論商品流通企業(yè)會計核算的發(fā)展與變革

黃清

（湖南高科園創(chuàng)園區(qū)管理服務(wù)有限公司，湖南 株洲 412200）

一、引言

嚴峻的市場競爭形勢要求商品流通企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會計核算模式的標準化，進一步探尋優(yōu)化策略，更好地適應(yīng)改革開放的要求。在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的前提下，加強改革開放和會計行業(yè)的探索，尤其是商品流通企業(yè)的內(nèi)部會計核算，要符合市場經(jīng)濟發(fā)展需求，還要遵循客觀發(fā)展規(guī)律，逐漸實現(xiàn)制度化，從而促進商品流通企業(yè)會計核算的規(guī)范化。

二、新形勢下商品流通的形式多樣化

商品流通企業(yè)中最核心的會計業(yè)務(wù)是商品流通會計核算業(yè)務(wù)，其主要包含商品的購進、銷售和存儲三大環(huán)節(jié)。

傳統(tǒng)的商品流通模式主要分為自營模式、委托代銷模式及聯(lián)營模式。自營模式下，商品流通企業(yè)要墊付資金采購及存儲商品，再通過銷售商品實現(xiàn)資金回流，可以合理化管控特殊商品的限制購買和延期銷售等。委托代銷方式下，生產(chǎn)企業(yè)為商品流通企業(yè)提供商品，商品流通企業(yè)銷售后，生產(chǎn)企業(yè)再為商品流通企業(yè)開具發(fā)票收回貨款。這種模式與傳統(tǒng)自營模式一樣，都包含采購、銷售及庫存管理環(huán)節(jié)，但改變了采購付款的順序，節(jié)約了企業(yè)資金成本。聯(lián)營模式相較以上模式有很大的不同，其改變了銷售和采購付款的順序，商品流通企業(yè)不需要提供資金就能采購商品，僅提供商品銷售場所，負責銷售場所與銷售管理，后續(xù)統(tǒng)一收銀，最終實現(xiàn)直接的收益分成，節(jié)約了采購成本。由于沒有商品存儲環(huán)節(jié)，節(jié)約了商品庫存管理成本，同時節(jié)約了人工銷售等成本。

在商品經(jīng)濟和信息技術(shù)飛速發(fā)展的時代背景下，國際化經(jīng)濟競爭形勢日趨嚴峻，涌現(xiàn)出一些新興的銷售模式，如“興盛優(yōu)選”“美宜佳”等加盟連鎖集團形式，以及“美團優(yōu)選”“盒馬鮮生”等網(wǎng)絡(luò)社區(qū)團購銷售模式。現(xiàn)階段，商品流通形式多樣化，流通過程已不受空間和時間的限制。因此，商品流通企業(yè)必須根據(jù)市場變化實現(xiàn)內(nèi)部會計核算變革，如運用電子軟件結(jié)算，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化的新形式，讓企業(yè)在市場競爭中獲取最大的利潤。

三、一般商品流通企業(yè)會計的核算特色

商品流通企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，在會計形式上與其他行業(yè)的形式有共同點，也適用最新企業(yè)會計準則。

商品流通企業(yè)主要的商品流通形式就是商品的經(jīng)濟流通，相較于工業(yè)企業(yè)，其有著三大明顯的特點：第一，經(jīng)營范圍就是商品的購銷，沒有生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不存在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算過程；第二，商品在資產(chǎn)企業(yè)的占比較大；第三，營運中商品資金運行的軌跡是“貨幣—商品—貨幣”。

因為這些特點的存在，商品流通企業(yè)的會計核算與其他經(jīng)濟形式的會計核算有所區(qū)別。商品流通企業(yè)主要的存貨就是商品，其商品品種規(guī)格繁多、數(shù)量巨大、流通頻率更高、流通模式更加靈活，因此其會計核算模式有著一定的獨特之處。

在會計核算中，商品流通企業(yè)注重商品采購、存儲和銷售環(huán)節(jié)，對這三個環(huán)節(jié)進行準確的會計計量與核算，有助于把握市場，確保商品在流通過程中真正實現(xiàn)內(nèi)在經(jīng)濟價值，進而實現(xiàn)企業(yè)盈利。

（一）存貨日常核算方法獨特

存貨核算計價方法一般包括先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，但商品流通企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，大多經(jīng)營一些鮮活的農(nóng)副產(chǎn)品，或批發(fā)和零售小商品，存貨的品種規(guī)格又特別多，為了銷售商品，在購進時就要核定銷售價格，因而日常的商品存貨核算可以運用售價金額核算法、毛利率法。售價金額核算法就是對“庫存商品”的科目范圍進行售價記賬，再進一步核算商品售價與進價之間的差額，該筆差額通過“商品進銷差價”賬戶進行準確計量。最后還要注意進銷差價在期末的合理分配，尤其要分配計量已銷商品與期末結(jié)存商品，最終合理計量本期銷售商品成本及期末結(jié)存商品成本。

