論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

王 娜

（國美電器有限公司，北京 100027）

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指為確保財(cái)產(chǎn)安全與會計(jì)等數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確可靠，貫徹執(zhí)行國家現(xiàn)行方針政策和企業(yè)規(guī)章制度，發(fā)揮內(nèi)部分工的協(xié)同效應(yīng)，形成一系列具有控制職能的措施、方法和程序的一種管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)仍處于摸索性前進(jìn)階段，存在諸多的問題，還需本著具體問題具體分析的原則，促使制度更加完善，執(zhí)行力逐步提高，使內(nèi)部控制工作得以有序展開。

一、企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度的意義

企業(yè)的內(nèi)部控制制度涉及內(nèi)部會計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部管理控制制度是指技術(shù)管理與人事管理等，對會計(jì)報(bào)表、會計(jì)記錄與會計(jì)業(yè)務(wù)的可靠性無直接影響的內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計(jì)控制制度是指直接影響會計(jì)報(bào)表、會計(jì)記錄與會計(jì)業(yè)務(wù)可靠性的內(nèi)部控制。建立完善的內(nèi)部控制制度意義重大，包括確保財(cái)產(chǎn)安全完整，提高數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性，貫徹執(zhí)行政策與方針及制度和計(jì)劃，為審計(jì)提供依據(jù)，等等。會計(jì)獨(dú)立、明確分工責(zé)任、互相制約和集合對證等是會計(jì)內(nèi)部控制制度的基本原則。內(nèi)部控制制度形式多樣，包括業(yè)務(wù)處理流程、組織分工及責(zé)任制度。從內(nèi)部控制制度的作用入手分析：監(jiān)督控制制度能夠確保財(cái)產(chǎn)安全，貫徹執(zhí)行政策、方針、制度和計(jì)劃，提高經(jīng)濟(jì)效益；核算控制制度能夠確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠。尤其是完善的內(nèi)部控制制度在發(fā)揮基礎(chǔ)作用的同時(shí)，更有利于規(guī)避責(zé)任推諉、職責(zé)不明及密碼泄露等問題。從內(nèi)部控制制度的目標(biāo)入手分析，包括合法性、合理性、適應(yīng)性、安全性、正確性和及時(shí)性等方面：一是合法性，按照制度規(guī)定處理數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二是合理性，通過處理數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，間接帶動工作效率和經(jīng)濟(jì)效益的提升；三是適應(yīng)性，適應(yīng)出現(xiàn)例外業(yè)務(wù)、環(huán)境變化及管理需要；四是安全性，確保數(shù)據(jù)與財(cái)產(chǎn)安全，發(fā)揮保密、恢復(fù)、防止非法操作等功能；五是正確性，確保輸入、輸出及加工的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤；六是及時(shí)性，數(shù)據(jù)處理及時(shí)，為管理提供信息參照。內(nèi)部控制貫穿經(jīng)營管理活動的開展全程，經(jīng)營管理與經(jīng)濟(jì)活動展開，離不開內(nèi)部控制的約束。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度意義重大。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題

（一）制度不完善

內(nèi)部控制是一個(gè)管理制度，采取由上到下的管理模式。內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，將直接受管理層思想觀念的影響。大部分管理層錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是一種束縛，會弱化經(jīng)營活動的靈活性，影響企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。同時(shí)，管理層還存在重視成本效益，忽視內(nèi)部控制體系建設(shè)的問題，以致內(nèi)部控制制度不完善，無法有效改善經(jīng)營管理中的問題，造成內(nèi)部控制工作形式化。

（二）制度執(zhí)行力不足

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要全員的支持和各部門的密切配合，但受思想觀念滯后和職責(zé)不明確等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力明顯不足，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）缺乏內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的有效手段。但部分企業(yè)尚未建立職能獨(dú)立的審計(jì)部門，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在與潛在的內(nèi)部控制問題，無法有效評價(jià)非授權(quán)使用、差錯(cuò)和損失等敏感問題，導(dǎo)致補(bǔ)救和改進(jìn)措施落實(shí)不到位，這也是影響監(jiān)督職能的關(guān)鍵因素。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

