企業(yè)稅收籌劃實踐原則之研究

劉麗明

（中海石油［中國］有限公司天津分公司，天津 300452）

在我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的競爭壓力越來越突出，企業(yè)需要不斷精簡經(jīng)濟投入，強化財務(wù)管理，提高投資效益，才能夠在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟。但是在這一過程中，企業(yè)如果只是為了少繳稅而進行稅收籌劃那就未免目光短淺了，也沒有真正理解稅收籌劃的意義。稅收籌劃的真正目的并非幫助企業(yè)少交增值稅，而是為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供途徑與理論指導(dǎo)，而判斷稅收籌劃成功的標(biāo)準(zhǔn)也不是節(jié)稅，而是要通過進行稅收籌劃促使企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)效益最大化。

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃的含義可以從廣義與狹義兩個角度分析。稅收籌劃的廣義含義是指企業(yè)作為課稅主體，可以在不違背法律的前提下，通過采取恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)和會計技巧，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各類經(jīng)濟行為進行嚴謹?shù)囊?guī)劃，以此來實現(xiàn)降低繳稅額度的目的。從這個角度分析，稅收籌劃的一個重要前提就是合法，而目的則是減少納稅額度。能夠采取的會計手段包括節(jié)稅、避稅、經(jīng)濟行為策劃及稅負轉(zhuǎn)嫁等。稅收籌劃的狹義含義是指企業(yè)在符合國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以服從國家政策為原則，采取法律已經(jīng)明確規(guī)定的優(yōu)惠手段，對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動、利潤分配等行為進行事先安排與調(diào)整，以此來實現(xiàn)節(jié)稅的效果，是一項具體的財務(wù)管理活動。從這個角度分析，稅收籌劃的目的是在適應(yīng)政府稅收政策的過程中，降低納稅投入。

二、稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅漏稅是存在著明顯差別的，其中最本質(zhì)的便是是否符合我國法律規(guī)定。偷稅漏稅是指企業(yè)明知所做的行為是違反國家稅法規(guī)定的，仍通過采取違法手段逃避納稅義務(wù)。偷稅不僅是違法行為，嚴重時更是一種犯罪行為，會受到國家的法律制裁。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規(guī)定，納稅人偷稅后，稅務(wù)機關(guān)除追繳不繳或少繳稅款，還需要收取滯納金以及處不繳或少繳稅款一半以上五倍以下的罰款，如果已經(jīng)構(gòu)成犯罪，則要被追究刑事責(zé)任。而稅收籌劃則是企業(yè)在我國法律規(guī)定的允許下，利用國家法律規(guī)定、政府制定的政策，結(jié)合恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)手段，以幫助企業(yè)減輕賦稅壓力，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。所以，稅收籌劃對于企業(yè)和市場而言并非違法行為，更不會是犯罪行為，反而是可以促進企業(yè)健康發(fā)展、市場經(jīng)營可持續(xù)的必需手段。從行為角度出發(fā)，稅收籌劃一般運作于企業(yè)開展納稅工作或者肩負起納稅義務(wù)之前，是企業(yè)通過策劃、管理、理財?shù)纫幌盗薪?jīng)濟財務(wù)措施，以事先安排的方式，進行主動財務(wù)管理；而偷稅漏稅則是發(fā)生在企業(yè)開展納稅工作或者肩負起納稅義務(wù)之后，是企業(yè)針對已經(jīng)確立的納稅范疇進行瞞報和造假，具有明顯的滯后性和欺詐性。

三、稅收籌劃的效應(yīng)分析

1.微觀效應(yīng)

