企業(yè)全面預算管理的問題與對策分析

呂波

（遼港控股〔營口〕有限公司第四分公司，遼寧 營口 115007）

一、前言

全面預算管理是財務管理的重要組成部分。全面預算管理就是對預算進行全過程的科學化管理，確保落實預算計劃，降低財務風險發(fā)生的概率。除此之外，全面預算管理能夠確保企業(yè)擁有足夠的資金以維持發(fā)展，提升企業(yè)財政資金的利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對企業(yè)來說，全面預算管理能夠優(yōu)化資金配置，確保企業(yè)的資金正常流轉(zhuǎn)，確保企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。我國企業(yè)全面預算管理起步晚，很多中小型企業(yè)沒有制定完善的全面預算管理制度，且預算管理意識淡薄，沒有制訂資金使用計劃，導致資金浪費情況嚴重，經(jīng)營成本居高不下，難以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至可能引發(fā)財務危機，嚴重影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此，企業(yè)要重視全面預算管理，做好全面預算管理工作。文章分析企業(yè)全面預算管理中存在的編制時間短、方法單一、缺乏執(zhí)行力、預算考核不到位、財務管理人員綜合素質(zhì)較低等問題，針對這些問題提出有效對策，以促進企業(yè)全面預算管理工作的落實，真正發(fā)揮全面預算管理的作用。

二、企業(yè)全面預算管理的內(nèi)容與重要性

（一）企業(yè)全面預算管理的內(nèi)容

1.預算編制。企業(yè)預算編制的依據(jù)是企業(yè)戰(zhàn)略、發(fā)展計劃和預算目標，細化分解企業(yè)預算目標，將大目標細分為多個小目標，如將年度預算目標細分為月度預算目標，或?qū)⑵髽I(yè)預算目標細分為部門預算目標，這樣以時間和部門為單位編制預算，能夠確保預算編制按部就班地實施，最終實現(xiàn)預算總目標。

2.預算執(zhí)行。預算執(zhí)行離不開企業(yè)的員工，也離不開儀器、設備等硬件設施和管理技術(shù)等軟件實施，根據(jù)預算編制明確各部門人員的職責和工作內(nèi)容，按部就班地落實預算編制，保質(zhì)保量地完成預算編制工作。

3.預算調(diào)控。根據(jù)企業(yè)預算編制和目標監(jiān)管預算執(zhí)行過程中的各項工作，發(fā)現(xiàn)問題和偏差，及時糾偏和調(diào)控，確保預算執(zhí)行按照預算編制全面落實。

4.預算考評。預算考評是比較和評價預算執(zhí)行情況和預算編制、預算目標之間的差距和不同，主要是考核預算工作的完成情況。企業(yè)應獎勵保質(zhì)保量完成預算目標的人員，反之則對其進行處罰，從而激勵員工努力完成預算編制工作和實現(xiàn)預算目標，提高預算管理效率。

（二）企業(yè)全面預算管理的重要性

1.企業(yè)全面預算管理有利于企業(yè)控制成本。企業(yè)在全面預算管理過程中會統(tǒng)計各個部門各崗位人員的各項資金流動信息，對比企業(yè)實際資金消耗與預算計劃，查找實際資金消耗與預算計劃的差異，找到超支項目，進而控制該項目的資金消耗量，確保符合預算計劃要求，從而控制企業(yè)的成本，確保企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)。

2.企業(yè)全面預算管理有利于完善企業(yè)財務管理制度。預算管理是企業(yè)財務管理工作的一部分，具有與財務管理相同的效用，如優(yōu)化資金配置、減少財務風險等。做好預算管理工作，能夠有效收集和分析企業(yè)各部門的財務數(shù)據(jù)信息，找出企業(yè)財務管理制度和財務管理工作的疏漏，進而不斷完善財務管理制度。

三、企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）重視程度不夠

企業(yè)的預算管理工作大多采取粗放式管理模式。粗放式預算管理模式難以適應我國當前的社會經(jīng)濟體制，主要是因為企業(yè)領(lǐng)導對全面預算管理工作不夠重視，認為全面預算管理是屬于財務部門的工作，與自己沒有關(guān)系，因此沒有制定完善的全面預算管理制度，也沒有為全面預算管理提供充足的人力、物力、財力支持，導致全面預算管理工作難以開展。同時，很多企業(yè)的全面預算管理制度照搬西方發(fā)達國家的企業(yè)全面預算管理制度，沒有從自身企業(yè)實際情況出發(fā)，導致預算管理制度缺乏實用性，難以和企業(yè)的實際工作融合在一起，難以發(fā)揮全面預算管理的真正作用。正是因為企業(yè)對全面預算管理工作不重視，才導致企業(yè)全面預算管理工作存在諸多問題難以及時解決，嚴重影響了企業(yè)的財務預算管理結(jié)果，導致財務危機頻發(fā)，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）預算編制時間短且方法單一、不科學

