基于營改增視角談建筑總包企業(yè)成本管理手段

朱小偉

（上海華盛建設(shè)投資控股〔集團(tuán)〕有限公司，上海 200001）

一、前言

當(dāng)前，隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國建筑業(yè)迎來了一系列全新的發(fā)展契機(jī)。反之，我國國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展也離不開建筑企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。建筑企業(yè)有效帶動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在營改增政策實施后，其對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。建筑總包企業(yè)要通過營業(yè)稅繳納向增值稅繳納的有效轉(zhuǎn)換，由傳統(tǒng)的價內(nèi)稅向價外稅轉(zhuǎn)變。建筑總包企業(yè)在轉(zhuǎn)變的過程中，為了切實增強(qiáng)競爭力，實現(xiàn)良性發(fā)展，就要及時有效地實施各項成本管理，明確當(dāng)下營改增政策對管理工作的重要影響和作用。由此可見，只有不斷優(yōu)化與完善企業(yè)成本管理，才能保證成本管理的相關(guān)工作實現(xiàn)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，除了可以為企業(yè)節(jié)約相應(yīng)的成本以外，還可以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、建筑總包企業(yè)特點分析

文章主要從以下幾方面介紹建筑總包企業(yè)的相關(guān)特點。

（一）施工建設(shè)周期長

建筑總包企業(yè)經(jīng)過項目投標(biāo)、開展施工、竣工交付一系列過程，至少需要1～2年的時間，有的甚至長達(dá)5～10年，過程周期長且復(fù)雜。在施工期間，建筑企業(yè)會消耗大量的財力、物力和人力資源。

（二）勞動力密集

建筑企業(yè)的工種相對齊全，從業(yè)人員比較多，在一個項目工程的總成本范圍內(nèi)，勞動力成本占據(jù)的比例相對較高，因此，建筑企業(yè)的另一大特點就是具有密集的勞動力。

（三）工程項目回款較慢

由于工程項目施工耗資巨大，部分企業(yè)容易出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險，這會導(dǎo)致工程款不能及時回收。

（四）施工環(huán)境相對特殊

建筑總包企業(yè)的施工過程和其他行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程有所不同，建筑企業(yè)的大部分工作都是在室外完成的，容易受到如雷電、大風(fēng)、暴雨等自然條件的影響。這些因素會在很大程度上影響施工進(jìn)度，導(dǎo)致項目不能及時交付。

三、營改增背景下建筑企業(yè)成本管理措施

（一）完善成本預(yù)測階段管理

1.加強(qiáng)預(yù)算管理，提升管理效率

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財務(wù)管理制度逐漸完善，其在不斷完善的過程中，預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性得到了進(jìn)一步凸顯。科學(xué)合理的預(yù)算系統(tǒng)能夠促進(jìn)建筑總包企業(yè)更高效地開展成本管理工作，因此，建筑總包企業(yè)要不斷優(yōu)化和完善制度體系，同時推出預(yù)算的相關(guān)管理體制，促使每個環(huán)節(jié)信息都能實現(xiàn)共享，以此有效避免超出預(yù)算引發(fā)成本管理問題。

2.精細(xì)項目成本測算

實施營改增政策之后，傳統(tǒng)的價內(nèi)稅開始向價外稅轉(zhuǎn)變，對建筑總包企業(yè)來說，不管是計算工程造價，還是管理成本體系，都要進(jìn)行全方位的調(diào)整。因此，建筑企業(yè)要牢牢把握新興的造價體系，設(shè)計特定的成本計算相關(guān)模型，大致估算各項成本，具體可以從下面幾點著手開展精細(xì)化的成本管理。

第一，立足實際情況，建立健全供應(yīng)商的材料監(jiān)督管理體系，針對供應(yīng)商做好各方面的管理和調(diào)查工作。如發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商資質(zhì)不符，就要全面清除，盡量避開一些小型供應(yīng)商，只有這樣才可以保證企業(yè)獲得增值稅的有效發(fā)票。一般情況下要選擇一些信譽(yù)度較高、實力較強(qiáng)的納稅人，只有他們才可以給企業(yè)提供高質(zhì)量的材料，為后續(xù)工作的順利完成奠定堅實的基礎(chǔ)。