（二）期間費用處理方法特殊

商品流通企業(yè)由于沒有生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，因此不存在生產(chǎn)加工過程中產(chǎn)生的人力和物力消耗，僅僅需要在組織商品購銷環(huán)節(jié)中核算一些費用，注重相關(guān)進貨費用的處理。例如，在采購商品過程中，要合理核算歸屬于存貨采購成本的費用，對此期間發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進行成本計入。在會計核算上，應(yīng)及時將該部分內(nèi)容計入存貨的采購成本，及時、有效歸集該科目，并對庫存商品的存貨情況進行合理的會計核算。

（三）庫存商品明細賬管理更加嚴密

由于存貨核算具有特殊性，加上商品品種較多，商品流通企業(yè)采取的計價方法比較特殊，如采取售價金額法核算存貨時，僅僅是核算金額，不核算相關(guān)存貨的數(shù)量。因此，商品流通企業(yè)對庫存商品明細賬的設(shè)置要求較高，特別是庫存商品臺賬明細要求更加精細，尤其是在明細分類賬目的設(shè)置上，要以合理的計量方式計算數(shù)量、金額，因此庫存商品明細賬管理更加嚴格。

四、信息化背景下商品流通企業(yè)會計核算的發(fā)展

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，商品流通企業(yè)要采取信息化手段，尤其要確保會計核算的全面性，增加監(jiān)督、信息、財務(wù)預測管理等內(nèi)容，使會計核算更加方便和快捷。例如，商品流通企業(yè)就某種商品進行采購和定價時，財務(wù)部門可以根據(jù)大數(shù)據(jù)多渠道比對該商品的采購價格，積極尋找性價比高的商品供應(yīng)商，降低采購成本，同時掌握市場競爭者的商品定價，為企業(yè)商品銷售定價提供參考。

財務(wù)核算中心的財務(wù)信息軟件可以通過核算商品進貨成本，合理推算商品盈虧臨界點，及時做好相關(guān)輔助說明和價格分析，結(jié)合市場競爭者的定價，準確把控商品的定價，提高產(chǎn)品在市場上的競爭力，為商品流通企業(yè)的管理奠定財務(wù)基礎(chǔ)，使商品流通企業(yè)管理層作出科學決策，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

未來商品流通企業(yè)要打破傳統(tǒng)記賬和核算的局限性，積極改變原始憑證的核算方式和程序，改變原有的核算模式和錄入狀態(tài)，可以按照部門情況錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，整合企業(yè)會計信息，促進商品信息分類，實現(xiàn)及時的會計核算和高效便捷的查詢，極大地節(jié)省人力和物力。

五、商品流通企業(yè)會計核算的優(yōu)化策略

（一）建立會計核算中心，整合會計核算職能

由于科技的發(fā)展，新興零售企業(yè)大力應(yīng)用信息技術(shù)，在會計核算領(lǐng)域進行組織架構(gòu)變革、協(xié)同平臺搭建及業(yè)務(wù)流程重造。例如，在集團總部設(shè)立獨立的財務(wù)會計核算中心，針對會計人員管理制定明確的章程，并配備專職的會計核算人員。其具備會計核算技能，集中式地服務(wù)于總部財務(wù)會計核算中心。同時調(diào)整下屬公司的組織架構(gòu)，不設(shè)立會計和出納崗位，只配備記賬員，負責下屬公司日常的報銷付款和單據(jù)的錄入，會計核算則由財務(wù)中心的會計核算人員負責。該種新型的會計核算模式優(yōu)化了會計核算流程，降低了人工運營成本。

以互聯(lián)網(wǎng)為服務(wù)模式的會計核算中心，通過網(wǎng)絡(luò)的協(xié)同平臺搭建，實現(xiàn)了第三方軟件的會計核算，如引入用友、金蝶等第三方ERP軟件開展會計核算工作，大大提升了會計核算工作的效率。一些商品流通企業(yè)還聘請高尖端的專業(yè)IT機構(gòu)人員，定制化地搭建會計核算平臺。綜上所述，組織架構(gòu)的協(xié)同及相關(guān)軟硬件的設(shè)備完善使商品流通企業(yè)的會計核算流程更加完善，辦公效率得到了極大的提升，不僅減少了傳統(tǒng)紙質(zhì)材料的輸出，而且提高了會計核算效率。另外，在風險管控方面通過整合會計核算職能，建立會計核算中心，加強了風險管控，進一步優(yōu)化了會計核算流程。

