基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)研究

盧中華

（中國(guó)航發(fā)哈爾濱東安發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

在多種因素的影響下，企業(yè)頻繁出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員和工作人員徇私舞弊、以權(quán)謀私的情況，這不僅給企業(yè)的資金安全帶來(lái)了威脅，還在一定程度上阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。為了降低以上問(wèn)題的發(fā)生概率，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)，同時(shí)采取有效措施提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際作用，體現(xiàn)相關(guān)工作的價(jià)值。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，了解其中的變化點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)，強(qiáng)化崗位工作的規(guī)范性、實(shí)效性。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

（一）有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理水平

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，有序開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理等方面存在的問(wèn)題，為關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息的完善、處理提供合理依據(jù)，確保財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞得到及時(shí)修補(bǔ)。相關(guān)工作的有效落實(shí)能夠提升財(cái)務(wù)管理人員的服務(wù)水平，同時(shí)提高審計(jì)單位工作人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而達(dá)到改善技術(shù)條件、物質(zhì)條件的目的，讓企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Φ玫桨l(fā)掘，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視度，給予財(cái)務(wù)審計(jì)更多的支持，讓各項(xiàng)工作順利落實(shí)，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

（二）有利于反饋企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況

財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展涉及很多經(jīng)濟(jì)資料，包含會(huì)計(jì)資料等，此類(lèi)資料中的數(shù)據(jù)信息有助于反映不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展及經(jīng)營(yíng)管理狀況，且具備較強(qiáng)的真實(shí)性、可靠性。投資者可以將以上內(nèi)容作為重點(diǎn)參考依據(jù)，為自身的投資行為提供指導(dǎo)，但是部分企業(yè)為了獲得更多的資金支持，會(huì)選擇不全面、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露方式，通過(guò)制造虛假信息誤導(dǎo)投資者，借此機(jī)會(huì)融資，此種行為會(huì)帶來(lái)較高的投資風(fēng)險(xiǎn)。落實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以準(zhǔn)確辨別經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性，從而減少徇私舞弊等不良行為的發(fā)生，為投資者提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，讓經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)得以穩(wěn)定運(yùn)行。

（三）有利于發(fā)揮企業(yè)廉政建設(shè)的作用

每個(gè)領(lǐng)域在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，都很重視廉政建設(shè)，因?yàn)榇隧?xiàng)工作是國(guó)家發(fā)展建設(shè)的核心內(nèi)容之一，有利于保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)質(zhì)量，但是其具有長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性特點(diǎn)，需要投入更多精力和時(shí)間落實(shí)相關(guān)工作任務(wù)。除了規(guī)章制度外，能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理人員日常行為產(chǎn)生約束的還有財(cái)務(wù)審計(jì)，有關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)揮制約權(quán)力的作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)法制化、常態(tài)化建設(shè)，能夠增強(qiáng)廉政建設(shè)的實(shí)效性。要在此基礎(chǔ)上編制科學(xué)完善的財(cái)務(wù)政策，提升財(cái)務(wù)審計(jì)水平，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)形成全方位保護(hù)，幫助企業(yè)不斷積累資金，以便日后擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，提高內(nèi)部資金利用率。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部門(mén)發(fā)布的新會(huì)計(jì)條例，實(shí)際目的是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)行為，其涉及的內(nèi)容較多，包含企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)告。立足體系進(jìn)行分析，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有發(fā)生巨大變化，而分析內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則細(xì)化了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)信息外部使用者的要求更加嚴(yán)格，突出了企業(yè)外部利益要求關(guān)系，從而達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理意志的目的。從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度出發(fā)，分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的影響，包括有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化等，因此財(cái)務(wù)審計(jì)具有重要意義。

三、基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用策略

（一）重視審計(jì)前的調(diào)查工作，明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

在實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，為了提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平，應(yīng)該增強(qiáng)調(diào)查意識(shí)。首先，安排專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員審查企業(yè)提交的全部財(cái)務(wù)資料，一旦發(fā)現(xiàn)存在異常，應(yīng)該予以足夠重視，并在后續(xù)工作中提高關(guān)注度，及時(shí)做好與相關(guān)人員的溝通交流，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步了解有關(guān)工作人員開(kāi)展各項(xiàng)工作的具體流程和細(xì)節(jié)，全面掌握企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。此外，要認(rèn)真調(diào)查企業(yè)的組織情況，核實(shí)企業(yè)提供資料的全面性，保證各類(lèi)資料的真實(shí)性、可靠性。其次，審計(jì)人員應(yīng)該明確財(cái)務(wù)資料的提交程序，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，以防出現(xiàn)財(cái)務(wù)資料不全、資料排列無(wú)序的情況，從而達(dá)到簡(jiǎn)化工作流程、緩解工作壓力的目的。最后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該優(yōu)先選用專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)調(diào)查工作。其須擁有堅(jiān)定的立場(chǎng)，能夠?qū)χ匾獢?shù)據(jù)信息作出精確判斷，同時(shí)避免受到企業(yè)的干擾，能追加審查企業(yè)不合理的資金循環(huán)狀況，在保證資金循環(huán)符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)后，結(jié)束調(diào)查工作。

