企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

黃青

（寧波中百股份有限公司，浙江 寧波 315000）

隨著社會的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，出現(xiàn)了需求多樣化的投資者群體。企業(yè)投資者的關(guān)注點(diǎn)由最初的經(jīng)營成果、實(shí)現(xiàn)的利潤的數(shù)量轉(zhuǎn)而投向?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展前景、未來的盈利能力和利潤的質(zhì)量。在當(dāng)代企業(yè)管理實(shí)踐中，在各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中，企業(yè)只有充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，才能提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，真正成長為現(xiàn)代化企業(yè)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理對企業(yè)的意義

企業(yè)內(nèi)部控制方法、途徑多樣，但預(yù)算管理體系則是其中一種較為有效的內(nèi)控方法，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對信息流的完善與整合，對企業(yè)規(guī)劃長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)、監(jiān)控經(jīng)營活動、分散非系統(tǒng)性風(fēng)險以及完善資源配置具有重要意義。

（一）有利于企業(yè)奮斗目標(biāo)的清晰化

全面預(yù)算管理是將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為可以難度低、易達(dá)到的小目標(biāo)，具體到企業(yè)每一個部門的日常管理，不僅使企業(yè)日常運(yùn)營監(jiān)控的一個重要舉措，還是為企業(yè)日后的戰(zhàn)略性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下鋪墊，綜合企業(yè)人才、資源等各項(xiàng)因素的分配，促使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是企業(yè)制定戰(zhàn)略計(jì)劃、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵，根據(jù)全面預(yù)算管理，來一步步細(xì)化企業(yè)的階段性計(jì)劃與目標(biāo)，將更有可行性和可操作性。

在現(xiàn)實(shí)的運(yùn)營中，企業(yè)對長期計(jì)劃往往沒有明確的規(guī)劃和目標(biāo)，更多的是關(guān)注眼前的利益，而忽視長期的利益，企業(yè)的“短視”行為，會導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險靈敏度隨之降低，與健康發(fā)展的總目標(biāo)相悖。只有制定全面預(yù)算的管理，才能與企業(yè)長期的發(fā)展計(jì)劃契合，在制定的過程中，根據(jù)市場的變動，做到事前分析、事中監(jiān)督、事后總結(jié)，及時發(fā)現(xiàn)及調(diào)整偏差，尋找和總結(jié)出適合企業(yè)自身的預(yù)算計(jì)劃，企業(yè)才能更好地發(fā)展。

（二）有利于各部門的溝通與協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是企業(yè)利潤最大化，這就需要在預(yù)算編制、執(zhí)行、評價等過程中，全員參與其中，讓員工深刻理解并支持預(yù)算的管理計(jì)劃，更好地將員工的個人目標(biāo)和企業(yè)的整體目標(biāo)結(jié)合起來，但在實(shí)務(wù)操作中，真正能參與到企業(yè)的預(yù)算管理中的，一般來說是企業(yè)的高層、中層，普通的員工是沒有機(jī)會參與的，中高層考慮問題的角度與基層員工是不同的，中高層更加關(guān)注企業(yè)的盈利及發(fā)展，而基層員工則更加關(guān)注自身的利益，若企業(yè)能給員工安排參與制作與管理預(yù)算的途徑和動力，員工就能夠真正加入預(yù)算的制定過程中來，能夠更好地體會管理層的用意，支持管理者的行動，這更有利于企業(yè)在預(yù)算管理方面取得預(yù)想的效果。

（三）有利于日常經(jīng)濟(jì)活動的控制

全面預(yù)算為業(yè)績評價提供了參考的依據(jù)，照顧到了各部門的業(yè)績考核情況，作為日后對員工的業(yè)績激勵提供了依據(jù)。

企業(yè)的日常工作是相輔相成的，監(jiān)管部門需要按照職責(zé)的規(guī)定和適當(dāng)?shù)牧Χ缺O(jiān)控企業(yè)的日常運(yùn)營。全面預(yù)算的實(shí)施，一方面使企業(yè)各個部門可以根據(jù)規(guī)則，使計(jì)劃的實(shí)施有的放矢，對預(yù)算的實(shí)施部門給予配合，使實(shí)施部門可以更好地發(fā)揮專業(yè)性和權(quán)威性來把關(guān)預(yù)算，另一方面，全面預(yù)算體系建立后，可以完善原本不成文的規(guī)定，避免個別部門的隨意性開支，促使部門按照預(yù)算的規(guī)定轉(zhuǎn)變自己的錯誤觀念，減少混亂和無序，緊跟體系操作，同時也避免了部門之間責(zé)任的相互推諉，導(dǎo)致管理層的重點(diǎn)被挪放至人事關(guān)系方面而忽視了對企業(yè)各方面發(fā)展的關(guān)注，日常的有效溝通可以使全面預(yù)算管理可以順利實(shí)施。