（二）實施專業(yè)化重組，實行統(tǒng)一的會計核算管理流程

在商品流通企業(yè)財務(wù)集中核算中，不難看出，會計核算是最底層的設(shè)計，一些集團公司要對部分會計核算存在的底層設(shè)計工作進行專業(yè)化重組，立足于會計核算制度設(shè)計和重組核算工作操作，分別設(shè)計不同運營性質(zhì)的核算內(nèi)容，探索適合商品流通企業(yè)的核算管理流程。商品流通企業(yè)不局限于庫存商品的集中核算，還需要進一步延伸到集團的預算管理、采購管理、應(yīng)收賬款管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，通過建立財務(wù)管理大框架，實現(xiàn)有效的會計核算。

會計核算管理流程要進行統(tǒng)一規(guī)劃，如一些新興零售商業(yè)集團優(yōu)化商品進銷存核算流程，在收款銷售業(yè)務(wù)上利用POS系統(tǒng)完成前端收/退貨、售貨收款業(yè)務(wù)，實現(xiàn)了快速的網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)處理，有助于相關(guān)單據(jù)的傳送。要設(shè)置庫存核算員，在會計核算流程上實現(xiàn)專業(yè)化的重組，再通過核算員的憑證結(jié)轉(zhuǎn)高效地將憑證傳輸?shù)綆齑婧怂阒行模皶r讓主管會計審核和記賬。

（三）加強對成本費用的管控

在核算商品的過程中，商品流通企業(yè)要注重成本費用控制的改革，特別是對一些采購費用和經(jīng)營費用中的相關(guān)內(nèi)容，要科學應(yīng)用和管理。要充分利用信息技術(shù)，引入先進的客戶訂貨服務(wù)系統(tǒng)，在使客戶獲得便利的同時，加強對市場的監(jiān)測，便于做好銷售預測，選擇合適的供應(yīng)商提供合適的商品。要搭配運行良好的庫存管理系統(tǒng)，構(gòu)建庫存預警機制，明確最佳經(jīng)濟訂貨批量和訂貨頻率，以減少資金占用，降低采購成本和庫存商品管理成本。

另外，可以轉(zhuǎn)變銷售渠道，取消某些業(yè)務(wù)，采用外包形式，實現(xiàn)對當期銷售費用的準確核算，增強銷售數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，也可以通過分析市場費用投入，減少無效投入，降低銷售費用。

（四）慎重選擇促銷政策

商品流通企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)采取一些銷售促銷手段，便于更好地將商品投入市場并獲得利潤。企業(yè)在處理滯銷商品或上新品時，要靈活采取搭贈等捆綁式銷售模式或提供折扣，以促進銷售，打開市場，減少庫存積壓。商品在運輸、銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問題時，可通過銷售折扣促進商品成交。在銷售收款環(huán)節(jié)，商品流通企業(yè)在賒銷后，為了進一步減少應(yīng)收賬款，必須督促客戶盡快付款，可以給予客戶一定的現(xiàn)金折扣，以更好地達到目的。

以上幾種方法都能極大地促進商品的銷售及回款，但在不同的政策下，采用的會計核算方法也有所不同。例如，贈送的產(chǎn)品視同銷售，需要確認收入和成本；而捆綁銷售則是在所銷售的產(chǎn)品中對取得的價款進行分配；銷售折扣是在收入中折扣；現(xiàn)金折扣則是作為一項財務(wù)費用進行核算。因此，促銷政策的選取要充分論證，對會計核算予以高度重視。

（五）注重補充相關(guān)的管理報表

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，商品流通企業(yè)也要按照國際化領(lǐng)域的標準，出具和列式相關(guān)會計報表，同時需要合理調(diào)整會計報表，增加一些輔助商品管理的報表，積極反映企業(yè)內(nèi)在的財務(wù)數(shù)據(jù)，讓企業(yè)獲得國際化發(fā)展的機會。

例如，報表中的主表和附表形式延承企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容，要列示和呈報一些相關(guān)管理報表，如銷售利潤分析表、商品銷售明細表、商品庫存盤點報表等，通過增加這些商品相關(guān)的管理報表，匯總和分析商品數(shù)據(jù)信息，使商品流通企業(yè)加強內(nèi)部商品管理、銷售渠道管理，使相關(guān)投資人和管理者更好地掌握企業(yè)發(fā)展動態(tài)。

六、結(jié)語

隨著科學技術(shù)的快速發(fā)展，商品流通企業(yè)開始引入財務(wù)數(shù)據(jù)核算中心，優(yōu)化內(nèi)部會計核算程序，關(guān)注商品運營過程中的核算優(yōu)化策略，積極改變傳統(tǒng)核算模式的弊端，進一步優(yōu)化會計核算體系和模式，使自身能更好地適應(yīng)快速發(fā)展的市場經(jīng)濟。