制造業(yè)企業(yè)全面推行預(yù)算管理的難點(diǎn)及對(duì)策研究

王建成

（云南天江一方藥業(yè)有限公司，云南 昆明 650212）

一、引言

預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代管理理念與模式，其先進(jìn)性與有效性已經(jīng)在實(shí)踐中得到了證明。制造業(yè)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的中堅(jiān)力量，面對(duì)疫情的沖擊，大多制造業(yè)企業(yè)尤其是醫(yī)藥類企業(yè)，表現(xiàn)出了超強(qiáng)韌性，為抗疫防疫作出了巨大的貢獻(xiàn)。目前，已有諸多制造業(yè)企業(yè)認(rèn)識(shí)到全面推行預(yù)算管理的重要性，并將其付諸實(shí)踐。

二、制造業(yè)企業(yè)全面推行預(yù)算管理的意義

制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定，是站在企業(yè)發(fā)展全局的高度考慮的，具有長(zhǎng)期性、方向性的特點(diǎn)。全面推行預(yù)算管理是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指向下確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算方案，最終又以預(yù)算執(zhí)行、控制情況為參照開展預(yù)算考核工作，分析預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行存在的偏差，為戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成創(chuàng)造良好條件。為了凸顯預(yù)算管理的全面性，制造業(yè)企業(yè)通過(guò)預(yù)算編制，對(duì)資金的使用與資源的配置進(jìn)行事前統(tǒng)籌規(guī)劃，將成本控制滲透到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而利用有限的資金、資源創(chuàng)造出更多的價(jià)值。

三、制造業(yè)企業(yè)全面推行預(yù)算管理的難點(diǎn)問題

（一）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是通過(guò)綜合考量宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及企業(yè)自身優(yōu)劣特點(diǎn)來(lái)設(shè)定的。而企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)只有與戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致，才能夠保證預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成產(chǎn)生促進(jìn)作用?，F(xiàn)階段，制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理存在預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致的問題，究其原因，是預(yù)算編制方法不合理。通過(guò)對(duì)比分析相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)大多制造業(yè)企業(yè)采用增量、同比預(yù)算方法編制預(yù)算，沒有考慮到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)預(yù)算管理的影響。以醫(yī)藥類企業(yè)為例，受疫情影響，市場(chǎng)對(duì)中醫(yī)藥的需求猛增，但同時(shí)也對(duì)醫(yī)藥類企業(yè)的生產(chǎn)效能提出了更高的要求，如果企業(yè)仍然采用增量預(yù)算法，將導(dǎo)致其對(duì)市場(chǎng)需求的考慮不夠全面，那么預(yù)算目標(biāo)勢(shì)必會(huì)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，而企業(yè)也難以在疫情的沖擊下發(fā)揮出明顯的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）組織結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)全面推行預(yù)算管理的需要

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否具有合理性，直接影響預(yù)算管理效果的好壞。合理的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)是不同的層級(jí)承擔(dān)著對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理責(zé)任，即分別行使編制、執(zhí)行、控制、考核等預(yù)算職能，職能的獨(dú)立性較強(qiáng)。不合理的組織結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為關(guān)鍵預(yù)算環(huán)節(jié)缺少相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，將導(dǎo)致預(yù)算管理不能充分發(fā)揮自身的作用。從當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)的組織體系建設(shè)情況來(lái)看，部分企業(yè)并不重視優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致整體結(jié)構(gòu)設(shè)置難以滿足全面推行預(yù)算管理的需要。

（三）預(yù)算執(zhí)行、控制缺失關(guān)鍵環(huán)節(jié)

預(yù)算執(zhí)行，需要采取多樣化的方法全面、深入地分析預(yù)算執(zhí)行情況，以便企業(yè)把握預(yù)算執(zhí)行與目標(biāo)設(shè)定的偏差并及時(shí)糾正。但是，受業(yè)財(cái)融合推進(jìn)緩慢的影響，部分制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員并未真正進(jìn)駐業(yè)務(wù)前端了解預(yù)算執(zhí)行情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行分析缺少客觀依據(jù)，最終流于形式。由此獲得的分析結(jié)果既不能準(zhǔn)確呈現(xiàn)企業(yè)實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行情況，又容易混淆各管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任，導(dǎo)致其難以為企業(yè)調(diào)整預(yù)算統(tǒng)籌規(guī)劃、改善管理經(jīng)營(yíng)方法模式提供有效參考。預(yù)算控制不只是強(qiáng)調(diào)事后的問題處理，更是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的全流程控制，這就必須做好事前、事中控制。然而，即使是一些大型企業(yè)也并未真正做到全流程控制，導(dǎo)致事前、事中等控制環(huán)節(jié)缺失。