（二）落實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)走訪調(diào)查，監(jiān)督審計(jì)人員行為

為了保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，除了需要前期調(diào)查外，還應(yīng)該增強(qiáng)走訪調(diào)查意識(shí)，通過(guò)實(shí)際的調(diào)查走訪了解企業(yè)發(fā)展形勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)記錄等情況調(diào)查的全面性，通過(guò)深入企業(yè)財(cái)務(wù)工作，觀察財(cái)務(wù)人員的工作流程、工作內(nèi)容、工作方式。與傳統(tǒng)的函件檢查方式相比，走訪調(diào)查更直接、更客觀，能夠有效規(guī)避徇私舞弊等違規(guī)、違法行為。由此可見(jiàn)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該順應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用形勢(shì)，采用走訪調(diào)查的方式，核實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，借助走訪調(diào)查的機(jī)會(huì)明確執(zhí)行任務(wù)的審計(jì)人員與企業(yè)之間的關(guān)系，避免出現(xiàn)審計(jì)人員與企業(yè)串通的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)部分審計(jì)人員因利益驅(qū)使出現(xiàn)的違規(guī)操作，確保審計(jì)結(jié)果的可靠性，了解最真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（三）加強(qiáng)資金流水核查，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金流水核查是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，也是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行過(guò)程中的核心內(nèi)容之一。資金流水核查工作包含的內(nèi)容較多，且復(fù)雜性強(qiáng)，如銀行流水、資金流水等，審計(jì)人員將工作重點(diǎn)放在銀行存款期末余額、企業(yè)現(xiàn)金方面，而對(duì)銀行存款流水不夠重視。一些資金流量較大的企業(yè)會(huì)面臨一定的資金風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)資金挪用等，此時(shí)應(yīng)用資金流水核查方式能夠有效規(guī)避以上風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，如果部分企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)過(guò)“體外循環(huán)”的情況，則表示企業(yè)內(nèi)部的管理人員存在挪用企業(yè)資金的行為。落實(shí)資金流水核查工作有利于規(guī)避由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)損失及法律責(zé)任。

（四）細(xì)化財(cái)務(wù)審計(jì)定位要求，保證企業(yè)資產(chǎn)完整性

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸在行業(yè)內(nèi)得到廣泛落實(shí)，為了達(dá)到提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的目的，需要增強(qiáng)審計(jì)工作細(xì)化意識(shí)，要結(jié)合具體的工作做好合理配置，在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化審計(jì)工作職能的完善。因此，企業(yè)需要提高對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)管理的重視度，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，融合審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的監(jiān)督，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系，以防在財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中埋下安全隱患，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，以及資金運(yùn)行環(huán)節(jié)的安全性。此外，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)決算工作的準(zhǔn)確性，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)信息的全面性，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造水平。

（五）創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目合理性

雖然傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在前期調(diào)查環(huán)節(jié)，但是很多環(huán)節(jié)浮于表面，體現(xiàn)出較強(qiáng)的形式化問(wèn)題，需要結(jié)合實(shí)際情況創(chuàng)新審計(jì)工作方法，并針對(duì)性地優(yōu)化。企業(yè)需要安排專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員檢查內(nèi)部控制體系的完整性、組織框架的合理性、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的真實(shí)性，強(qiáng)化實(shí)地查看、資料檢查工作的全面性，確保對(duì)審計(jì)對(duì)象有更加深入的了解。在后續(xù)工作中，要依據(jù)得到的檢查結(jié)果編制科學(xué)的審計(jì)方案，圍繞企業(yè)的基本審計(jì)需求合理選擇審計(jì)資源、審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到完善項(xiàng)目規(guī)劃的目的。審計(jì)人員應(yīng)該提高對(duì)此階段的重視度，明確重點(diǎn)工作內(nèi)容，具體指審計(jì)項(xiàng)目的選擇，需要組織企業(yè)管理人員、董事會(huì)、審核委員會(huì)舉行審計(jì)工作分析會(huì)議，結(jié)合對(duì)授權(quán)審計(jì)、有關(guān)數(shù)據(jù)分析認(rèn)定、委托一方所安排事項(xiàng)等的分析，為審計(jì)項(xiàng)目的明確提供合理依據(jù)。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該綜合考察以往的函證、檢查資料等，從企業(yè)的收入出發(fā)，研究財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證收入確認(rèn)的真實(shí)性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性。