第二，可以合理選用小規(guī)模的納稅人。在原材料各方面質(zhì)量相等的情況，如果小規(guī)模的納稅人出價更合理、更優(yōu)惠，而且能夠在稅務(wù)局中進(jìn)行3%左右的專票抵扣，同時其能保證業(yè)務(wù)合法真實，那么也可以考慮小規(guī)模納稅人。

第三，在一些特殊條例中有明確規(guī)定，一般納稅人必須為甲供工程建設(shè)提供特定的建筑服務(wù)，在這個過程中要選擇一些比較簡單的方式來計稅，以便企業(yè)能夠順利開展成本核算的基礎(chǔ)工作。在進(jìn)行甲供工程的相應(yīng)計稅時，即使采用最簡易的方式，也必須備案。此外，建筑企業(yè)在參與投標(biāo)之類的活動時，還需要對相應(yīng)的項目成本進(jìn)行精準(zhǔn)計算，正確把握稅額抵扣和采購工作的情況，如遇到一些不能拿到稅票并且無法進(jìn)行稅額抵扣的成本核算，就要將這部分納入相應(yīng)的預(yù)算。

（二）優(yōu)化成本計劃階段管理

1.優(yōu)化采購管理

首先，要按照特定的標(biāo)準(zhǔn)來選擇招標(biāo)手段和供應(yīng)商。一是熟悉納稅人的基礎(chǔ)信息，在交流的過程中掌握供應(yīng)商的基礎(chǔ)資料。二是建立一個專用信息庫，及時更新和管理供應(yīng)商的各方面有效信息。在初步篩選時要充分做好合同工作，談判時要基于針對性原則對合同綜合成本進(jìn)行控制，以此實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。要優(yōu)先選擇明確表示能夠提供發(fā)票的高質(zhì)量供應(yīng)商。合同中要做到價稅分離，即在擬定合同的過程中，要注明含稅金額的種類，注明增值稅的發(fā)票開具條件和開具方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要責(zé)任。此外，建筑總包企業(yè)還要把自身的實際情況告知給供應(yīng)商，以方便其順利開展發(fā)票工作，同時還要在限定的期限內(nèi)，將發(fā)票轉(zhuǎn)給總包企業(yè)，從而更好地開展稅金抵扣工作［1］。

其次，需完善采購管理，建立健全系統(tǒng)的采購管理體系。建筑總包企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)立專門的人員和部門，負(fù)責(zé)材料設(shè)備的采購工作，同時兼顧稅費(fèi)成本、設(shè)備、材料質(zhì)量，在一定程度上選擇一般納稅人的產(chǎn)品，防止因為成本來源過于零散而出現(xiàn)缺失發(fā)票的情況。

再次，健全采購管理的各項制度。完善的采購制度是順利購入建設(shè)材料的基本保障，通過完善采購制度，可以為后續(xù)的進(jìn)項稅額做好抵扣準(zhǔn)備。特別是在采購施工材料的過程中，建筑企業(yè)要盡全力篩選和調(diào)查供應(yīng)商，把能夠開具發(fā)票的商家列為優(yōu)先選擇對象，降低該環(huán)節(jié)的成本風(fēng)險。

最后，規(guī)范管理機(jī)械租賃合同。企業(yè)在擬定合同的過程中，要特別注明租賃的設(shè)備基礎(chǔ)信息，包括出租時間、出租方式、設(shè)備型號等，以最大限度地確保合同信息的規(guī)范性。

2.規(guī)范分包管理

在推出并實施營改增政策后，建筑企業(yè)要全方位做好各項分包商的管理工作，增加各項分包成本相應(yīng)的進(jìn)項稅額的抵扣額度，同時減少相應(yīng)的項目稅負(fù)。企業(yè)在分包管理過程中要嚴(yán)格落實與分包商之間的結(jié)算要求，遵守一定的規(guī)則，并在相應(yīng)的合同條款中注明，保證及時獲得增值稅的專用發(fā)票并進(jìn)行稅額的抵扣，降低資金投入。對此，專門負(fù)責(zé)分包的管理部門要與法律部門對接分包合同的范本修訂，明晰分包供應(yīng)商所要出具的發(fā)票類型、提供時間、適用稅率等基礎(chǔ)合同條款，在基礎(chǔ)條款中注明分包商在何時開具相應(yīng)的專用增值稅發(fā)票，要保證建筑總包企業(yè)取得增值稅發(fā)票以后再向分包商撥付工程款。另外，還要注意物資設(shè)備中的進(jìn)項抵扣稅額，確定相應(yīng)的分包價款。

