管理會計在醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用

陳建華

（東莞市公立醫(yī)院運(yùn)營服務(wù)中心，廣東 東莞 523000）

醫(yī)院是我國醫(yī)療事業(yè)體系的主要組成部分，我國醫(yī)療體系的發(fā)展主要體現(xiàn)于醫(yī)院的規(guī)模和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展離不開資金、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，因此需要專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的財務(wù)人才對醫(yī)院運(yùn)營業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和分析。醫(yī)院財務(wù)管理部門職能的運(yùn)行規(guī)范和工作效能，決定著醫(yī)院管理水平和財務(wù)安全程度，財務(wù)制度的不完善會影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失，影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。管理會計是醫(yī)院會計工作中的重要組成部分，其對醫(yī)院相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、整理、分析、監(jiān)控等方法，為醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和重大決策提供重要信息依據(jù)，從而促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

隨著時代的飛速發(fā)展和國家對醫(yī)院體制改革的不斷深入，醫(yī)院在激烈的市場競爭下，尋求健康發(fā)展會面臨巨大的挑戰(zhàn)。醫(yī)院在競爭中處于不敗之地的前提是改善現(xiàn)時傳統(tǒng)的管理模式，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，制定一套符合醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展的管理會計體系。管理會計具有預(yù)測、考核評價和控制決策等功能，能夠把日常的管理工作與財務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)而提高醫(yī)院的決策管控能力，降低醫(yī)院的營運(yùn)成本，提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，為推動醫(yī)院的健康發(fā)展提供助力。

一、管理會計在醫(yī)院管理中的作用

（一）為醫(yī)院的運(yùn)營管理決策提供依據(jù)

隨著醫(yī)院收支規(guī)模的不斷增大以及各項活動資源配置的日趨復(fù)雜，僅僅依賴傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作思維和專業(yè)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行的。傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作提供給相關(guān)部門的財務(wù)數(shù)據(jù)是醫(yī)院日常業(yè)務(wù)活動中的運(yùn)營財務(wù)數(shù)據(jù)，僅僅反映了醫(yī)院的營運(yùn)能力和醫(yī)療盈余水平；而管理會計是在財務(wù)會計的運(yùn)營數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上收集各種各樣的信息并加以分析和運(yùn)用，通過精準(zhǔn)的分析對醫(yī)院運(yùn)營過程所存在的問題改進(jìn)其相關(guān)管理流程并提出相應(yīng)的科學(xué)建議，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供有用的運(yùn)營管理決策信息，讓醫(yī)院的發(fā)展決策更科學(xué)化、準(zhǔn)確化，從而為醫(yī)院未來的運(yùn)營發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算管理，提升績效考核力度

全面預(yù)算管理執(zhí)行成功與否對醫(yī)院未來可持續(xù)發(fā)展存在較大的影響。部分醫(yī)院管理層對醫(yī)院管理工作的認(rèn)識缺乏全面性，尤其在財務(wù)管理工作方面更為突出。管理層認(rèn)為財務(wù)管理工作僅僅是財務(wù)部門的工作職責(zé)，這樣的思想認(rèn)識往往會引起年初的財務(wù)預(yù)算與后期預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差。醫(yī)院全面預(yù)算管理工作是管理會計的主要工作職責(zé)之一，將管理會計引入醫(yī)院財務(wù)管理工作中可以有效地解決執(zhí)行偏差的問題。

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對醫(yī)院各部門各種資源進(jìn)行分配、考核、控制、調(diào)整，以便有效地開展醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動，完成醫(yī)院年初制定的目標(biāo)。這就需要運(yùn)用管理會計的理念知識對醫(yī)院年度制定的預(yù)算編制與執(zhí)行之間的差異進(jìn)行全方位分析，通過分析結(jié)果給醫(yī)院提供科學(xué)的管理意見，為醫(yī)院的運(yùn)行成本制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，管理會計的應(yīng)用，一方面，為完善醫(yī)院的全面預(yù)算管理方案提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；另一方面，為建立健全醫(yī)院績效考核體系提供科學(xué)建議，為醫(yī)院開展醫(yī)院績效評價工作提供參考，有助于提升醫(yī)院考核評價的實效性。