（六）引進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)智能化技術(shù)，構(gòu)建財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)

在新的發(fā)展環(huán)境下，信息技術(shù)在很多企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，部分企業(yè)逐漸朝智能化方向發(fā)展。為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，要提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與智能化技術(shù)的融合，在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)審計(jì)工作中引入云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，通過(guò)審計(jì)手段、審計(jì)資源、審計(jì)思路等的有機(jī)結(jié)合構(gòu)成財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)，合理配置各類(lèi)功能模塊，涉及實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)歸檔、審計(jì)成本利用等，搭建審計(jì)工作全流程監(jiān)督平臺(tái)。與此同時(shí)，要增強(qiáng)不同管理系統(tǒng)的整合意識(shí)，包含會(huì)計(jì)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、成本管理等，構(gòu)建健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集體系，在財(cái)務(wù)管理工作、財(cái)務(wù)審計(jì)工作中引入會(huì)計(jì)電算化，提高工作效率，簡(jiǎn)化工作流程，緩解工作壓力。在此基礎(chǔ)上，提高數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)不同部門(mén)、崗位之間的信息交互，不斷拓展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的廣度和深度，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的積極性，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)的路徑

（一）提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力，明確審計(jì)人才聘用標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力、綜合素質(zhì)直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)情況，由此可見(jiàn)，提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員工作水平確有必要。首先，針對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作人員，應(yīng)該定期組織專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，使其在學(xué)習(xí)理論基礎(chǔ)的同時(shí)掌握實(shí)踐應(yīng)用技能，不斷強(qiáng)化自身專(zhuān)業(yè)能力。其次，要制定科學(xué)完善的人才聘用機(jī)制，審計(jì)人員不僅要擁有與崗位工作相符的學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、資格證書(shū)，還需要具備很強(qiáng)的責(zé)任心及良好的職業(yè)素養(yǎng)，確保自身在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)擁有堅(jiān)定的立場(chǎng)，不會(huì)輕易被利益誘惑。此外，要增強(qiáng)綜合培訓(xùn)意識(shí)，為審計(jì)人員安排更多學(xué)習(xí)深造的機(jī)會(huì)，如出國(guó)留學(xué)等，從多個(gè)角度出發(fā)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升審計(jì)工作的成效。

（二）提升審計(jì)人員技術(shù)水平，使其熟練掌握先進(jìn)技術(shù)要點(diǎn)

現(xiàn)代化發(fā)展環(huán)境對(duì)審計(jì)人才的要求不斷提高，除了需要具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力、綜合素質(zhì)外，還應(yīng)該擁有高技術(shù)水平，即在崗位工作中靈活運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)。因?yàn)樵谄髽I(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中應(yīng)用范圍最為廣泛，且利用率較高的技術(shù)為會(huì)計(jì)電算化，所以企業(yè)應(yīng)該在定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，安排其學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化技能，了解常用智能化設(shè)備的運(yùn)行原理，強(qiáng)化與自身理論知識(shí)的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化辦公目標(biāo)。此外，企業(yè)須增強(qiáng)資金投入意識(shí)，加強(qiáng)軟件、硬件設(shè)施建設(shè)，及時(shí)做好計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備的更新?lián)Q代，針對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)設(shè)置訪問(wèn)、登錄權(quán)限，為財(cái)務(wù)信息的安全提供充足保障。

（三）完善審計(jì)監(jiān)督管理工作，建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制

為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到全方位實(shí)施，應(yīng)該增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，提高對(duì)相關(guān)管理工作的重視度，建立科學(xué)完善的審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，讓各項(xiàng)工作的開(kāi)展有據(jù)可依。同時(shí)，不同規(guī)章制度的執(zhí)行，能夠有效約束財(cái)務(wù)管理人員、審計(jì)人員，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范性，提升財(cái)務(wù)審計(jì)水平。此外，為了讓相關(guān)部門(mén)、工作人員積極配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作，需要建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)格懲處明知故犯等違規(guī)的審計(jì)行為，不斷提升財(cái)務(wù)審計(jì)水平，為企業(yè)的和諧穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)生變化，財(cái)務(wù)審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的環(huán)節(jié)，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。落實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，有助于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作的真實(shí)性、可靠性，讓內(nèi)部資金得到高效利用，避免出現(xiàn)資金被隨意挪用等影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的問(wèn)題。為了提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量、效率，需要明確工作流程，如前期調(diào)查、走訪調(diào)查、資金流量核查等，結(jié)合實(shí)際情況編制科學(xué)的審計(jì)方案，安排專(zhuān)門(mén)的工作人員落實(shí)以上工作，同時(shí)成立監(jiān)督管理小組，重點(diǎn)約束審計(jì)人員的行為，避免出現(xiàn)徇私舞弊等行為。