一是稅收籌劃有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化。企業(yè)作為我國的市場主體，在明確產(chǎn)權(quán)界限的基礎(chǔ)上，會追求利潤最大化。而企業(yè)利潤最大化的實現(xiàn)不僅需要依賴于收入的最大化，也需要實現(xiàn)成本的最小化，只有收入與成本之間的差額最大化，企業(yè)才有真正意義上的利潤最大化。而企業(yè)的成本可以分為兩個部分：一個是內(nèi)在成本，如購買固定資產(chǎn)、原材料、勞動力等生產(chǎn)經(jīng)營費用；另一個是外在成本，如國家通過強制力要求企業(yè)依法納稅、無償對企業(yè)進行稅收。減少企業(yè)內(nèi)在成本往往需要企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)水平，以提高生產(chǎn)力的方式提高產(chǎn)能，降低成本浪費，而減少外在成本則需要從經(jīng)營規(guī)劃、財務(wù)管理等方向出發(fā)。企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的主體，在明確產(chǎn)權(quán)界限的基礎(chǔ)上，為了實現(xiàn)利潤最大化就需要從兩個方面出發(fā)：一方面不斷優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)，提高生產(chǎn)能力；另一方面加強財務(wù)管理能力，通過進行稅收籌劃，將減輕賦稅壓力作為一項重要的經(jīng)濟管理目標(biāo)。從此意義出發(fā)，企業(yè)稅收籌劃會使企業(yè)成為最直接的受益者，能夠滿足企業(yè)提高經(jīng)濟利潤的需要。

二是稅收籌劃有利于企業(yè)增強納稅理念，提高納稅意識。為了有效開展稅收籌劃，企業(yè)需要主動理解我國法律法規(guī)和相關(guān)稅務(wù)管理政策，順應(yīng)我國當(dāng)前的稅收管理措施要求，并以此做出科學(xué)合理的規(guī)劃。長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟模式一直處于我國經(jīng)濟體系中的關(guān)鍵位置，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，在“大鍋飯”的理念下，許多企業(yè)經(jīng)濟主體法制意識落后，整個市場缺少對于稅法的關(guān)注，更不愿主動理解稅務(wù)制度，對于國家新采取的稅收管理條例不管不問，長此以往，我國進行市場經(jīng)濟體制建設(shè)就會面臨諸多阻礙，并不利于我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。而稅收籌劃將極大地促進市場中的各個企業(yè)主動去關(guān)心國家稅法制度，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，將稅收籌劃視為合法謀取經(jīng)濟利益的重要手段，促進企業(yè)按照合法合規(guī)的方式進行納稅調(diào)整，這樣也將促進企業(yè)提高法制觀念，按照國家政策要求開展經(jīng)濟活動。

三是稅收籌劃有利于企業(yè)提高財務(wù)管理能力。一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃時，會促使各項財務(wù)決策都能夠按照合理合規(guī)的原則進行，并制定出符合國家法律要求的經(jīng)濟決策，確保企業(yè)的經(jīng)營投資行為是合法合理的，財務(wù)工作健康有序地推進，經(jīng)營活動逐漸呈現(xiàn)出積極的態(tài)勢。另一方面，稅收籌劃有助于引導(dǎo)企業(yè)減少投入、降低成本，實現(xiàn)百分百回報的投資，進而不僅能夠促進企業(yè)提高經(jīng)營水準(zhǔn)，更能夠不斷提高我國市場經(jīng)濟整體的經(jīng)濟效益。稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，企業(yè)為了實現(xiàn)既合法又能節(jié)約成本的目的，必須對自身的經(jīng)濟行為進行優(yōu)化和控制，所以企業(yè)將不斷強化經(jīng)營管理、財務(wù)管理和會計管理，只有這樣才能夠使稅收籌劃的價值得以實現(xiàn)。

2.宏觀效應(yīng)

一是稅收籌劃有利于國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)。國家需要采取積極的稅收策略完成宏觀調(diào)控、促進國民收入合理分配的目標(biāo)，企業(yè)進行稅收籌劃的過程，實際上也是按照國家宏觀調(diào)控要求完成經(jīng)濟活動的過程。企業(yè)在進行稅收籌劃時，按照稅基、稅率的差異特點，根據(jù)當(dāng)前稅收政策，對自身融資、投資和制度設(shè)計進行改革，并對自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，這些工作雖然表面上是企業(yè)的主觀行為，實際上都會受到國家宏觀調(diào)控策略的影響，是國家宏觀調(diào)控理論的具體化，將促使國家產(chǎn)業(yè)政策落地生根，有利于促進資本正向流動和市場資源的有機整合。