（三）提高醫(yī)院全成本核算的管理能力

為了適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)院的發(fā)展需求，優(yōu)化資源配置、規(guī)范醫(yī)院全成本核算，提升醫(yī)院管理水平和運(yùn)營效率，推動醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，相對財務(wù)會計而言管理會計更加能準(zhǔn)確地核算醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動中各項指標(biāo)。管理會計利用基礎(chǔ)成本數(shù)據(jù)，進(jìn)行歸集、分配、分析，對醫(yī)院的營運(yùn)成本進(jìn)行控制，通過在管理過程中所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部管理流程，提高醫(yī)院管理質(zhì)量，制定降低運(yùn)營成本工作流程等對醫(yī)院的全成本核算進(jìn)行優(yōu)化。如在經(jīng)濟(jì)效益與社會效益兩者之間，成本核算能向有關(guān)使用者提供有效的信息數(shù)據(jù)來判斷醫(yī)院的各種效益，能有效科學(xué)地規(guī)劃醫(yī)院各種運(yùn)營活動，在制定的預(yù)算目標(biāo)范圍內(nèi)控制好醫(yī)院各項運(yùn)營成本，從而有效促進(jìn)醫(yī)院實行全成本核算。

（四）強(qiáng)化醫(yī)院調(diào)控能力

在醫(yī)院日常財務(wù)管理工作中管理會計不僅可以結(jié)合實際運(yùn)營情況調(diào)整醫(yī)療運(yùn)營活動、醫(yī)療運(yùn)營決策、運(yùn)營成本支出等，而且還能及時對財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)存在的差異進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而及時對財務(wù)管理工作中存在的偏差進(jìn)行糾正，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。管理會計在開展過程中以各個科室的實際運(yùn)營管理情況為基礎(chǔ)，有利于進(jìn)一步提升科室預(yù)算計劃的科學(xué)性與合理性。

二、醫(yī)院運(yùn)營中管理會計應(yīng)用的常見問題

（一）醫(yī)院管理層對管理會計的認(rèn)識不足

醫(yī)院管理層對管理會計的重視程度決定著醫(yī)院管理會計體系建設(shè)是否能順利開展。大多數(shù)醫(yī)院管理者是醫(yī)療專業(yè)技術(shù)骨干，他們具備的醫(yī)療專業(yè)知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過管理業(yè)務(wù)知識，由此可以看出醫(yī)院管理層往往重醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量管理、醫(yī)療技術(shù)管理以及醫(yī)院運(yùn)營業(yè)務(wù)發(fā)展，而輕管理會計體系建設(shè)。因管理層對管理會計的了解不到位，而在醫(yī)院運(yùn)營過程中缺乏科學(xué)溝通，并停留在原始會計核算的思想上，這樣的思想會遏制醫(yī)院管理會計的運(yùn)用和發(fā)展，以致管理會計的監(jiān)督和管理職責(zé)起不到重要作用。隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)一步加深，由此可見管理會計應(yīng)用成功與否直接影響醫(yī)院長期健康發(fā)展。

（二）管理會計體系和相關(guān)制度不完善

現(xiàn)時，大部分醫(yī)院內(nèi)部還沒有建立健全的管理會計體系和相關(guān)管理制度。財務(wù)管理工作還停留在原始會計核算的層面上，用會計核算來代替財務(wù)管理，沒有將管理會計的知識應(yīng)用在財務(wù)管理工作中，使得醫(yī)院不能從管理會計的視野角度來改善現(xiàn)實的財務(wù)管理工作。大部分醫(yī)院仍沒設(shè)立管理會計相關(guān)崗位，更沒有明確管理會計的工作內(nèi)容、工作職責(zé)等各項規(guī)章制度，使管理會計應(yīng)用工作開展的不順利，達(dá)不到預(yù)期的效果。

（三）醫(yī)院管理會計綜合素質(zhì)不強(qiáng)

由于醫(yī)院的管理層對管理會計的認(rèn)知存在偏差，且會計人員專業(yè)素質(zhì)不高。大部分醫(yī)院缺乏財務(wù)知識與臨床知識相結(jié)合的專業(yè)人員，部分財務(wù)人員具有較強(qiáng)的會計實踐能力，而往往缺乏對管理會計的認(rèn)識和應(yīng)用；部分財務(wù)人員往往具有較強(qiáng)的理論知識，但是不了解醫(yī)院的臨床科室業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的相關(guān)知識，往往只能表面了解財務(wù)數(shù)據(jù)和醫(yī)療業(yè)務(wù)所存在問題，對醫(yī)院進(jìn)行深入管理存在一定的缺陷。財務(wù)人員對臨床業(yè)務(wù)知識的脫鉤情況比較普遍，從而制約了醫(yī)院業(yè)財融合的應(yīng)用，不能為臨床科室的運(yùn)營發(fā)展提出有建設(shè)性的建議。另外，醫(yī)院對管理會計人員繼續(xù)教育重視程度不高，以致其很難提升自己的專業(yè)能力，這也是管理會計人員綜合能力不強(qiáng)的重要因素之一。

