企業(yè)實施全面預算管理的難點與對策

陳小花

（廣州海鶿網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，廣東 廣州 510000）

預算作為一種管理工具，是隨著社會經(jīng)濟活動的發(fā)生與發(fā)展共同成長、隨著技術(shù)的進步而完善的。在不同發(fā)展時期，預算的功能有所不同，但都是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的計劃和安排，實現(xiàn)企業(yè)目標的目的。因此全面預算是對一定期間內(nèi)的經(jīng)營、投資、財務(wù)等與企業(yè)相關(guān)的各項經(jīng)濟活動所做的總體安排，是對公司整體戰(zhàn)略目標和年度計劃的細化。自20世紀80年代，已有大型國有企業(yè)導入全面預算管理，且取得了很好的績效，因此全面預算管理的概念也越來越為眾多企業(yè)所接受。然而，當前多數(shù)企業(yè)在進行預算管理時仍存在諸多問題，因此對其進行研究具有較強的現(xiàn)實意義。

一、全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理能促使企業(yè)更快地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

全面預算管理對將來的經(jīng)營活動、投資活動與財務(wù)結(jié)果進行預算編制、預算控制、預算調(diào)整及預算分析，科學合理高效地配置企業(yè)各項資源，調(diào)整各個部門的參與，從而推動預算實施向公司戰(zhàn)略目標靠近。

（二）全面預算管理能增強企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)能力

全面預算管理有效地改善了組織內(nèi)部的溝通，如總公司與子公司目標的協(xié)調(diào)，總公司與各部門目標的協(xié)調(diào)，在預算的編制和實施中，公司各個部門根據(jù)自身的情況，相互之間溝通各自的需求，并做好自己部門的計劃，在做部門計劃的過程中，也需要結(jié)合其他部門的計劃和需求，考慮這些需求對本部門的預算是否有影響，以及部門之間相互溝通協(xié)調(diào)，配合完成全面預算的編制，讓公司的預算編制更合理、更易執(zhí)行。

二、企業(yè)實施全面預算管理存在的問題

（一）公司管理層對預算管理的不重視

非財務(wù)專業(yè)人員對預算管理的作用及重要性了解不清。當公司管理層對預算管理的作用沒有清晰的認識，認為實施全面預算管理耗時耗力時，就會對企業(yè)實施全面預算管理沒有動力，當預算使用部門編制的預算與實際情況不符時，領(lǐng)導擔心影響業(yè)務(wù)情況頻繁地追加修改預算報表，導致預算參與人應付式地編制預算報表，形式化地執(zhí)行著企業(yè)預算管理。

（二）預算編制不合理，未與考核做到融合

1．預算編制不合理

大部分企業(yè)的預算編制工作都是由財務(wù)部門主導完成，業(yè)務(wù)部門和其他職能部門除了大額的支出會通知財務(wù)部門，其他預算數(shù)據(jù)全由財務(wù)部門代為編制，這種操作導致預算編制不準確、不合理，預算編制的科目經(jīng)常出現(xiàn)錯漏，財務(wù)部門只能依據(jù)公司的戰(zhàn)略目標分解分配各個部門的預算，從而對各業(yè)務(wù)類型按一定的增長比例進行預算項目及預算數(shù)據(jù)的編制，導致后期有新的業(yè)務(wù)執(zhí)行，而沒有預算相匹配，舊業(yè)務(wù)因新業(yè)務(wù)的拓展出現(xiàn)預算執(zhí)行不達標，使預算的編制流于形式。有的企業(yè)雖然全面預算管理全員參與度高，也實行了自下而上的全面預算編制方法，但考慮到預算目標是業(yè)績考核的基本，業(yè)務(wù)部門的業(yè)績預算目標通常只報容易達到的目標，提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有增長或負增長，按這樣的情況收集匯總的預算數(shù)據(jù)，得到的總體結(jié)果必然會和企業(yè)要求的整體戰(zhàn)略目標相差甚遠，因此，財務(wù)部門就得花費更多的時間、人力去和各個部門反復溝通確定預算數(shù)據(jù)，重復地進行預算報表的修正。這使得企業(yè)內(nèi)部的資源產(chǎn)生了極大浪費。有些業(yè)務(wù)部門在年初編制預算報表，拿到分配的目標時，認為預算目標完不成，但到年末預算對照時卻是超額完成，這使得公司董事會及領(lǐng)導層對企業(yè)全面預算管理工作失去信任，使全面預算管理工作失去了應有的重要性。