由于專業(yè)分包過程中的成本設(shè)備、材料的占比較大，且營改增政策實施之后分包商在建筑業(yè)通常都是一般納稅人，對此，建筑總包企業(yè)在與其進(jìn)行價格合同談判時要全面考慮合同中的設(shè)備、材料的進(jìn)項稅額等各因素，有效降低價款，以此來彌補(bǔ)進(jìn)項稅額較低抵扣率導(dǎo)致的損失。同時，應(yīng)充分考慮分包工程的主要設(shè)備：材料直接由總包方進(jìn)行采購，隨后對取得的17%的專用發(fā)票來抵扣相對較高的稅額。

（三）加強(qiáng)成本控制階段管理

1.規(guī)范發(fā)票管理

稅務(wù)發(fā)票在營改增政策下被賦予特定的價值屬性，對此，企業(yè)要切實做好發(fā)票管理工作，發(fā)票人員要結(jié)合合同相關(guān)條款和內(nèi)容來規(guī)范發(fā)票的申請工作。其中，被申請方要結(jié)合申請方提供的發(fā)票單據(jù)和相應(yīng)的法律條款，為其辦理發(fā)票的相應(yīng)手續(xù)。部分企業(yè)在申請增值稅發(fā)票方面存在較大困難，關(guān)鍵是獲取進(jìn)項稅發(fā)票的難度比較大?？陀^來說，建筑企業(yè)如果有費(fèi)用支出，通常都會獲取相關(guān)的可抵扣票據(jù)，以此減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)?；诖?，建筑企業(yè)要想在營改增背景下做好相關(guān)的發(fā)票管理工作，就要嚴(yán)格篩選合作方，和最優(yōu)質(zhì)的一般納稅人合作。除此之外，企業(yè)在訂立采購合同的過程中還要注明付款時的專用增值稅票據(jù)，以防因沒有及時獲得相關(guān)票據(jù)而出現(xiàn)抵扣失效的情況。

2.提高財務(wù)人員素質(zhì)

在全面落實營改增政策的背景下，建筑企業(yè)紛紛開始加強(qiáng)增值稅的稅額抵扣工作，從而達(dá)到減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。該政策推出后，建筑企業(yè)的財務(wù)管理工作也隨之發(fā)生變化。一是財務(wù)管理人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理方式和理念，除了日常的記賬工作以外，還要親身體驗項目運(yùn)作的整個過程，這樣才能系統(tǒng)化地開展成本管理工作。二是財務(wù)管理人員要積極深入實踐，熟悉現(xiàn)場的工程施工情況，正確把握各項工作運(yùn)營的成本構(gòu)成。在調(diào)查現(xiàn)場的過程中全面了解項目，包括現(xiàn)場施工需要的建設(shè)材料和施工設(shè)備等，深入了解施工的詳細(xì)流程。準(zhǔn)確掌握各方面細(xì)節(jié)，進(jìn)行精細(xì)化的工程估價，為后續(xù)財務(wù)管理工作和成本管理奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.強(qiáng)化工作人員的成本管理意識

營改增背景下，企業(yè)要想更好地落實建筑成本管理，就要注重強(qiáng)化相應(yīng)工作人員的成本管理能力和意識。成本管理人員只有正確認(rèn)識自身的工作職責(zé)，才能全身心地投入工作，保持良好的工作狀態(tài)，進(jìn)而不斷提升成本管理能力?；诖耍ㄖ偘髽I(yè)要深入組織各部門工作人員開展有關(guān)營改增的知識學(xué)習(xí)和交流活動，可以探索多樣化的學(xué)習(xí)方式，如開辦培訓(xùn)班、公眾號推文、稅務(wù)平臺推文等。如果選擇公眾號推文這種方式，可以在公眾號中定期發(fā)送營改增的相關(guān)內(nèi)容，包括政策解讀等。采用這種方式可以使工作人員學(xué)習(xí)不受時間和空間的限制，保證其在這些推送內(nèi)容潛移默化的影響下，提升自身的綜合素養(yǎng)。