二是稅收籌劃有利于完善我國稅制。企業(yè)進行稅收籌劃實際上也是對國家稅法中不完善、不成熟內(nèi)容的挑戰(zhàn)，在這一過程中，企業(yè)會以實際行動向國家反饋稅法或國家經(jīng)濟政策中的不足，這樣就可以幫助國家對當(dāng)前的經(jīng)濟政策進行檢驗，對稅法完善性進行評估。所以，企業(yè)稅收籌劃會間接表現(xiàn)出該國稅法體系建設(shè)和經(jīng)濟改革趨勢，國家根據(jù)企業(yè)所反饋的信息，會不斷優(yōu)化稅法制度以及宏觀經(jīng)濟政策，進而促進我國市場經(jīng)濟向更高層次邁進。

三是稅收籌劃有利于國家財政收入良性增長。從短期上看，稅收籌劃會因降低企業(yè)賦稅壓力而減少了國家的財政收入，但是從長遠角度上看，稅收籌劃也會促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，更能夠促進國家宏觀調(diào)控策略的落實，促進國家市場經(jīng)濟良性發(fā)展，國家稅法制度不斷完善，進而促進我國經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大。市場日益完善、企業(yè)的效益不斷提高都將有利于國家財政收入的增長。

四是稅收籌劃會凸顯國家稅法的權(quán)威性。企業(yè)進行稅收籌劃需要引入第三方稅務(wù)代理機構(gòu)，這樣就會形成由企業(yè)、政府、第三方共同介入的監(jiān)督體系，各方都會在自己的角度上以合作的態(tài)度，在法律規(guī)定的前提下，恪盡職守，彼此約束和監(jiān)督，這樣將有利于稅法公開、公平地得到貫徹落實。

四、企業(yè)稅收籌劃實踐原則

1.合法原則

稅收籌劃合法原則體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)進行稅收籌劃要符合國家目前的法律法規(guī)要求，所采取稅收籌劃措施必須有準(zhǔn)確的法律根據(jù)，即便國家監(jiān)管機構(gòu)或社會組織提出異議，也能夠有理有據(jù)地證明自身行為的合法性。由于我國稅法體系復(fù)雜，還有各個政府機構(gòu)頒布的管理制度，如何精準(zhǔn)把握這些法律法規(guī)的內(nèi)容，對于企業(yè)稅收籌劃來說必然是一項重要的挑戰(zhàn)，所以原則上就需要首先遵循我國稅法這一稅收最高法的要求，具體落實時再根據(jù)實際環(huán)境進行調(diào)整。二是企業(yè)要注意稅法新變化，雖然我國稅法相對而言較為穩(wěn)定，但是會經(jīng)常做出微調(diào)以及補充規(guī)定，這一情況幾乎每年都有，所以企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須時時關(guān)注稅法最新變化，關(guān)注時效性問題，確保一切行為的合法性。

2.合理原則

稅收籌劃合理原則主要體現(xiàn)在企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理性，要符合稅務(wù)邏輯，否則不但易被稅務(wù)部門查出異常，更會導(dǎo)致整個稅收籌劃失敗，影響企業(yè)未來的相關(guān)工作的推進。