2．預算編制與戰(zhàn)略目標相脫節(jié)

企業(yè)預算管理的主要目的就是為了合理分配企業(yè)的資金，提高資源的有效使用，從而進一步降低公司的成本，但是多數(shù)企業(yè)在執(zhí)行預算的過程中，企業(yè)預算編制部門與預算執(zhí)行部門之間因為立場的不同，兩者之間的關(guān)系通常很緊張，預算執(zhí)行部門為了避免后期出現(xiàn)預算不夠，需要重新走審批流程追加預算，而不能及時對采購及費用進行支付的問題，通常會在做部門預算時報高各項采購支出的預算。而預算編制部門在后期收回各個執(zhí)行部門的預算計劃編制報表后，由于時間短、任務(wù)重、并不能逐一對各項預算進行仔細核對，而是粗略地根據(jù)預算執(zhí)行部門編制的預算計劃表進行全面預算管理的執(zhí)行工作，最終全面預算管理的結(jié)果與公司戰(zhàn)略目標出現(xiàn)偏差，使得預算管理過于形式化，影響預算效果發(fā)揮。這就充分表現(xiàn)出了參與全面預算管理的各個部門對于全面預算管理的認知還不夠清晰全面，如果只是一味地認為全面預算管理就是控制和降低成本，沒有做到各部門之間的相互溝通與協(xié)調(diào)，就很可能達不到預算既定目標。

3．全面預算編制的范圍不全面

全面預算工作的編制應該涵蓋所有經(jīng)濟活動，預算管理不能只關(guān)注日常的經(jīng)營活動，還應關(guān)注企業(yè)的投資活動及融資活動，不僅日常的經(jīng)營活動要做預算編制，企業(yè)的投資和融資活動也需做到預算的編制、管理流程及績效評價的跟蹤，讓企業(yè)做到“全方位”的預算管理。反而當前多數(shù)企業(yè)預算編制覆蓋面不全，致使預算管理執(zhí)行不力。

（三）預算執(zhí)行缺乏監(jiān)督，預算剛性不足

在全面預算的執(zhí)行過程中，大多數(shù)企業(yè)沒有健全的組織架構(gòu)，未建設(shè)專門的預算執(zhí)行監(jiān)督部門，只是指定財務(wù)部門進行預算的統(tǒng)籌部門，而財務(wù)部門一般只對預算編制和預算評價進行跟蹤監(jiān)督，卻很少對預算的執(zhí)行過程進行監(jiān)督，通過要求企業(yè)各預算部門對自己內(nèi)部的預算執(zhí)行進行監(jiān)督，這樣的監(jiān)督方式力度太弱，監(jiān)督的效果太差，當各業(yè)務(wù)部門在遇到自己的預算計劃和實際業(yè)務(wù)情況有沖突時，有的會擅自修改自己部門編制的預算計劃，有的完全脫離自己編制的預算計劃，只是地按實際業(yè)務(wù)情況執(zhí)行，等到財務(wù)部門在預算周期結(jié)束，進行績效結(jié)果評價時，發(fā)現(xiàn)各預算部門的預算執(zhí)行結(jié)果和上報到財務(wù)的預算編制報表結(jié)果相差甚遠，全面預算的編制沒有實現(xiàn)應有的意義，完全起不到全面預算管理的效果。

（四）沒有信息化系統(tǒng)的支持，全面預算工作成本投入過高

1．缺乏專業(yè)全面的預算管理系統(tǒng)