預算管理的首要工作是預算編制，但很多企業(yè)尚未認識到預算編制的重要性，導致預算編制的時間短且方法單一。因為預算編制涉及企業(yè)各部門的資金使用計劃，所以需要各部門參與。為了避免有的部門虛報資金數(shù)額，須加強對預算編制的監(jiān)管。目前，我國很多企業(yè)的預算編制方法比較單一，財務管理人員在編制預算時大多只用兩種方法，第一種是基于各部門以往的資金使用情況來編制各部門的預算計劃；第二種是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計劃微調(diào)資金使用計劃。

預算編制工作需要耗費大量的時間和精力。但很多企業(yè)給予財務管理人員預算編制的時間很少，大多只給一周時間編制年度預算計劃。為了按時完成編制任務，很多財務管理人員只采用第一種方法編制預算計劃，預算編制全靠以往經(jīng)驗，因此預算編制具有很強的主觀性。某些部門還會為了私利會將部門預算抬高，這增加了企業(yè)整體的經(jīng)營成本，沒有起到控制成本的作用。

（三）預算考核不到位

全面預算執(zhí)行的關(guān)鍵是預算考核，這需要企業(yè)建立完善的預算考核機制。目前，部分企業(yè)采用傳統(tǒng)辦法開展預算考核，即對比預算指標與實際指標，查看各部門各人員預算工作的完成情況，并根據(jù)完成情況開展績效考核。這種傳統(tǒng)的預算考核機制難以提高企業(yè)預算管理水平，也無法全面科學地反映企業(yè)預算執(zhí)行情況，難以監(jiān)督管理企業(yè)預算編制、執(zhí)行、調(diào)控等環(huán)節(jié)，不能及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，只是對最終的預算結(jié)果進行評價與獎懲。即便是改進預算管理工作，也要等到下次預算時，不能優(yōu)化本次預算工作。并且大部分企業(yè)的預算考核制度缺乏有效的激勵機制，難以科學合理地對各部門人員的預算管理工作進行績效評估，使各部門人員開展預算管理工作時缺乏積極性，難以提高全面預算管理的效率。

（四）財務管理人員的綜合素質(zhì)有待提高

企業(yè)財務管理人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德兩方面。首先，在專業(yè)素質(zhì)方面，企業(yè)財務管理人員大部分是從校園招聘的，由于這些財務管理人員的工作經(jīng)驗不足，加上企業(yè)預算管理工作的內(nèi)容較少，導致這些財務管理人員降低了對自己的工作要求，不再努力提升自己。企業(yè)財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)得不到提升，也就無法做好全面預算管理工作。其次，在職業(yè)道德方面，企業(yè)面試財務管理人員時沒有考查其職業(yè)道德，導致很多職業(yè)道德素質(zhì)較差的人員混入其中，加上企業(yè)缺乏有效的監(jiān)管機制，企業(yè)財務管理監(jiān)督工作比較松懈，使得很多職業(yè)素質(zhì)較差的財務管理人員在掌握了企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)規(guī)律后，開始粉飾資金使用信息，虛報預算計劃，動用公款，進而滋生貪污腐敗問題。

四、加強全面預算管理的對策

（一）提升對全面預算管理的重視度

首先，企業(yè)領(lǐng)導要加強對全面預算管理的重視，認識到全面預算管理對企業(yè)財務管理和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性，并做好全面預算管理的宣傳和教育工作，讓企業(yè)全體員工認識到全面預算管理的重要性。尤其是負責預算管理的財務管理人員不僅要有足夠的意識，還要有足夠的能力去做好全面預算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導可以通過一系列激勵機制和績效考核機制提高企業(yè)員工對全面預算管理的重視度。其次，企業(yè)要建立完善的財務風險管理機制，通過事前預估的方式評估財政預算工作中的各類風險因素，及時發(fā)現(xiàn)預算工作中的問題，及時解決，防患于未然，確保全面預算管理工作順利開展。最后，重視預算管理計劃的編制。預算管理計劃一共分兩大內(nèi)容——總計劃和子計劃?？傆媱澯善髽I(yè)財務部編制，編制時要確定預算管理目標，并將預算管理目標落實到各部門人員上。子計劃由企業(yè)各部門負責人編制，編制時要根據(jù)總計劃目標安排和規(guī)劃本部門的各項工作，將總計劃分為多個子計劃，每個部門負責一個子計劃，按照規(guī)定日期完成子計劃的任務和目標。

由于企業(yè)預算管理涉及部門較多，具有復雜性和不確定性，導致各部門之間的預算管理難以統(tǒng)一和量化，因此在落實子計劃時要細化各部門人員的工作，定崗定人，將責任落實到人，將職責分析報告和工作說明提交到人力資源部，人力資源部再根據(jù)預算計劃合理安排人員，確?？傆媱澓妥佑媱澋娜媛鋵?。