（四）預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制尚未完全形成

目前，制造業(yè)企業(yè)績(jī)效考核聚焦于增收節(jié)支，使得下層業(yè)務(wù)部門更加關(guān)注利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生的積極影響。預(yù)算管理中，企業(yè)大多圍繞成本的有效控制來(lái)開展對(duì)應(yīng)工作，并非以創(chuàng)造核心價(jià)值為導(dǎo)向完成預(yù)算管理目標(biāo)，這不符合預(yù)算管理的全面性要求?；诖?，可以績(jī)效考核作為激勵(lì)員工的重要手段，即企業(yè)通過(guò)實(shí)施有效的獎(jiǎng)懲措施促使員工積極參與預(yù)算管理。

但諸多學(xué)者在研究中反映，不少制造業(yè)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制并不完善。比如，在考核銷售收入的預(yù)算時(shí)，H公司采取分區(qū)考核方法，將不同地區(qū)的全年和各階段的銷售進(jìn)度納入考核，并以此作為員工的激勵(lì)依據(jù)。但是，盡管只有不到一成的員工沒有獲得滿分，該公司也并未采取扣罰措施，依然全額發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)金。除此之外，有的制造業(yè)企業(yè)沒有及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)積極配合工作的員工，使得這部分員工產(chǎn)生了消極情緒，且更沒有懲罰那些存在濫用資源行為的員工，導(dǎo)致資源浪費(fèi)問題愈發(fā)嚴(yán)重。綜上所述，制造業(yè)企業(yè)尚未完全形成預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制。

（五）管理信息化體系有待健全

整體來(lái)看，大多制造業(yè)企業(yè)根據(jù)需要建立了預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并借助該系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)了成本管控。但是，站在成本管控的角度，由于管理的信息化水平較低，預(yù)算管理系統(tǒng)并未全面覆蓋企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，相關(guān)人員難以借助該系統(tǒng)獲取有用的成本信息，并予以反饋。多數(shù)情況下，信息以第三方社交媒體為主要傳遞渠道，這雖然保證了信息傳遞的時(shí)效性，但公共網(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在泄露關(guān)鍵成本信息的風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，已有的預(yù)算管理系統(tǒng)更加傾向于關(guān)注和財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，對(duì)非財(cái)務(wù)內(nèi)容關(guān)注不足，這樣既影響了編制的合理性，也無(wú)法體現(xiàn)預(yù)算管理的全面性。人才方面，分析當(dāng)前的制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理信息化人才隊(duì)伍建設(shè)情況，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)參差不齊，大多只擅長(zhǎng)本職工作，并不了解預(yù)算管理信息化和相關(guān)管理系統(tǒng)的運(yùn)行、操作與維護(hù)，而財(cái)務(wù)人員雖然具備豐富的預(yù)算管理知識(shí)，但在學(xué)習(xí)信息技術(shù)方面存在較大的困難，導(dǎo)致企業(yè)缺少既掌握信息技術(shù)，又掌握預(yù)算管理知識(shí)的綜合型人才。由此可見，制造業(yè)企業(yè)管理的信息化體系有待進(jìn)一步健全。

四、制造業(yè)企業(yè)全面推行預(yù)算管理的策略

（一）細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性

預(yù)算指標(biāo)是檢驗(yàn)預(yù)算目標(biāo)是否達(dá)成的重要參照對(duì)象，制造業(yè)企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，首先，要考慮細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。以財(cái)務(wù)指標(biāo)為例，財(cái)務(wù)預(yù)算包含資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流與損益等模塊，醫(yī)藥類企業(yè)細(xì)化財(cái)務(wù)指標(biāo)，可從這三個(gè)方面入手。比如在管理現(xiàn)金流時(shí)，可對(duì)醫(yī)藥生產(chǎn)收入設(shè)置基數(shù)內(nèi)收入、基數(shù)外收入以及容量收入等指標(biāo)，考慮到藥品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，還可設(shè)置主要材料消耗費(fèi)、輔助材料消耗費(fèi)等指標(biāo)。要擴(kuò)大預(yù)算指標(biāo)的范圍，除了要細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)外，還應(yīng)當(dāng)細(xì)化其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其次，對(duì)接預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)二者的一致性。例如，在疫情防控常態(tài)化的背景下，中醫(yī)藥在防疫、抗疫中發(fā)揮了巨大的作用，醫(yī)藥類企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)對(duì)中醫(yī)藥的需求變化，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，制訂長(zhǎng)期的發(fā)展計(jì)劃，并以此為參照，確定短期的發(fā)展目標(biāo)，再根據(jù)短期目標(biāo)設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)。最后，按照細(xì)化后的預(yù)算指標(biāo)將已確定的預(yù)算目標(biāo)逐層分解至部門、個(gè)人。