因此，全面預(yù)算管理不再是單獨(dú)的幾個部門的核心認(rèn)為，也不只是企業(yè)高級管理人員的任務(wù)，而是企業(yè)綜合、全面的管理，需要企業(yè)全體員工的參與，是具有全面監(jiān)控、管制的一種機(jī)制。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算體系不健全

隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，參與市場競爭的企業(yè)層次高低不同，對管理方式比較先進(jìn)的大型企業(yè)來說，在相關(guān)機(jī)構(gòu)與政策的指引下，已經(jīng)逐步形成了完善的預(yù)算管理體系，但是市場上，仍舊存在著很大一部分企業(yè)對預(yù)算管理的重要性認(rèn)知不足，執(zhí)行力不夠。

就目前來說，仍舊有大部分企業(yè)沒有形成健全的、完善的全面預(yù)算管理體系，大多數(shù)的預(yù)算只是浮于表面并不全面，或者是停留在預(yù)算的最初階段，只是關(guān)注預(yù)算的數(shù)據(jù)，而非去分析這些指標(biāo)的意義，沒有把全面預(yù)算這一先進(jìn)的管理方法運(yùn)用透徹。在這種情況下，很多部門就可能把預(yù)算編制的重?fù)?dān)直接推到財(cái)務(wù)或者內(nèi)控部門，而這些部門又并非一線部門，不了解一線部門的業(yè)務(wù)情況，更不清楚一線部門的實(shí)時營運(yùn)現(xiàn)狀，那么得到的信息很大可能不全面、數(shù)據(jù)有錯亂，預(yù)算編制沒有根據(jù)也無從下手，最后不得不自己編造一些數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)重偏離實(shí)際情況，預(yù)算計(jì)劃幾乎得不到落實(shí)，也談不上預(yù)算的管理與評價，更加無法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理組織體系有待完善

首先，編制方法不科學(xué)。大部分企業(yè)的預(yù)算編制方法單一， 一般來說，采用的是增量預(yù)算法，即以上年的完成數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合本年的預(yù)計(jì)狀況，再加上一定的客觀因素，來計(jì)劃的預(yù)算，這個預(yù)算的問題就在于，無法避免地繼承了上年預(yù)算中的不合理因素，容易導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)的現(xiàn)象，會偏離企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。

其次，編制數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不科學(xué)，很多企業(yè)將數(shù)據(jù)停留在財(cái)務(wù)部門編制階段，僅是以財(cái)務(wù)部為主要方向，根據(jù)財(cái)務(wù)部出具的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的加工與分析，形成初步的預(yù)算方案，缺少與業(yè)務(wù)部門的交流、溝通，沒有考慮到業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況及宏觀大環(huán)境的變化，導(dǎo)致制定出來的預(yù)算計(jì)劃不符合業(yè)務(wù)部門的情況，無法對業(yè)務(wù)部門的實(shí)際操作進(jìn)行指導(dǎo)，導(dǎo)致預(yù)算管理的不合理和不實(shí)用。

最后，預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)。有些企業(yè)對預(yù)算編制，只是進(jìn)行了一個大方向確定，沒有細(xì)化到各個部門和每個職員上，預(yù)算編制的時間也是以年為標(biāo)準(zhǔn)，沒有細(xì)化到季度、月度，這樣粗略的預(yù)算框架和時間階段，會直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行及考核存在一定的困難，甚至不能隨時查詢需要的數(shù)據(jù)，預(yù)算管理形同虛設(shè)。還有些企業(yè)，只是關(guān)注看得到的數(shù)據(jù)，比如財(cái)務(wù)指標(biāo)、營業(yè)指標(biāo)、收入指標(biāo)等，卻沒有關(guān)注到企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展指標(biāo)，這將直接導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)失衡、失效。

（三）戰(zhàn)略目標(biāo)不明確

近幾年來，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，影響企業(yè)發(fā)展的因素也隨之增多，所以就需要企業(yè)制定長遠(yuǎn)的發(fā)展計(jì)劃，只有這樣，企業(yè)才能按照制定的計(jì)劃，按部就班地來完成每個階段的任務(wù)，企業(yè)的預(yù)算管理才能真正得以落實(shí)。

影響企業(yè)發(fā)展的因素，一般包括內(nèi)在因素和外在因素。多數(shù)企業(yè)的高層管理人員對外部環(huán)境的了解并不深入，對于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也只是關(guān)注數(shù)據(jù)搜集，而對企業(yè)內(nèi)部的實(shí)力也不是很明確，不確定特定階段的特定任務(wù)，眼前只有一個大致的方向，這樣就很容易導(dǎo)致，要么目標(biāo)過于遠(yuǎn)大，脫離實(shí)際，要么目標(biāo)過于謹(jǐn)慎，造成機(jī)會浪費(fèi)和人才閑置，會直接導(dǎo)致企業(yè)不能健康、長遠(yuǎn)地發(fā)展。