（四）醫(yī)院信息化水平落后

根據(jù)管理會計的工作要求，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理決策基本上都需要財務(wù)人員參與，以創(chuàng)造價值為導(dǎo)向，運(yùn)用科學(xué)的方法將財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，這就必須得到先進(jìn)的信息化技術(shù)來支撐。而當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理信息化技術(shù)較弱，信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后，難以獲取有用的數(shù)據(jù)。實際工作中缺少對財務(wù)數(shù)據(jù)的采集與利用，對財務(wù)數(shù)據(jù)的使用比較單一，不能實現(xiàn)業(yè)財融合，以致分析出來的信息不完整、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致不能對醫(yī)院的整體運(yùn)營情況進(jìn)行把控和預(yù)測，難以為醫(yī)院管理層提供有效的決策依據(jù)。除此之外，醫(yī)院缺少專業(yè)的信息系統(tǒng)管理人員，不同科室所需的數(shù)據(jù)有所不同，整理起來存在一定的難度，信息數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，對醫(yī)院的有效管理帶來很大的困難，從而影響醫(yī)院的整體工作效率。

三、推行管理會計建設(shè)的對策與建議

（一）提升醫(yī)院管理層對管理會計的認(rèn)識

提高管理會計在醫(yī)院的地位，強(qiáng)化管理會計在醫(yī)院運(yùn)營活動中的運(yùn)用，將管理會計理念知識融入運(yùn)營管理的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，提升醫(yī)院的精細(xì)化管理水平。醫(yī)院管理層應(yīng)當(dāng)積極組織和參加醫(yī)院管理會計知識的業(yè)務(wù)交流，了解管理會計在工作中的應(yīng)用效果；對財務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提升財務(wù)人員對管理會計的認(rèn)識和學(xué)習(xí)管理會計的知識。醫(yī)院管理層要把醫(yī)院管理目標(biāo)與運(yùn)營業(yè)務(wù)相結(jié)合，運(yùn)用管理會計的知識對醫(yī)院的運(yùn)營活動進(jìn)行分析、預(yù)測、監(jiān)督和控制，為醫(yī)院開展精細(xì)化管理工作提供基礎(chǔ)。

（二）完善管理會計制度體系的建設(shè)

醫(yī)改的推進(jìn)使醫(yī)院財務(wù)管理的不足逐漸顯現(xiàn)出來，使醫(yī)院頻頻出現(xiàn)各種各樣的財務(wù)問題，沒有將管理會計的職能充分發(fā)揮實處。醫(yī)院在日常運(yùn)營管理過程中除了做好日常會計核算工作，還必須做好財務(wù)管理工作，做到精細(xì)化管理。應(yīng)當(dāng)從財務(wù)會計的工作理念向管理會計的工作理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，構(gòu)建管理會計體系，實行管理會計崗位責(zé)任制，制定相關(guān)的管理會計制度和工作業(yè)務(wù)流程。醫(yī)院可以將管理會計工作滲透到會計報表、成本核算、績效管理、預(yù)算管理等會計板塊里，做好醫(yī)院各項業(yè)務(wù)管理，對醫(yī)院各項業(yè)務(wù)開展與管理做出科學(xué)的預(yù)測、決策、分析與監(jiān)控等，參與醫(yī)院管理層的長期發(fā)展規(guī)劃制定工作，真正實現(xiàn)業(yè)財融合。同時要求財務(wù)人員平時多學(xué)習(xí)與管理會計有關(guān)的知識，在實際工作中做到有章可循，讓管理會計的工作更規(guī)范，提高醫(yī)院整體的管理質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)管理會計的人才隊伍建設(shè)

管理會計的工作職責(zé)不僅涉及的內(nèi)容復(fù)雜多樣，而且其工作量大，對管理會計的綜合能力要求也比較高，因此醫(yī)院財務(wù)管理人員專業(yè)技術(shù)水平的高低對醫(yī)院整體健康發(fā)展有著重要的意義。醫(yī)院加強(qiáng)管理會計在工作中的實際應(yīng)用，前提是必須建立一支專業(yè)技術(shù)能力較強(qiáng)的管理會計人才隊伍。管理會計除了在財務(wù)部門進(jìn)行輪崗?fù)猓€應(yīng)在其他職能部門、臨床科室進(jìn)行輪崗，這樣能對運(yùn)營和日常業(yè)務(wù)流程的了解有進(jìn)一步提升，以及和其他科室進(jìn)行較好的溝通；醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對管理會計人員進(jìn)行組織交流會議和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使其及時更新管理理念，優(yōu)化管理模式，進(jìn)一步提升其綜合業(yè)務(wù)能力，使其不斷學(xué)習(xí)、進(jìn)步，向高層次人才方向發(fā)展；到優(yōu)秀醫(yī)院進(jìn)行參觀和學(xué)習(xí)交流來提升相關(guān)管理知識，提升自身的業(yè)務(wù)管理能力，將學(xué)到的專業(yè)知識投入到工作實處中，不斷創(chuàng)新科學(xué)的管理方法。醫(yī)院要完善管理會計績效獎懲制度，對管理會計工作定期進(jìn)行考核，將獎勵性績效工資與考核結(jié)果掛鉤，運(yùn)用激勵管理機(jī)制來對管理會計的日常工作進(jìn)行約束，提升其管理水平。除此之外，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)開拓管理會計人才引進(jìn)渠道，制定管理會計管理人才引進(jìn)機(jī)制，進(jìn)一步提升醫(yī)院管理會計人員的業(yè)務(wù)水平及綜合能力。借助管理會計的專業(yè)能力水平做好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營分析，強(qiáng)化運(yùn)營能力和經(jīng)濟(jì)管理能力；加強(qiáng)管理會計人才培養(yǎng)，提高醫(yī)院管理會計實際應(yīng)用水平，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)參考意見，有效發(fā)揮管理會計的職能作用，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（四）加快信息系統(tǒng)建設(shè)