（一）完善制度

首先，提供思想保障。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，需注重轉(zhuǎn)變各級員工的內(nèi)部控制管理理念。尤其是領(lǐng)導(dǎo)層與管理層，需注重自身思想觀念和職責(zé)理念的更新，圍繞企業(yè)的發(fā)展情況，本著引進(jìn)來與走出去的原則，引進(jìn)新的管理方法、觀念及手段等，合理制定內(nèi)部控制制度。在企業(yè)內(nèi)部加大宣傳內(nèi)部控制的力度，將員工從傳統(tǒng)的工作觀念和態(tài)度中脫離出來，廣泛收集各級員工的意見想法，不斷完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，這樣更有利于員工遵守制度，營造內(nèi)部控制制度建設(shè)的良好氛圍。

其次，合理建立內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立不能一蹴而就，不僅需從企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)活動出發(fā)，在國際現(xiàn)行的內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向下，識別與把控影響全員經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不良因素。還需加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，合理設(shè)立內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制，選用與企業(yè)發(fā)展需求相契合的內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制嵌入業(yè)務(wù)流程內(nèi)。在制度投入使用中，需根據(jù)制度建設(shè)理論和企業(yè)發(fā)展情況，合理完善內(nèi)部控制制度條款，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度與企業(yè)經(jīng)營實(shí)踐的對接，充分發(fā)揮制度的適應(yīng)性。規(guī)范落實(shí)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與組織優(yōu)化等工作，突出制度的完整性與科學(xué)性等特點(diǎn)，圍繞提高企業(yè)經(jīng)營效率和推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的目的，合理展開制度編制工作。在制定與完善內(nèi)部控制制度時(shí)，還需注重員工專業(yè)優(yōu)勢和行業(yè)發(fā)展要求等內(nèi)外部助推力量的發(fā)揮。尤其是在制度更新方面，不能主觀隨意地進(jìn)行，應(yīng)遵循事先約定好的程序。內(nèi)部控制制度要有針對性、實(shí)用性及全面性等特點(diǎn)。內(nèi)部控制建立起來后，需具備持久性的特點(diǎn)。

最后，建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，提高整體經(jīng)營水平。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，合理設(shè)計(jì)采購制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度與預(yù)算制度等各類規(guī)范機(jī)制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作模式，促使財(cái)務(wù)管理制度更加優(yōu)化，同時(shí)建立財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析等方面的規(guī)范機(jī)制。加強(qiáng)完善費(fèi)用控制制度，從以往的事后處理模式，逐步向事前預(yù)測和事中控制的趨勢過渡。年初計(jì)劃制定各項(xiàng)重大費(fèi)用事項(xiàng)開支的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，促使費(fèi)用事前申請控制制度盡快完善。對于重大事項(xiàng)的費(fèi)用支出，需提前申報(bào)費(fèi)用事前申請，要求申請事項(xiàng)的內(nèi)容、事由及金額等信息必須全面，經(jīng)逐級審核通過后，才能展開相關(guān)的業(yè)務(wù)。財(cái)會部門根據(jù)審批后的單據(jù)，規(guī)范辦理各項(xiàng)費(fèi)用的支出業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要合理編制費(fèi)用執(zhí)行情況的分析報(bào)告，為管理決策層提供財(cái)務(wù)信息參照，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與上報(bào)或制止費(fèi)用支出業(yè)務(wù)中的異常情況。除此之外，為實(shí)現(xiàn)采購、驗(yàn)收、實(shí)時(shí)管理與銷售一條龍的監(jiān)管，需盡快完善采購申請管理制度、物資采購驗(yàn)收制度、退換貨管理制度、存貨保管制度、固定資產(chǎn)目錄制度、實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度、售后服務(wù)制度、應(yīng)收款項(xiàng)回款獎(jiǎng)懲制度等制度，促使企業(yè)的“以銷定產(chǎn)”策略得以規(guī)范落實(shí)。

（二）提高制度的執(zhí)行力

要想提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，還需從以下幾個(gè)方面入手。

一是科學(xué)的決策程序。作為提高執(zhí)行力的保障，決策程序應(yīng)本著可操作化、明晰化、流程化的原則進(jìn)行，將流程分為事前、事中和事后的三個(gè)階段，促使各階段的工作內(nèi)容更加明確。流程是通過一個(gè)事情發(fā)生的過程來強(qiáng)調(diào)執(zhí)行，而不是通過職責(zé)，應(yīng)量化流程的要點(diǎn)，確?？己伺c執(zhí)行工作得以順利展開。通過合理的授權(quán)和必要的物資保障等措施，夯實(shí)下屬提供執(zhí)行的條件保障基礎(chǔ)。完善反饋機(jī)制，促使工作閉環(huán)得以盡快形成。