（四）全面預(yù)算管理過程中員工參與度不夠

全面預(yù)算管理在編制和實(shí)施的過程中，需要全體員工的參與才能使員工的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)相統(tǒng)一。但在實(shí)際操作中，真正能參與預(yù)算編制工作的，往往只是部分高層領(lǐng)導(dǎo)和中層管理人員，其他人員并沒有機(jī)會參與其中，大部分的員工只是按照編制好的預(yù)算去執(zhí)行，是屬于被控的。預(yù)算管理與全體員工息息相關(guān)，而這部分員工沒有參與到企業(yè)的全面預(yù)算編制當(dāng)中，不了解企業(yè)制定預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)與用意，每年年初，只是被動地收到制定完畢的預(yù)算，無處表達(dá)自己的意愿與想法，而對管理層制定的預(yù)算計(jì)劃也不深刻，這會得不到員工的認(rèn)同與支持，執(zhí)行起來能動性差，甚至?xí)霈F(xiàn)抵觸的心里，從而導(dǎo)致企業(yè)無法達(dá)到實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的效果。

（五）全面預(yù)算考核機(jī)制不健全

預(yù)算考核體系是實(shí)施全面預(yù)算管理不可或缺的重要組成部分，能更好促成預(yù)算實(shí)施，能夠?qū)T工的個人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起。但大多數(shù)企業(yè)卻并不重視這一項(xiàng)，市場上的大部分企業(yè)都是沒有建立起適合自身的預(yù)算考核體系的，缺失考核體系的預(yù)算管理是沒有靈魂的，只是一件擺設(shè)，更別說發(fā)揮它的積極作用了。當(dāng)然，并非建立了預(yù)算考核體系就能達(dá)到企業(yè)的既定目標(biāo)，個別企業(yè)，即使是建立了預(yù)算考核體系，也是停留在最初的那一層，沒有深入探究，只是把預(yù)算的關(guān)鍵停留在年末的最終考評上，重視靜態(tài)指標(biāo)而忽視動態(tài)結(jié)果。而有一部分管理層，對全面預(yù)算管理認(rèn)識不夠全面，從而忽視了員工的管理，一味地去制約員工，卻沒能挖掘員工的潛力，沒有執(zhí)行好預(yù)算管理的計(jì)劃反倒失去了民心，這是對人才的一種浪費(fèi)，也是對企業(yè)發(fā)展的一種潛在危害，最終導(dǎo)致企業(yè)更難順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

三、強(qiáng)化全面預(yù)算管理的對策建議

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系

企業(yè)建立科學(xué)合理的預(yù)算框架、管理體系是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的第一步。全面預(yù)算管理的有效實(shí)行，需要管理層的重視，也需要每一位員工的配合，在企業(yè)中形成良好的預(yù)算管理的氛圍。作為企業(yè)的管理者，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的一系列執(zhí)行，需要對編制方案、執(zhí)行計(jì)劃有一個清楚的規(guī)劃，管理層除了自身需要建立一個長遠(yuǎn)的學(xué)習(xí)計(jì)劃外，還要重視培養(yǎng)員工對于預(yù)算的意識，安排全員都能參與在預(yù)算編制的項(xiàng)目中，讓員工有一個正確的預(yù)算管理的意識，企業(yè)還需要一個專門的部門來管理預(yù)算的執(zhí)行，掌握預(yù)算的動態(tài)變化，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的問題，把握預(yù)算好預(yù)算的偏離程度，多管齊下，提升預(yù)算管理效率。

（二）全面完善預(yù)算管理組織體系

適合自己的預(yù)算編制方法是達(dá)成預(yù)算目標(biāo)最快、最有效的途徑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)、所在行業(yè)的特點(diǎn)等，全方位來考慮預(yù)算的方法是否適合自身情況，選擇適合自己的預(yù)算模式，樹立面向市場的理念，根據(jù)實(shí)際情況不斷更新，而非生搬硬套往年模式，在執(zhí)行的過程中，需要不斷地修正與分析，可以使得預(yù)算編制更有目標(biāo)性和指導(dǎo)意義。

建立預(yù)算編制委員會，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各個部門的預(yù)算編制工作，將細(xì)化的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)傳達(dá)至各個部門，保證部門預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的一致性，要將企業(yè)全面預(yù)算管理的職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)到每個部門、每個員工身上，實(shí)行個人責(zé)任制，在預(yù)算出現(xiàn)問題的時候，可以及時根據(jù)制度來進(jìn)行分析、追責(zé)，從側(cè)面促使員工引起對預(yù)算管理的重視，也使全面預(yù)算管理更具有約束力，能更好地促成全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）提升全面預(yù)算管理的執(zhí)行力