構(gòu)建合理的事實需要注意以下幾點：首先，要符合科學(xué)邏輯，不能出現(xiàn)所構(gòu)建的目標(biāo)根本無法實現(xiàn)的情況，也不能簡單照搬照抄其他行業(yè)做法。行業(yè)不同，許多實施情況將是完全不同的。比如，食品生產(chǎn)企業(yè)的銷售對象一般為個體代理商，他們不具備一般納稅人資格，導(dǎo)致這些代理商只在乎外在的價格變化，所以就容易出現(xiàn)以讓利、運費等方式分解食品生產(chǎn)公司收入的情況。而如果將這種方式應(yīng)用到建材生產(chǎn)企業(yè)那就明顯不可行，建材生產(chǎn)企業(yè)銷售對象為一般納稅人，購貨方常用抵扣行為，進而導(dǎo)致稅收籌劃策略將完全不一樣。其次，不能有異常情況，要符合常識。比如，有的大宗產(chǎn)品附加值較低，銷售半徑會存在制約，利用運費分解銷售收入時，需要給予充分的重視，不能出現(xiàn)運輸費超過運輸半徑的情況。最后，要符合國家其他法律法規(guī)的要求。進行稅收籌劃時，不能僅從一個角度出發(fā)思考問題，尤其在我國的現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中，市場中的股權(quán)投資活動隨著多年的發(fā)展，已經(jīng)十分普遍和成熟，合并、分立、兼并時有發(fā)生，在這一過程中會出現(xiàn)各類稅收問題，稅收籌劃空間寬泛，而且管理起來十分復(fù)雜麻煩。合同法、會計法等我國其他法律法規(guī)也會給構(gòu)建的事實的合理性帶來影響，如果不好好遵守法律規(guī)定，被檢查時就有可能面臨被問責(zé)的情況，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

3.事前籌劃原則

企業(yè)必須將稅收籌劃工作看作一切工作的重中之重，將稅收籌劃安排在各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅收籌劃內(nèi)容，掌握其涉及的各類業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)，包括涉及的稅種、可以享受的稅收優(yōu)惠政策、所涉及的稅收政策和法規(guī)都有哪些，具體可操作的空間都有哪些，等等，積極利用稅法空間來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。企業(yè)這些思考內(nèi)容以及具體做法都會在業(yè)務(wù)產(chǎn)生之前便開始運作，所以這也意味著企業(yè)只有具備超前意識才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的一些經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)開展，那就意味著納稅結(jié)果已經(jīng)出現(xiàn)，一旦出現(xiàn)這一情況，企業(yè)能夠避稅的唯一途徑只剩下偷稅漏稅，利用隱瞞收入、虛增成本等方式改變納稅結(jié)果，就會導(dǎo)致企業(yè)違法，最后將面臨被處罰的風(fēng)險。比如，企業(yè)在進行籌資活動時，采取了多種籌資方式和不同的籌資渠道，如負債籌資和權(quán)益籌資，由于渠道不同，籌資成本也有所不同，進而帶來的稅收額度也會有所不同。按照我國稅法，負債籌資所付利息可以納入當(dāng)期費用，在所得稅稅前列支，所以負債籌資所支付的利息就可以起到降低納稅額度的作用；而普通股籌資行為，支付利息由于是在稅后利潤分配之時，因而將無法減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，所以會導(dǎo)致實際支付數(shù)額與承擔(dān)數(shù)額相同。

4.成本控制原則

稅收籌劃方案有著兩面性的特征。方案在實施的過程中，企業(yè)雖然會節(jié)約一部分稅收投入，同時也需要為該方案的落實支出一定的費用，或者會因為選擇了這一方案，放棄其他方案而產(chǎn)生機會成本。當(dāng)新產(chǎn)生的費用小于所得利益時，稅收籌劃才算是成功的，所以企業(yè)在選擇稅收籌劃方式時，必須考慮到成本控制原則，對各個方案進行擇優(yōu)和篩選，不能一味地追求稅收負擔(dān)的下降，而是要關(guān)注總體利潤的變化。

結(jié) 語

總而言之，企業(yè)在財務(wù)管理中進行稅收籌劃是為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃不僅能夠促進企業(yè)節(jié)約經(jīng)濟成本，提高可持續(xù)發(fā)展的能力，更能夠促使我國市場經(jīng)濟、國家稅法政策健康發(fā)展。所以，企業(yè)在運用稅收籌劃時，必須遵守合法、合理、事前籌劃和成本控制的原則，以此來發(fā)揮出稅收籌劃的最大價值。