部分企業(yè)集團缺乏專業(yè)全面的預算管理信息系統(tǒng)，對全面預算的編制、執(zhí)行、評價與考核階段只能通過EXCEL等辦公軟件進行預算的編制、匯總及分析工作；在前期的預算編制收集時，常常會因為某個部門的數(shù)據(jù)未提交，從而影響整個公司全面預算的匯總，并且在全面預算執(zhí)行階段中若發(fā)生費用的超支，財務(wù)部門也無法及時知曉，一般到預算進行匯總分析的時候，才發(fā)現(xiàn)有超支的情況，因費用已發(fā)生并支付，只能通過后補方式追加調(diào)整預算。如果是月度預算，每月都需要調(diào)整統(tǒng)計一次，極其浪費人力。全面預算涉及銷售、采購、前中后臺等多個管理部門，有的還涉及多個子公司，缺乏專業(yè)的信息系統(tǒng)統(tǒng)計匯總控制，則需要多部門、多人員共同參與。這種情況進行的全面預算編制效率低下；準確性降低，且時效性長；通過線下方式進行預算管理很難及時地掌握全面預算執(zhí)行過程中的狀況，只能在預算管理人員發(fā)現(xiàn)問題時通過郵件等方式發(fā)送預算結(jié)果，人為的監(jiān)測也會漏掉一些狀況，以至事后分析才發(fā)現(xiàn)。通過線下文檔管理與傳遞，無法保障集團全面預算保密性和安全性；另外，層層的審批和意見的給予，極大地降低了全面預算工作的效率。

2．缺乏完整的預算管理審批流程

有些企業(yè)雖然建立了預算管理系統(tǒng)，但是缺乏科學的預算審批流程。企業(yè)沒有結(jié)合自身實際情況建立健全的審批程序，在關(guān)鍵的審核崗位上缺乏專業(yè)人員審批，增加了企業(yè)財務(wù)風險及經(jīng)營風險，不能有效地達到內(nèi)控的效果。有的企業(yè)組織架構(gòu)分得較細，導致審批程序很復雜，從而降低了審批的效率，影響了預算的實施。

（五）企業(yè)的預算管理考核機制不完善

企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，很少讓人力資源部門參與進來，人力資源部門對全面預算管理的信息了解不全面，很難清晰量化績效的目標，制定的績效考核制度與預算管理不相符，很難有效地進行績效考核。有些企業(yè)雖然進行了績效考核管理，但沒有制定相應的獎懲，沒有達成制度管控的效果；有些企業(yè)雖有獎懲，但力度太小，完成考核與沒完成考核相差不大，員工便沒有動力去做預算，全面預算管理達不到全員參與，執(zhí)行的結(jié)果會大打折扣，從而很難達到戰(zhàn)略目標。

三、企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化建議

（一）增加公司全員的預算管理意識，促使全員參與預算管理工作

1．對非專業(yè)人員進行專業(yè)的培訓

全員預算管理需實行“從上而下”“從下而上”相結(jié)合的預算管理方式。首先，財務(wù)部門需運用自身的專業(yè)知識向中高層人員闡述實施全面預算管理目的，以及不嚴格執(zhí)行合面預算管理的后果，分析清楚利弊，引起管理層的重視；其次，對于基層的員工，需要組織對全員進行全面細致的培訓，把全面預算管理如何編制、執(zhí)行過程中如何監(jiān)督，績效評價時如何打分等知識要點傳輸給員工，并且對于新入職的員工也要定期組織培訓，讓員工清楚并理解全面預算管理工作，企業(yè)才能更好的加以執(zhí)行。

2．預算編制人員要全面了解各部門各業(yè)務(wù)的情況

在預算編制過程中，不僅需要公司人員了解預算管理和知識，預算編制的部門也需要了解各部門的業(yè)務(wù)情況，防止業(yè)務(wù)部門不根據(jù)自身的實際情況，為了能更容易地達到業(yè)績目標，低報收入；為了能支出不受限制，高報支出。只有各部門全面清晰地了解各部門業(yè)務(wù)實際，才能更為有效地進行全面預算管理的執(zhí)行。