二是發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的表率作用。作為提高執(zhí)行力的關(guān)鍵，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需注重發(fā)揮自身的表率作用，應(yīng)當(dāng)善于凝聚人心和集思廣益，積極調(diào)動各方面的積極因素，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。尤其是在企業(yè)決策中，需廣泛收集各方面的意見，確保決策的科學(xué)合理。決策執(zhí)行時(shí)，在做人做事上應(yīng)切實(shí)發(fā)揮示范作用；遇到阻力時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持原則，具備良好執(zhí)行各項(xiàng)任務(wù)的信心。

三是提高員工的素質(zhì)。人才保障是提升執(zhí)行力的根本，唯有提高員工的綜合能力，端正其工作態(tài)度，才能強(qiáng)化員工的執(zhí)行力。因此，應(yīng)當(dāng)盡快完善人才的引進(jìn)、培訓(xùn)和激勵(lì)等機(jī)制，加強(qiáng)人才儲備。通過自主學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及合理用人等途徑，提高人才的分析、公關(guān)及溝通等綜合能力。通過文化熏陶、福利激勵(lì)、制度約束、個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)等途徑，轉(zhuǎn)變員工的工作態(tài)度。

四是培育執(zhí)行文化。作為提升執(zhí)行力的靈魂，企業(yè)文化屬于更高層次的管理手段。應(yīng)發(fā)揮制度約束和員工自覺行動等作用，促使優(yōu)秀的企業(yè)文化盡快形成。

五是建立完善的激勵(lì)機(jī)制。利用激勵(lì)機(jī)制提升執(zhí)行力的動力，能夠獲得更高的執(zhí)行力。物質(zhì)層面和精神層面的合理激勵(lì)，在肯定員工價(jià)值的同時(shí)，能夠激發(fā)員工的工作積極性，增加團(tuán)隊(duì)的活力。因此，管理層需善于發(fā)現(xiàn)員工的優(yōu)點(diǎn)，及時(shí)給予肯定和鼓勵(lì)，切實(shí)激發(fā)員工的執(zhí)行力。

六是開展有效的考核?？己藢儆谔岣邎?zhí)行力的壓力要素，化壓力為動力。完善考核指標(biāo)體系，利用量化的指標(biāo)，切實(shí)明確考核的內(nèi)容、方式及獎(jiǎng)勵(lì)的措施?？己诵枳龅焦?、有力度，切實(shí)發(fā)揮出考核的作用與價(jià)值。將考核結(jié)果與利益掛鉤，用制度來規(guī)范、考核員工的日常管理行為，促使業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度更加完善。通過展開內(nèi)部管理制度的宣講、培訓(xùn)和學(xué)習(xí)等活動，不斷強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制意識，用內(nèi)部控制考核機(jī)制去激發(fā)員工的工作潛能與主觀能動性。

七是強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)精神。作為提升執(zhí)行力的合力元素，團(tuán)隊(duì)強(qiáng)化協(xié)作精神，更有利于重大決策的有力執(zhí)行，從而把握發(fā)展機(jī)遇。除此之外，制度作為提高執(zhí)行力的基礎(chǔ)，還需注重內(nèi)部控制制度的完善，加強(qiáng)員工對制度的理解，以切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

（三）落實(shí)監(jiān)督機(jī)制

首先，合理展開審計(jì)監(jiān)督工作。企業(yè)應(yīng)設(shè)置職能獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，合理配置審計(jì)人員，科學(xué)合理地評價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性、完善性及合理性，審計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的情況，獨(dú)立評價(jià)各項(xiàng)經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)。在監(jiān)督過程中，提出建設(shè)性的整改意見。同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，了解業(yè)務(wù)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、消費(fèi)者需求變動風(fēng)險(xiǎn)和競爭對手風(fēng)險(xiǎn)等，需分析評級風(fēng)險(xiǎn)，將預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化為各單元的風(fēng)險(xiǎn)，再找出風(fēng)險(xiǎn)相對突出的方面，以切實(shí)提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控和抵御能力。