（二）重塑組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的組織體系

全面推行預(yù)算管理，就要在管理過(guò)程中體現(xiàn)全面性，注重全員參與、全方位管理及全流程監(jiān)控。科學(xué)的組織體系是促進(jìn)全員參與、實(shí)施全方位預(yù)算管理、做到全流程動(dòng)態(tài)監(jiān)控的組織保障，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重塑現(xiàn)行的組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)不同的預(yù)算管理職能設(shè)置相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，從而建立科學(xué)的組織體系。比如，預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算方案的審核機(jī)制，以及重大預(yù)算執(zhí)行失誤問題的處理方式，獎(jiǎng)懲制度的制定，都對(duì)管理組織的權(quán)威性提出了較高的要求。

制造業(yè)企業(yè)可參照H公司的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建“兩上兩下”的管理模式，即成立由董事會(huì)、總裁辦公室等決策層人員構(gòu)成的預(yù)算管理委員會(huì)，并使其承擔(dān)預(yù)算審批、預(yù)算監(jiān)督等職能，統(tǒng)籌規(guī)劃預(yù)算管理的全面推行。同時(shí)，優(yōu)化預(yù)算管理程序。下層部門擬制的預(yù)算草案應(yīng)交由財(cái)務(wù)部門和各部門主要負(fù)責(zé)人構(gòu)成的預(yù)算管理辦公室初步審核，財(cái)務(wù)部門匯總后交由管理委員會(huì)再次審核，審核通過(guò)后再向各層級(jí)下放預(yù)算目標(biāo)，以保證預(yù)算方案的合理性。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行力度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

預(yù)算執(zhí)行與控制是預(yù)算管理的核心內(nèi)容，具有承上啟下的作用，它一方面能夠檢驗(yàn)預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算方案的合理性，另一方面能夠?yàn)轭A(yù)算考核提供重要參考依據(jù)。制造業(yè)企業(yè)有必要完善預(yù)算執(zhí)行與控制程序，彌補(bǔ)缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如預(yù)算執(zhí)行分析、事前與事中控制等，加大預(yù)算執(zhí)行力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行的偏差，逐步提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

在分析預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，需要采取總體與局部相結(jié)合、定性與定量相結(jié)合的差異化分析方法，以確保得到客觀的預(yù)算分析結(jié)果。倘若分析結(jié)果顯示企業(yè)需要調(diào)整與變更預(yù)算，應(yīng)先調(diào)查預(yù)算執(zhí)行情況，了解分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，再由相關(guān)部門向預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。預(yù)算控制可借助預(yù)算管理的信息化系統(tǒng)實(shí)施全流程的動(dòng)態(tài)管控，即事前預(yù)算管理辦公室應(yīng)結(jié)合已有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，事中業(yè)務(wù)人員應(yīng)憑借自身所掌握的財(cái)務(wù)管理知識(shí)挖掘預(yù)算執(zhí)行中有價(jià)值的信息，并將相關(guān)數(shù)據(jù)上傳至管理系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)人員可利用大數(shù)據(jù)科學(xué)分析已有信息，再由系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)比預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)出預(yù)警信號(hào)，事后做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理。

（四）優(yōu)化考核指標(biāo)，構(gòu)建完善的預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制

全面推行預(yù)算管理，不只要強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行與控制，更應(yīng)注重平衡預(yù)算管理和績(jī)效考核的關(guān)系。從上文可知，制造業(yè)企業(yè)的考核指標(biāo)較為單一，注重財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有體現(xiàn)出預(yù)算管理的全面性。針對(duì)這一問題，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化現(xiàn)行的指標(biāo)體系。在業(yè)財(cái)融合的發(fā)展趨勢(shì)下，考核指標(biāo)應(yīng)具有詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)與操作步驟。一方面包含利潤(rùn)、制造成本、投資回報(bào)率、銷售收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)，另一方面涵蓋市場(chǎng)占有率、預(yù)算工作質(zhì)量、員工工作滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)考慮時(shí)間成本，確保業(yè)務(wù)考核數(shù)據(jù)能夠反饋預(yù)算執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)考核信息能夠起到監(jiān)督業(yè)務(wù)流程的作用。