（二）提升預算編制質(zhì)量

戰(zhàn)略管理、預算管理和績效管理在整個全面預算管理中需要實現(xiàn)整體的融合，提升三者之間的信息互通和分享三者之間管理的成果。企業(yè)在制定公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃過程中，公司各部門的管理人員需要參與到公司戰(zhàn)略制定中，結(jié)合自身的情況和公司管理層一起制定戰(zhàn)略目標，并且結(jié)合所制訂的戰(zhàn)略目標、進一步分配細化企業(yè)各個部門的預算管理目標和預算管理內(nèi)容。企業(yè)有了戰(zhàn)略目標，不能光靠預算部門自己分配，而是需要各業(yè)務(wù)部門以及其他職能部門參與進來，業(yè)務(wù)部門對于本年度的主要業(yè)務(wù)方向定位，以及各業(yè)務(wù)的業(yè)績分配、采購的安排、人員的配備都更了解、更清晰，如此編制的預算報表才更準確、更合理。其他職能部門根據(jù)部門情況，制定出合理的費用支出。企業(yè)的預算績效管理是在各個細化的小目標上，對公司各個部門及各個員工制定相適應的業(yè)績考核和評價的過程，在考核、評價預算管理工作成果的過程中提高人力資源的管理。人力資源需要參與到預算管理中來，和各部門之前做好溝通協(xié)調(diào)，對預算管理執(zhí)行好的部門給予獎勵，預算管理執(zhí)行差的部門實施懲罰，獎罰分明，提高員工對預算管理的重視度，積極地參與到預算管理中去。將全面預算管理執(zhí)行中的信息與參與預算工作的部門績效目標、員工個人的績效目標、預算工作的整體目標整合起來。

（三）加強預算執(zhí)行監(jiān)督，提升預算剛性

企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理時，先要根據(jù)企業(yè)的實際情況，溝通設(shè)定完整合理的企業(yè)組織架構(gòu)及審批流程，并且需要設(shè)立專門的預算監(jiān)督執(zhí)行部門，若沒有條件設(shè)專門的預算監(jiān)督部門，可以授權(quán)公司財務(wù)部門進行監(jiān)督，監(jiān)督部門要做到事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，若在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有與預算計劃沖突的事項，需要及時溝通處理，財務(wù)部門處理不了的，涉及要調(diào)整預算的，需要走特殊審批流程進行審批，審批通過后再調(diào)整預算編制報表。企業(yè)需要通過有效的監(jiān)督，使全面預算管理順暢的執(zhí)行起來。

（四）借助信息化系統(tǒng)，有效限制成本費用收支

缺乏專業(yè)的全面預算管理信息系統(tǒng)，會使全面預算過程管理效率低下，且無法對各項目預算的任務(wù)情況、資源消耗等進行動態(tài)的監(jiān)控、控制與調(diào)整。所以應該借助信息化管理系統(tǒng)實現(xiàn)系統(tǒng)自動上傳各部門預算情況表，線上審核，自動匯總生成預算包。在預算實施過程中，自動縮減預算，結(jié)算余額，對于超支的預算支出，系統(tǒng)自動控制支出單證提交，必須重新追加預算，再次通過審批后，方可再進行預算支出，到月末，季末，年末，從月度使用報表、季度報預算使用表、年度預算使用報表里去分析預算的使用情況，且可以從各收支統(tǒng)計表里查看具體的使用情況。借助信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)不僅可以提高效率、減少人工成本，且能使數(shù)據(jù)準確性有所提高。在評價階段，可以打通人力資源系統(tǒng)，結(jié)合預算執(zhí)行的結(jié)果，自動生成績效考核分析報表，客觀、及時地記錄各期評價考核結(jié)果。

（五）制定完善的預算績效考核制度

當公司制定好戰(zhàn)略目標，進行了全面預算管理的預算目標分配時，人力資源部應根據(jù)全面預算管理的目標，制度年度、季度、月度考核評價工作，根據(jù)目標，編制預算表；根據(jù)預算的采購、銷售、費用支出等各項預算指標，制度相應的配套考核評價指標；在考核期結(jié)束后，根據(jù)各項預算的完成程度，進行績效考核。

四、結(jié)束語

全面預算管理雖然在當今的企業(yè)管理中至關(guān)重要，但在我國想要實行全面預算管理仍存在一定的難度，預算的編制問題、各部門之間的預算統(tǒng)籌問題，預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督問題，完善的績效考核標準，更智能更全面的預算管理系統(tǒng)的研發(fā)，預算管理的全員參與度，都影響著全面預算的實施效果。通過對全面預算管理進行全面系統(tǒng)的研究，在未來可以摸索出一套標準化、易實行，且有效的全面預算管理方法，使企業(yè)的管理更高效，從而助力企業(yè)核心競爭力的提升。