其次，在內(nèi)部控制制度的權(quán)利運(yùn)行方面，盡快完善制約監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制是企業(yè)治理腐敗和落實(shí)全面從嚴(yán)治黨的重要抓手，是風(fēng)險(xiǎn)防控和完善管理的重要手段，更是革新財(cái)政管理工作的積極探索。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，加大對制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，才能促使內(nèi)部控制工作得以規(guī)范開展，切實(shí)牽住防控內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的“牛鼻子”，促使責(zé)任分明、標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格及管理全面等管理格局盡快成型。作為內(nèi)部控制的核心理念，需規(guī)范落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，評估經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。沿著預(yù)算管理的主線，依據(jù)資金管控的核心，全面覆蓋經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全程。在內(nèi)部控制工作中實(shí)現(xiàn)有效制衡，需注重發(fā)揮業(yè)務(wù)流程、部門管理及職責(zé)分工間的協(xié)同效應(yīng)，并形成相互制約和監(jiān)督的機(jī)制。在內(nèi)部控制工作中要想提升效能，需建立管理科學(xué)、制衡有效、權(quán)責(zé)一致、執(zhí)行有力的內(nèi)部控制體系，推動內(nèi)部管理質(zhì)量的持續(xù)提升。在內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的工作中，要求各部門領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)重視，規(guī)范落實(shí)工作的推進(jìn)、督促、指導(dǎo)與檢查等工作，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。明確各部門的職責(zé)要求，做到各司其職、各負(fù)其責(zé)，將內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)工作，作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓。

最后，依托現(xiàn)代信息技術(shù)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加速經(jīng)營信息的流動。依托現(xiàn)代信息化手段，利用信息系統(tǒng)自動化控制，取代以往的內(nèi)部控制措施由人工控制的模式，確保重要經(jīng)濟(jì)活動過程留痕，為后續(xù)的責(zé)任追溯等工作提供幫助，促使內(nèi)部控制制度和體系得以穩(wěn)定運(yùn)行。加大監(jiān)督檢查和考核內(nèi)部控制的力度，驗(yàn)收檢查內(nèi)部控制的建設(shè)成果，促使內(nèi)部控制制度和體系更加完善。財(cái)務(wù)人員利用系統(tǒng)分析各類數(shù)據(jù)，為企業(yè)的債權(quán)人、投資者及經(jīng)營人員提供企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)參照。會計(jì)系統(tǒng)有歸集、分類及編報(bào)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的功能，從而實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的有效管控。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，派專人負(fù)責(zé)監(jiān)督控制財(cái)務(wù)工作，及時(shí)糾正管理層的不良思想行為。企業(yè)內(nèi)部設(shè)立會計(jì)管理部門，配備高端人才。明確會計(jì)崗位的職責(zé)、義務(wù)及權(quán)限，營造會計(jì)人員相互制約和監(jiān)督的良好工作氛圍。依據(jù)規(guī)范來編制報(bào)表、制作憑證，要求報(bào)表的格式統(tǒng)一，審核憑證的相關(guān)手續(xù)，依據(jù)規(guī)范的憑證傳遞流程流轉(zhuǎn)。裝訂保管憑證，合理設(shè)置財(cái)務(wù)賬戶，登記財(cái)務(wù)報(bào)表并展開復(fù)式的記賬。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求，合理編制報(bào)表與制作財(cái)務(wù)分析報(bào)告，有效管理財(cái)務(wù)工作。管理層監(jiān)督財(cái)務(wù)工作，由審計(jì)部兼管財(cái)務(wù)行為，盡可能地避免出現(xiàn)違規(guī)挪用資金、貪污腐敗及徇私舞弊等問題。尤其是在資金運(yùn)營管理方面，企業(yè)需根據(jù)計(jì)劃合理組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金在采購和銷售等各環(huán)節(jié)內(nèi)，得以高效、有序地使用，實(shí)現(xiàn)資金合理占用及良性循環(huán)。動態(tài)監(jiān)控和分析資金的執(zhí)行情況，避免出現(xiàn)資金過剩冗余或資金短缺不足等不良情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需要，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確定相互分離的崗位與職責(zé)，盡快形成付款業(yè)務(wù)和辦理采購業(yè)務(wù)不相同崗位相互制約與監(jiān)督的內(nèi)部工作機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制制度在改進(jìn)和優(yōu)化審批等方面的作用價(jià)值。

結(jié) 語

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，對企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級意義重大，需將制度嵌入業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)，引導(dǎo)全員參與，促使高質(zhì)量的、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度盡快成型，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，積極拓展企業(yè)的利益發(fā)展空間。但是，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過程復(fù)雜煩瑣，在加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的同時(shí)，還需嘗試引進(jìn)先進(jìn)的做法，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制制度在預(yù)防各種舞弊等不良現(xiàn)象發(fā)生方面的作用價(jià)值。