為了鼓勵(lì)其他部門的人員參與到考核當(dāng)中，可設(shè)置加減分指標(biāo)，以拓展考核范圍。倘若某員工通過(guò)自主提升獲得技能證書，或者是在企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中被通報(bào)表?yè)P(yáng)，應(yīng)適當(dāng)增加其考核分?jǐn)?shù)。相反，若某員工在工作中出現(xiàn)嚴(yán)重失誤，如預(yù)算執(zhí)行失誤導(dǎo)致意外風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)處置企業(yè)資產(chǎn)等，應(yīng)適當(dāng)扣減其考核分?jǐn)?shù)。同時(shí)，將考核機(jī)制與員工的激勵(lì)機(jī)制掛鉤，構(gòu)建完善的預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)考核加減分結(jié)果，對(duì)員工采取獎(jiǎng)懲措施。針對(duì)積極配合預(yù)算管理工作，并在考核中獲得滿分的員工要予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，如提高獎(jiǎng)金額度、發(fā)放生活物品購(gòu)置優(yōu)惠券等。一旦有員工消極怠工，且考核減分已到最低限度，則須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的懲戒。

（五）統(tǒng)一平臺(tái)資源，加強(qiáng)信息化人才培養(yǎng)

管理信息化體系建設(shè)是制造業(yè)企業(yè)全面推行預(yù)算管理的必由之路，目前已有諸多制造業(yè)企業(yè)高度重視管理信息化體系建設(shè)，并將其投入建設(shè)實(shí)踐中。制造業(yè)企業(yè)，尤其是醫(yī)藥類企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提升預(yù)算管理的信息化水平，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，完善已有的管理信息化系統(tǒng)，將預(yù)算管理與企業(yè)的其他管理內(nèi)容對(duì)接，構(gòu)建一體化管理系統(tǒng)，統(tǒng)一各個(gè)管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)資源，以打通數(shù)據(jù)共享渠道。在此過(guò)程中，基于對(duì)當(dāng)前企業(yè)管理信息化環(huán)境的充分考慮，應(yīng)借助大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，優(yōu)化、拓展預(yù)算管理系統(tǒng)的功能模塊，保證預(yù)算管理能夠覆蓋到財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)等多個(gè)方面和預(yù)算編制執(zhí)行、控制與考核的各個(gè)環(huán)節(jié)。

倘若企業(yè)有足夠的信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，可建立大數(shù)據(jù)管理中心，通過(guò)數(shù)據(jù)采集、挖掘等在已有預(yù)算管理信息中提取有價(jià)值的信息，并將其存入預(yù)算管理數(shù)據(jù)庫(kù)。此外，信息化人才的培養(yǎng)也是企業(yè)建設(shè)管理信息化體系的重要內(nèi)容。制造業(yè)企業(yè)可根據(jù)全面推行預(yù)算管理的需要，制定形式多樣、內(nèi)容多元的具有針對(duì)性的人才培養(yǎng)方案。例如，財(cái)務(wù)人員熟悉傳統(tǒng)預(yù)算工作，但由于不了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，會(huì)導(dǎo)致其并不清楚信息化系統(tǒng)中的預(yù)算管理應(yīng)如何規(guī)范操作。對(duì)此，企業(yè)可圍繞業(yè)財(cái)融合和預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的應(yīng)用來(lái)進(jìn)行人才培養(yǎng)，以促進(jìn)其更好地從事企業(yè)的全面預(yù)算管理工作。

五、結(jié)語(yǔ)

全面推行預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增收、規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，制造業(yè)企業(yè)有必要全面推行預(yù)算管理。當(dāng)前，有不少制造業(yè)企業(yè)遵循全面性原則開展預(yù)算管理工作，但其在實(shí)踐中的問題較為突出，涉及目標(biāo)設(shè)定、組織體系建設(shè)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核、管理信息化體系建設(shè)等五個(gè)方面。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際問題入手，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)現(xiàn)行人員配置和預(yù)算管理需要，重塑組織結(jié)構(gòu)，并做好預(yù)算執(zhí)行與控制工作，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度有效對(duì)接預(yù)算管理與績(jī)效考核，構(gòu)建完善的考核激勵(lì)機(jī)制，以體現(xiàn)出預(yù)算管理的全面性，同時(shí)加快建設(shè)管理信息化體系，為全面推行預(yù)算管理提供有力保障。