信息數(shù)據(jù)共享對于醫(yī)院各科室來說意義重大，它有助于提高醫(yī)院運(yùn)營工作效率，因此醫(yī)療業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的信息化應(yīng)當(dāng)廣泛應(yīng)用起來，信息化建設(shè)可以推動醫(yī)院管理的精細(xì)化。管理會計的工作實施所需要的數(shù)據(jù)復(fù)雜多樣，需經(jīng)過大量的統(tǒng)計分析才能提取有用、高效的信息，充分利用信息化技術(shù)來提高管理會計的精準(zhǔn)度和工作效能，及時了解和掌握各科室的財務(wù)問題，并給予解決，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理水平的提升。這就需要成熟的信息系統(tǒng)進(jìn)行支撐，利用信息技術(shù)，實現(xiàn)醫(yī)院管理工作信息化管理。通過應(yīng)用信息技術(shù)，構(gòu)建醫(yī)院相關(guān)管理系統(tǒng)，借助信息管理系統(tǒng)進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院相關(guān)管理流程，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理，深化管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用。在信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，應(yīng)加強(qiáng)信息安全管理建設(shè)，保障信息化下的醫(yī)院信息安全。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極建設(shè)醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，保證相關(guān)管理信息全面性、真實性和及時性。信息化建設(shè)還能提高醫(yī)院相關(guān)部門與患者之間的信息溝通效率，優(yōu)化工作流程。在醫(yī)院的日常工作中，運(yùn)用信息管理工具有助于提高財務(wù)管理的信息化水平、提升財務(wù)管理工作效率。財務(wù)管理工作使用財務(wù)管理信息系統(tǒng)能獲得很多的有效數(shù)據(jù)，使醫(yī)院的預(yù)測與決策更準(zhǔn)確。因此，醫(yī)院要充分利用信息技術(shù)，整合現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)資源全流程管理，建立醫(yī)院一體化信息平臺，主要包括人力資源管理、績效評價、內(nèi)部控制和財務(wù)各個模塊管理等，應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總整理與分析，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相融合，建立健全醫(yī)院信息數(shù)據(jù)體系，實現(xiàn)醫(yī)院數(shù)據(jù)共享，充分應(yīng)用信息數(shù)據(jù)，為醫(yī)院決策提供科學(xué)信息數(shù)據(jù)，從而提高醫(yī)院的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

除此之外，醫(yī)院必須培養(yǎng)專業(yè)的信息管理人員，因不同科室所需的數(shù)據(jù)有所不同，醫(yī)院需要專業(yè)的信息管理員將數(shù)據(jù)需求進(jìn)行匯總整理，將整理的資料與信息軟件開發(fā)人員進(jìn)行溝通，以便醫(yī)院各部門所需的信息數(shù)據(jù)更效率化與準(zhǔn)確化，提升醫(yī)院管理的及時性和有效性，從而提高醫(yī)院的整體工作效率。

四、結(jié)束語

管理會計是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分之一，醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展，離不開管理會計的管理與監(jiān)督職能，因此要及時構(gòu)建管理會計的相關(guān)管理體制。在醫(yī)院的管理過程中要充分運(yùn)用管理會計思維，在維護(hù)醫(yī)院公益性的前提下，充分調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的積極性等發(fā)揮積極作用。財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)加快從傳統(tǒng)的思維方式向管理會計思維方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)與財務(wù)業(yè)務(wù)相融合，向醫(yī)院管理的精細(xì)化和信息化水平轉(zhuǎn)型，推進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)代化治理體系構(gòu)建和治理能力提升，為醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展做出貢獻(xiàn)。