互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征及管控對策研究

李瑞鑫

（中車哈爾濱車輛有限公司，黑龍江 哈爾濱 150058）

一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）普遍性

對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，不管是互聯(lián)網(wǎng)購物平臺還是互聯(lián)網(wǎng)旅游、互聯(lián)網(wǎng)金融等不同業(yè)態(tài)的經(jīng)濟(jì)主體，都具有脫實(shí)向虛的經(jīng)營和管理特點(diǎn)，并且與傳統(tǒng)企業(yè)相比，其交易時(shí)間更短，資金周轉(zhuǎn)速度更快，這是其具有的天然優(yōu)勢。由于各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易活動是在虛擬環(huán)境下開展的，并且過于復(fù)雜，在線支付數(shù)據(jù)獲取難度較大，同時(shí)收入和成本確認(rèn)方面存在許多模糊不清的地方，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行稅收計(jì)算以及上繳過程中存在很多不確定性因素，進(jìn)而容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說是普遍存在的，需要予以高度重視。

（二）復(fù)雜性

盡管互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)整體上具有經(jīng)營環(huán)境虛擬化的特點(diǎn)，但實(shí)際上其上下游相關(guān)企業(yè)依舊是以實(shí)體經(jīng)濟(jì)的形態(tài)存在的。以互聯(lián)網(wǎng)購物平臺為例，盡管一系列交易活動是在平臺上完成的，但依舊需要制造企業(yè)為其提供商品，也需要餐飲、酒店等企業(yè)為互聯(lián)網(wǎng)旅游企業(yè)提供相應(yīng)的實(shí)體服務(wù)等，這加大了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與各種實(shí)體經(jīng)營企業(yè)之間的資金往來及利潤結(jié)算的難度。再加上大部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)采用的都是在線支付形式，脫離了銀行結(jié)算體系，導(dǎo)致在實(shí)體企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之間開展的跨界交易活動中，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。此外，不少互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)采取銷售返現(xiàn)、折扣或者刷單促銷等手段，這些促銷方式的成本確認(rèn)在具體操作過程中存在爭議，并且對其進(jìn)行稅收扣除也比較復(fù)雜，這也導(dǎo)致其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性。

（三）隱蔽性

對B2C、C2C互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，交易對象大部分是消費(fèi)者或者是個(gè)人用戶。盡管在新的發(fā)展環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入增長速度較快，但單個(gè)消費(fèi)者的消費(fèi)能力依然比較有限，所以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收入存在單筆交易數(shù)量、數(shù)據(jù)和信息過多，并且交易頻率較高的特點(diǎn)，而且大部分的收入獲取渠道都來自微信、支付寶等第三方支付平臺。面對龐雜的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，如果部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)想趁此機(jī)會蓄意造假或者渾水摸魚，以此隱藏真實(shí)的財(cái)務(wù)收入，稅務(wù)部門也難以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性的特點(diǎn)。

（四）信息不對稱性

相較于傳統(tǒng)企業(yè)來說，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)采用的是線上交易與線上收款的經(jīng)營管理模式，這就導(dǎo)致其財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)更加隱蔽，進(jìn)而導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和稅收征管部門之間存在信息不對稱的問題，加大了稅收征管的難度。在復(fù)雜多變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從度降低，而隨著國家不斷優(yōu)化和完善稅收監(jiān)管技術(shù)，對企業(yè)的稅務(wù)活動提出了更高要求?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)隨時(shí)可能因信息不對稱而陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會聲譽(yù)造成消極影響，因此要對其予以足夠重視。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題

（一）缺乏對發(fā)票的妥善管理而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，不少互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在發(fā)票管理過程中，主要存在以下兩方面問題。

