)編制預(yù)算管理規(guī)劃

預(yù)算的編制和執(zhí)行是預(yù)算管理工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，預(yù)算編制的科學(xué)性能夠直接影響預(yù)算執(zhí)行的水平和效果。所以企業(yè)在編制預(yù)算方案的過程中，需要結(jié)合預(yù)算管理目標(biāo)和要求，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度出發(fā)，調(diào)查企業(yè)近幾年的經(jīng)營情況和市場發(fā)展趨勢等信息，必須確保信息的客觀準(zhǔn)確性，以便為后期的預(yù)算編制提供依據(jù)。在前期調(diào)研工作完成后，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃。預(yù)算管理劃分為長期、短期兩部分內(nèi)容，一般情況下，長期預(yù)算為5年左右，要求結(jié)合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算管理計(jì)劃。在整體預(yù)算中，要以短期預(yù)算為根本，在實(shí)施預(yù)算計(jì)劃時(shí)，則須細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)，統(tǒng)一規(guī)劃和安排各項(xiàng)經(jīng)營活動。以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)開展的預(yù)算管理是以企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)為依據(jù)，以整體預(yù)算為根本，由上至下地規(guī)劃，將規(guī)劃落實(shí)到具體的人員身上?；谠敿?xì)的預(yù)算規(guī)劃，企業(yè)決策者和相關(guān)部門可以從多方面入手，提出發(fā)展建議，增強(qiáng)預(yù)算管理方案的針對性。

（三）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向展開預(yù)算控制

首先，需要明確預(yù)算執(zhí)行過程中履行監(jiān)管責(zé)任的主體。企業(yè)預(yù)算管理部門涉及不同部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)，預(yù)算管理工作應(yīng)得到企業(yè)各級人員的配合，共同監(jiān)督。在明確監(jiān)控主體的前提下，企業(yè)審計(jì)部門、監(jiān)事會、董事會等互相配合，監(jiān)管預(yù)算管理執(zhí)行過程，制定詳細(xì)的監(jiān)管計(jì)劃和制度，定期審核相關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。其次，確定預(yù)算監(jiān)控重點(diǎn)，對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控要細(xì)化到各個(gè)細(xì)節(jié)。監(jiān)控人員需要以部門業(yè)務(wù)運(yùn)營情況和資金使用作為監(jiān)控重點(diǎn)，在明確監(jiān)控重點(diǎn)以后，可以在企業(yè)內(nèi)部成立專門的結(jié)算中心。結(jié)算中心為獨(dú)立的第三方部門，主要根據(jù)相關(guān)的責(zé)任機(jī)制履行監(jiān)督職責(zé)，它有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并給出客觀的改進(jìn)意見，采取有力的措施確保預(yù)算管理工作的有序開展，同時(shí)也有助于保證預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的一致性。最后，加強(qiáng)預(yù)算管理評價(jià)。預(yù)算管理評價(jià)則是對企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施過程進(jìn)行動態(tài)考察，評價(jià)預(yù)算執(zhí)行成果。企業(yè)須根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整預(yù)算方案，確定預(yù)算考核周期，加強(qiáng)預(yù)算導(dǎo)向評價(jià)，找到預(yù)算方案和企業(yè)實(shí)際之間的偏差，分析產(chǎn)生差異的原因，并及時(shí)公布分析結(jié)果，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算管理方案，保證預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控工作有序進(jìn)行，減少不必要問題的發(fā)生。

（四）明確預(yù)算執(zhí)行重點(diǎn)開展實(shí)時(shí)監(jiān)控與評價(jià)考核

為了更好地完成預(yù)算績效考核工作，需要結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算執(zhí)行情況，確定各個(gè)部門及人員考核標(biāo)準(zhǔn)，使績效標(biāo)準(zhǔn)朝著戰(zhàn)略目標(biāo)方向轉(zhuǎn)變，保證預(yù)算績效考核目標(biāo)的有效達(dá)成。同時(shí)，制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)績效考核結(jié)果，制定激勵(lì)制度，將其落實(shí)到位，并完善獎(jiǎng)罰措施，從正面激勵(lì)和負(fù)面懲罰的角度出發(fā)，提高預(yù)算管理水平，讓戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理更加合理有效，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略化發(fā)展，順利完成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。除此之外，企業(yè)需要注意對比預(yù)算編制指標(biāo)與實(shí)際預(yù)算執(zhí)行成果，通過深入分析找到存在的偏差，分析成因并有針對性地采取優(yōu)化措施，以此更好地規(guī)范員工的工作執(zhí)行情況，為預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)提供有力的支持。

六、結(jié)語

預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要保障。當(dāng)前，制造企業(yè)在開展預(yù)算管理工作的過程中受到諸多因素的影響，實(shí)施預(yù)算管理的效果往往不夠理想。想要改善這種情況，就需要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度著手，結(jié)合發(fā)展實(shí)際和預(yù)算管理現(xiàn)狀，進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系、規(guī)范管理流程、優(yōu)化管理執(zhí)行，通過資源的高效使用和有力整合為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的效益，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。