全面預(yù)算管理的實(shí)施會受到多方面因素的影響，主要有內(nèi)部因素和外部因素，有效落實(shí)全面預(yù)算管理工作是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的關(guān)鍵，直接影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為提升全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，需要建立一套行之有效的方法，首先要對企業(yè)當(dāng)前的預(yù)算管理制度和執(zhí)行方式進(jìn)行完善，為落實(shí)全面預(yù)算管理的工作打下基礎(chǔ)，預(yù)算的編制離不開實(shí)際業(yè)務(wù)部門，企業(yè)要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，把預(yù)算的總方向，細(xì)分成幾個小目標(biāo)，層層滲透下去，將目標(biāo)落實(shí)到個人頭上，從而確保每一項(xiàng)的實(shí)行都能跟隨總目標(biāo)。其次，跟蹤預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，分析各個預(yù)算指標(biāo)，按季度、月份來進(jìn)行綜合的控制，若非發(fā)生突發(fā)事件，需要對預(yù)算進(jìn)行修改，不得隨意更改已經(jīng)編制完成的預(yù)算，至于預(yù)算外的事項(xiàng)，更加要審慎判斷，若非必要且有正當(dāng)理由的，不可以隨便審批，最后，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)執(zhí)行部門與管理部門之間的聯(lián)系與溝通，實(shí)時跟蹤預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，分析預(yù)算的偏差成因，及時制定修正措施，跟隨實(shí)際情況來調(diào)整執(zhí)行方式，保證企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）提升全員在全面預(yù)算過程中的參與度

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的背景下，企業(yè)管理人員應(yīng)該重視全面預(yù)算與各個部門、各個人員之間的關(guān)系，無論是高級管理人員還是基層職員，都要鼓勵參與其中，協(xié)調(diào)好每個部門、每個職員的預(yù)算分工，也是一項(xiàng)重要的任務(wù)。企業(yè)可以根據(jù)自身的管理模式選擇符合企業(yè)自身狀況，貼合長期發(fā)展目標(biāo)的模式，責(zé)任落實(shí)到崗到人，要讓員工明白自身是企業(yè)發(fā)展不可或缺的一部分，也是全面執(zhí)行預(yù)算管理重要的一員，員工自身的意見與執(zhí)行能力與企業(yè)的發(fā)展是息息相關(guān)的，推進(jìn)人人參與的模式，可以讓員工更加有歸屬感，更加容易理解并接受企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的安排，企業(yè)管理人員發(fā)揮主導(dǎo)力量，員工鼎力配合，能更加順利提高企業(yè)管理的質(zhì)量。

（五）完善全面預(yù)算考核制度

企業(yè)在全面管理的過程中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本，預(yù)算的全面管理也一樣，要把員工作為整體的一項(xiàng)重要資源，同時也要考慮到員工的需求，培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)的精神，使員工形成高度的責(zé)任意識，主動對自己的工作勤勉盡責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任心和歸屬感，這就需要企業(yè)制定一套科學(xué)合理的預(yù)算管理體制，來調(diào)動相關(guān)利益者積極性及推動企業(yè)向既定目標(biāo)前行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依賴科學(xué)、合理的預(yù)算執(zhí)行和考核制度，同時需要關(guān)注激勵制度，使執(zhí)行、考核和激勵形成一條完美的路線，適當(dāng)考慮對預(yù)算執(zhí)行情況的評價權(quán)重，強(qiáng)化員工心目中的預(yù)算考核獎懲意識，充分體現(xiàn)預(yù)算管理的公平、公正、客觀性，讓企業(yè)的各部門、各員工都清晰知道努力達(dá)成目標(biāo)即有獎勵，同時企業(yè)應(yīng)提高預(yù)算的地位與重要性，通過不同途徑去激發(fā)企業(yè)全體員工參與預(yù)算管理的積極性，全面激活企業(yè)，有條件的企業(yè)，還應(yīng)實(shí)時跟蹤預(yù)算執(zhí)行的情況，對偏離的原因做出分析和調(diào)整，使預(yù)算執(zhí)行更加標(biāo)準(zhǔn)和順利，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的指導(dǎo)和管控作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展中，全面預(yù)算管理的實(shí)施發(fā)揮的作用不容小覷。如何更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，必須根據(jù)實(shí)際情況，全面分析自身存在的問題和弊端，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、人力資源、內(nèi)控等部門來監(jiān)督管控，通過完善預(yù)算管理體系、加大參與的全員性，提升執(zhí)行的有效性，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，幫助企業(yè)更好地發(fā)展，讓企業(yè)在洶涌的市場浪濤中占有一席之地。