1.取得發(fā)票的過程不夠規(guī)范

在采購商品的過程中，相關(guān)采購人員對增值稅扣除標(biāo)準(zhǔn)以及增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別缺乏全面了解，也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的感知能力。出于降低采購成本的目的，往往會采取不開發(fā)票的方式簽訂供貨合同，這就導(dǎo)致一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)沒有辦法在所得稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用，不僅不能節(jié)約成本，反而增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。

2.發(fā)票開具不夠科學(xué)規(guī)范

目前，不少互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)采取線上交易方式，其收入大多來自微信、支付寶等第三方支付平臺，并且財(cái)務(wù)人員在提取第三方平臺錢款時(shí)，是通過預(yù)收賬款科目掛賬的方式，但財(cái)務(wù)人員在月末沒有及時(shí)把掛賬金額計(jì)入收入確認(rèn)方面，也沒有開具紙質(zhì)或者電子增值稅發(fā)票，再加上互聯(lián)網(wǎng)交易和收入確認(rèn)模式存在次月或延遲幾個(gè)月確認(rèn)收入并開具發(fā)票的現(xiàn)象，導(dǎo)致在納稅方面存在延遲的情況，而這將帶來補(bǔ)繳稅款或者繳滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“三流不一致”引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

所謂的“三流不一致”，概括來說就是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）不一致。具體而言，指收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方不是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方不是同一個(gè)主體?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第三款規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。在此背景下，企業(yè)需要加強(qiáng)自身的稅務(wù)行為管理，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的行為。因?yàn)椤捌?、貨、款一致”逐步成為稅?wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)判定行為是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)之一，因此“三流不一致”容易造成進(jìn)項(xiàng)稅金額難以得到有效抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，最終加大企業(yè)稅負(fù)壓力，必須對其予以足夠重視。

（三）在高新技術(shù)認(rèn)定過程中引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)的目的，就必須滿足國家相關(guān)的稅收減免條件，并開展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，如果籌劃不到位，就有可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)當(dāng)中存在大量科技人員，而高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一就是科技人員在企業(yè)中的數(shù)量占比。一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為了享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將那些非科技人員納入科技人員的范疇，一旦被稅務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在弄虛作假的現(xiàn)象，企業(yè)就會面臨補(bǔ)稅或者罰款的風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)用占比也是高新技術(shù)認(rèn)定的一個(gè)重要指標(biāo)。現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入迅猛增長，導(dǎo)致其研發(fā)費(fèi)用的投入跟不上企業(yè)收入的增長，研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)，也就難以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對于產(chǎn)品和核心服務(wù)等知識產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)楝F(xiàn)階段部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)意識不強(qiáng)，對知識產(chǎn)權(quán)的取得與否缺乏明確認(rèn)定，導(dǎo)致企業(yè)難以充分享受這一優(yōu)惠政策。

（四）業(yè)務(wù)多元化引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在新的發(fā)展環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，存在跨界整合的投資行為，如“互聯(lián)網(wǎng)+金融”“互聯(lián)網(wǎng)+物流”“互聯(lián)網(wǎng)+旅游”等一系列跨界活動的出現(xiàn)，使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)出的產(chǎn)品與服務(wù)更加多元。雖然這可以拓寬企業(yè)的盈利渠道，但同時(shí)也會加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要對其予以足夠重視。國家對不同行業(yè)、不同業(yè)態(tài)的企業(yè)所采取的稅收政策和適用稅率是不一樣的，一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在混合經(jīng)營模式下的稅收籌劃工作并不科學(xué)合理，而且其稅收管理難度更大，如果財(cái)務(wù)部門對其他行業(yè)業(yè)態(tài)相關(guān)稅收政策和稅率缺乏全面了解，就容易出現(xiàn)多繳稅款的現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）從企業(yè)內(nèi)部控制與管理層面入手，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以高度重視和全面管控