（二）優(yōu)化預算編制時間和編制方法

鑒于企業(yè)預算編制時間較短，難以全面科學地編制預算，因此，企業(yè)應該延長預算編制時間，確保財務管理人員有足夠的時間編制預算。預算編制是預算管理工作的開始，同時也是關(guān)鍵，涉及企業(yè)的各個部門，是一項復雜、系統(tǒng)的工作。要適當增加預算的編制時間，但也不能無限制增加。為了在有限的時間內(nèi)科學合理地編制預算，企業(yè)可以采用提前編制的方法提高預算編制的效率，激發(fā)財務管理人員的工作積極性和效率。為了進一步提高預算編制效率和準確性，還應該優(yōu)化預算編制方法，避免主觀性太強的傳統(tǒng)預算方法，改用零基預算方法。

零基預算方法是目前世界上公認最為客觀科學的預算編制方法。該方法不考慮以往預算項目的開支，以零為基點進行預算編制，從企業(yè)的發(fā)展計劃和各部門的實際開支出發(fā)，逐項預算本年度各部門的各項成本，并根據(jù)企業(yè)財務狀況編制最科學有效的預算計劃。零基預算方法能夠科學合理地預估和控制企業(yè)的資金支出，并嚴格按照預算計劃落實預算管理工作，提高企業(yè)資金的使用效率。

（三）加強預算考核管理

企業(yè)制定了預算編制和預算計劃后就要全面落實，這離不開有效的執(zhí)行力與監(jiān)督、考核。首先，企業(yè)要設置專門的預算監(jiān)督考核部門，賦予該部門足夠的權(quán)力以開展預算監(jiān)督、考核工作。要求各部門負責人積極配合預算監(jiān)督、考核部門的全面預算管理工作，及時向監(jiān)管部門匯報最新的資金使用信息，并積極配合監(jiān)管部門的糾偏工作，確保全面預算管理工作問題能夠被及時發(fā)現(xiàn)并解決。其次，企業(yè)要結(jié)合績效考核機制對各部門各員工進行預算管理。企業(yè)要根據(jù)預算計劃細化各部門的預算管理工作，制定各個部門的預算配額，并將預算配額細化到每個部門的每個員工身上，建立預算績效考核機制。員工要按照自己的配額開展工作，出現(xiàn)超額支出問題要追究當事人的責任，降低其考核成績。預算監(jiān)督考核人員在監(jiān)管預算績效考核時要遵循企業(yè)規(guī)章制度和國家相關(guān)法律法規(guī)，并制定嚴厲的獎懲機制，一旦發(fā)現(xiàn)有挪用公款等違規(guī)操作要嚴厲懲罰，以儆效尤，避免腐敗之風蔓延。

（四）提高財務管理人員的綜合素質(zhì)

首先，在招聘財務管理人員時，不僅要查看其學歷和專業(yè)，還要考查其預算管理實踐能力和職業(yè)道德，只有擁有較高預算管理專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德水平的應聘者才能被錄用。其次，加強對現(xiàn)有財務管理人員的培訓教育。一方面要提升其預算管理專業(yè)素養(yǎng)，如財務會計專業(yè)知識、財政新政策、財務法律法規(guī)等。培訓完畢要進行測試，測試通過后方可參與預算管理工作，否則需要重修或者予以辭退。通過測試考核激勵員工努力參加培訓，提升預算管理水平。另一方面要加強職業(yè)道德培訓。預算管理工作涉及金錢，容易滋生貪污腐敗，因此要定期對財務管理人員進行職業(yè)道德培訓，提高財務管理人員的思想道德境界，使其樹立正確的三觀，以愛崗敬業(yè)和潔身自好為榮，以貪污腐敗和財務作假為恥，確保財務管理人員能夠堅守職業(yè)道德，不利用職務便利挪用公款和貪贓枉法。

五、結(jié)語

目前，我國企業(yè)普遍對全面預算管理不夠重視，很多財務管理人員綜合素質(zhì)不達標，難以勝任全面預算管理工作，加上預算編制時間短、編制方法單一、不科學，導致預算計劃缺乏可靠性和實用性，同時預算監(jiān)管不到位，實際開支與預算計劃出現(xiàn)偏差也來不及反應，使得超預算金額越來越大。企業(yè)全面預算管理工作關(guān)系到企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)和企業(yè)的正常發(fā)展，因此企業(yè)領(lǐng)導、財務管理人員和各部門負責人都要重視全面預算管理工作的落實。各部門負責人要積極配合財務部門的預算管理工作，及時匯報本部門的資金使用信息，通過完善的招聘制度和培訓制度來提高財務管理人員的素質(zhì)，利用多元化和科學化的預算編制方法編制預算，然后加強預算管理監(jiān)督，確保企業(yè)各部門的實際開支與預算計劃相符，充分發(fā)揮預算管理控制成本、提高資金使用效率的作用。