4.加強(qiáng)勞務(wù)成本管理

建筑總包企業(yè)的第二大成本就是勞務(wù)成本。全面落實營改增政策之后，很難開展勞務(wù)成本的相關(guān)抵扣工作。因此，企業(yè)要更加重視勞務(wù)成本管理，利用合理的方式降低企業(yè)勞務(wù)成本，主要可以從以下幾點入手。

第一，建筑企業(yè)如果有自己的施工隊伍，可以成立一家專門核算勞務(wù)的獨(dú)立子公司，促使企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部成本轉(zhuǎn)為外部成本。勞務(wù)成本也能夠獲得一定的抵扣稅額，有利于保持建筑總包企業(yè)在稅負(fù)方面的平衡，在很大程度上可以降低勞務(wù)成本。

第二，建筑企業(yè)如果在勞動力需求方面采用的是外包形式，那么就要強(qiáng)制要求外包公司具有合規(guī)性和合理性，建立較為完善的勞務(wù)分包準(zhǔn)入制度。在此期間，要創(chuàng)立一個勞務(wù)分包方的使用花名冊，根據(jù)分包方的規(guī)模、資質(zhì)、納稅人、組織形式等各方面開展相應(yīng)工作。要保證其滿足四流合一的相關(guān)要求，使企業(yè)能夠有效獲得增值稅的合法發(fā)票，以此實現(xiàn)進(jìn)項稅的勞務(wù)成本抵扣。此外，建筑總包企業(yè)要及時分離分包的小型機(jī)具、人工費(fèi)、輔料等。按照當(dāng)前的勞務(wù)計價方式，人工費(fèi)用通常占據(jù)一半多，輔料費(fèi)占比通常為20%左右，小型機(jī)具占比最少。如果基于稅率的差值角度進(jìn)行分析，對一些輔料、小型機(jī)具等，總包企業(yè)可以實行自主采購，讓勞務(wù)公司主要對勞務(wù)工作負(fù)責(zé)，以此獲得一定的進(jìn)項稅。

（四）加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備管理

在建筑施工過程中離不開機(jī)械設(shè)備。機(jī)械設(shè)備穩(wěn)定安全運(yùn)行，能大大提升施工效率和質(zhì)量，同時一些大型機(jī)械設(shè)備的施工生產(chǎn)能力和水平會在很大程度上影響建筑企業(yè)的發(fā)展和施工質(zhì)量。因此，企業(yè)要加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化機(jī)械設(shè)備。為了緩解資金投入方面的壓力，建筑總包企業(yè)可以采用融資租賃的方式，或者與一些資質(zhì)較高的生產(chǎn)企業(yè)建立長期租賃的合作關(guān)系，緩解企業(yè)在機(jī)械設(shè)施設(shè)備方面的經(jīng)濟(jì)壓力。此外，建筑總包企業(yè)還可以利用談判的方式和供應(yīng)商討論協(xié)商付款方式，可以按照實際情況延長付款時間。如此一來，企業(yè)就可以從這些公司獲得增值稅的有效發(fā)票，還可以避免陷入過度依賴租賃企業(yè)的境地。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)作為對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響的企業(yè)，營改增政策實施和增值稅改革，既可以對稅收征管或者與國際接軌等方面產(chǎn)生很大的促進(jìn)作用，又可以在很大程度上減少企業(yè)的相應(yīng)稅負(fù)，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，促進(jìn)建筑行業(yè)的公平競爭，實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)和資源的有效配置。此外，建筑企業(yè)只有順應(yīng)營改增帶來的行業(yè)變革趨勢，在營改增背景下全面深化企業(yè)內(nèi)部改革，完善財稅管理體制，推進(jìn)財稅朝精細(xì)化、信息化管理方向發(fā)展，才能實現(xiàn)全面可持續(xù)發(fā)展。