首先，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要全面強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識，這是因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力與企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識緊密聯(lián)系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，還會影響企業(yè)的社會聲譽(yù)和形象，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須對其予以高度重視，從企業(yè)內(nèi)部控制與管理層面入手，全面管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施和辦法，發(fā)揮績效考核的導(dǎo)向作用，全面考核與評價(jià)各部門各崗位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果，采取有效的激勵措施，將執(zhí)行的具體效果和員工薪酬掛鉤，以此起到表彰先進(jìn)、鞭策落后的作用，充分發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的正向引導(dǎo)作用。

還要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)際操作能力，可以邀請相關(guān)稅務(wù)人員或稅務(wù)籌劃專業(yè)人士來企授課，全面提升相關(guān)工作人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，使其可以更好地解讀稅務(wù)政策，優(yōu)化和完善發(fā)票管理、稅額抵扣等具體操作環(huán)節(jié)，切實(shí)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范能力。

在當(dāng)下的信息時(shí)代，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部信息溝通與交流，尤其需要主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，防止由于信息不對稱而盲目開展稅務(wù)籌劃導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。還需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門、各崗位之間的信息溝通與互動，通過完善頂層設(shè)計(jì)，搭建內(nèi)部信息交流與共享平臺，以此加快建立并不斷優(yōu)化和完善涉稅信息溝通機(jī)制，加大對國家政策的解讀力度，抽調(diào)能力較強(qiáng)的人員組成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控小組，指導(dǎo)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)和行為。

（二）加大發(fā)票管理力度，防范因“三流不一致”造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在國家全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，各企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都需要開具增值稅發(fā)票，合法有效的發(fā)票憑證也是企業(yè)抵扣稅額或者辦理相關(guān)退稅的重要參考依據(jù)。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要加大對發(fā)票的管理力度，防范因“三流不一致”造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要把好供應(yīng)商的選擇關(guān)卡，在簽訂采購合同之前，要全面調(diào)查供應(yīng)商的經(jīng)營范圍與誠信記錄，可以選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，這有利于取得專用發(fā)票，以此抵扣更多銷項(xiàng)稅額。另外，也要從源頭入手加強(qiáng)發(fā)票管理，防止供應(yīng)商無法提供正規(guī)發(fā)票而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。概括而言就是只有保證納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，才能為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供助力，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（三）積極采取有效措施爭取享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國家減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，這就要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在科研經(jīng)費(fèi)投入以及核心技術(shù)、產(chǎn)品銷售在總收入的比重等方面努力向稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)靠近。因此，必須及時(shí)做好高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)申報(bào)工作，并及時(shí)將相關(guān)認(rèn)定資料呈交稅務(wù)機(jī)構(gòu)備案。同時(shí)，也要優(yōu)化和完善員工的考勤及薪酬發(fā)放制度，尤其是要重視科技人員的考勤和薪酬發(fā)放清單。另外，也要完善研發(fā)費(fèi)用輔助入賬，從而在成本核算科目中單列研發(fā)費(fèi)用子科目，以此反映企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用投入情況，以便更好地享受政策紅利。

（四）加強(qiáng)對多元化業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在開展跨界活動過程中，要全面了解自身各個(gè)業(yè)務(wù)模塊所對應(yīng)的稅收政策，包括稅率、納稅方式等優(yōu)惠條件，并且要安排專人負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)模塊之間的協(xié)調(diào)工作，明確劃分其職責(zé)和權(quán)限。針對不同業(yè)務(wù)活動有不同的稅收政策，因此需要全面了解，也需要加強(qiáng)不同業(yè)務(wù)模塊之間以及企業(yè)部門之間的信息溝通與交流，通過打造完善的信息溝通交流平臺，推動企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通與共享，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高效管理和防范，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

四、結(jié)語

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在或多或少的問題，因此需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理者對此予以高度重視，反思和總結(jié)存在的問題，并且結(jié)合企業(yè)自身運(yùn)營管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的具體狀況，根據(jù)相關(guān)法規(guī)和政策，制定與之相對應(yīng)的優(yōu)化策略，進(jìn)而有效化解和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響和損失降到最低，從而在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。