企業(yè)會計報表分析存在的問題與對策

薛艷麗

（陜西黃河礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，陜西 韓城 715400）

一、企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義

（一）通過報表分析了解企業(yè)的狀態(tài)

任何一個企業(yè)，從初始的創(chuàng)建，到發(fā)展，到成熟，到日漸衰退，其財務(wù)指標(biāo)是完全不一樣的。一般來說，處于成長初期的企業(yè)，大量的資金來源于負(fù)債，因為企業(yè)成立時間短，本身可能沒有太多的積累，另一種情況就是企業(yè)處于高速的發(fā)展期，資本的積累速度滿足不了擴(kuò)張的需求，在市場前景樂觀的情況下，企業(yè)就會大量舉債，以獲得更多的收益，這時往往企業(yè)的負(fù)債比率會非常高，現(xiàn)金凈流量為負(fù)。企業(yè)進(jìn)入擴(kuò)張期后，由于所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制定的發(fā)展策略不同，會出現(xiàn)三種不同的情況，即平衡發(fā)展、過快發(fā)展、失控發(fā)展。處于不同的狀態(tài)下，企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)會呈現(xiàn)出不同的財務(wù)特點。平衡發(fā)展企業(yè)的營業(yè)利潤增長率會高于通貨膨脹率，創(chuàng)造的利潤能夠覆蓋管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，流動資金除了能滿足日常需求外還會略有盈余，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)會比較合理；過快發(fā)展的企業(yè)銷售收入增長率很高，同時存貨和應(yīng)收賬款的總額也會快速增加，且增長的速度比銷售額的增長快，企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)，企業(yè)的日常支出要靠籌資活動，企業(yè)被迫減緩發(fā)展速度；失控發(fā)展的企業(yè)往往因為市場需求的猛增，企業(yè)急需資金，造成企業(yè)高風(fēng)險的資本結(jié)構(gòu)，經(jīng)營風(fēng)險加大，而在市場需求趨于平緩時，企業(yè)因產(chǎn)能擴(kuò)大造成的固定費(fèi)用支出水平已形成，很難瞬時調(diào)整資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)狀態(tài)。由此可見，通過簡單的報表分析，就可以大致判斷企業(yè)目前所處的狀態(tài)。

（二）通過報表分析從不同維度對企業(yè)問診

不同的人對報表數(shù)據(jù)的關(guān)注點是不同的，對財務(wù)報表的分析可以站在決策者、投資人、債權(quán)人、企業(yè)員工等的立場去進(jìn)行，從而可以從不同的維度對企業(yè)的經(jīng)營情況及未來發(fā)展有一個全方位的了解。決策者更關(guān)心企業(yè)未來的發(fā)展，所以成長性指標(biāo)分析對決策者而言更能引起關(guān)注，投資人最關(guān)注的是企業(yè)的利潤，看自己投進(jìn)去的錢是否生出了更多的錢，債權(quán)人則關(guān)注企業(yè)賬面上是否有足夠的現(xiàn)金來償還利息和債務(wù)，企業(yè)員工最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)營是否良好，獲取的薪酬能否隨著經(jīng)營業(yè)績的增長得到持續(xù)的提升。作為一個報表的分析人員，通過不同的站位對報表進(jìn)行分析后，就能做出取舍，從而做出判斷和選擇。特別要強(qiáng)調(diào)的是，財務(wù)報表體系中，每一張報表是獨立存在而又相互聯(lián)系的，各個報表之間存在嚴(yán)密的邏輯勾稽關(guān)系，單獨的只憑一張報表或某一個財務(wù)指標(biāo)，并不足以做出正確的判斷，更不適用于財務(wù)報表的閱讀分析。

（三）預(yù)測企業(yè)的未來報酬及風(fēng)險

財務(wù)分析的一項重要職能是為企業(yè)的發(fā)展、戰(zhàn)略的推進(jìn)與實現(xiàn)提供財務(wù)評價，提高企業(yè)對未來風(fēng)險的預(yù)測、預(yù)警和戰(zhàn)略風(fēng)險管理能力，幫助管理者明確增長潛力和方向，預(yù)估未來的報酬。特別是在國家大力實行大數(shù)據(jù)管理背景下的今天，在企業(yè)存在模式，組織架構(gòu)，人員結(jié)構(gòu)，市場需求等瞬息變化的現(xiàn)在，對企業(yè)未來發(fā)展預(yù)判的重要性更加凸顯。企業(yè)的經(jīng)營是一項持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)活動，正因為其持續(xù)性，財務(wù)報表分析可以通過收集、整理企業(yè)財務(wù)報表的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合國家政策、市場風(fēng)向、行業(yè)環(huán)境等行業(yè)信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比價與評價，改進(jìn)業(yè)務(wù)重點與方向，發(fā)現(xiàn)潛在的利潤機(jī)會及相關(guān)的風(fēng)險狀況，增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力，提高靶向的精準(zhǔn)度，使企業(yè)得以快速健康發(fā)展。面對大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)財務(wù)管理的功能絕不能只局限于傳統(tǒng)的核算、決策、監(jiān)督、控制功能，在未來，挖掘企業(yè)內(nèi)外財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)的價值，實現(xiàn)由數(shù)據(jù)到信息，由信息到價值的轉(zhuǎn)換，將是一項基本的財務(wù)活動。

二、目前企業(yè)會計報表分析的局限性

（一）報表數(shù)據(jù)不能反映出資產(chǎn)類項目的質(zhì)量水平

在會計報表分析的過程中，會發(fā)現(xiàn)很多重要信息的披露并不能令人滿足，有的時候甚至避重就輕，甚至存在虛假信息。對于企業(yè)的貨幣資金，資產(chǎn)負(fù)債表上只是列示了總額，但如果去盤實際庫存可能會發(fā)現(xiàn)該貨幣資金的總額大部分是白條，該公司存在大量無法合法處理的費(fèi)用，該部分已經(jīng)從資產(chǎn)變成了費(fèi)用，若不深究此科目，計算出的流動比率、速凍比率等就會出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差，對公司的支付能力做出錯誤的判斷。對企業(yè)存貨，也存在同樣的問題，該存貨總額中多少是原材料，多少是存庫商品，各自的占比是否合理，原材料的品質(zhì)如何，是否過期，庫存商品是否有訂單，還是產(chǎn)品滯銷造成的積壓等等，都無法從報表上得知。如果僅僅只是看到一個資產(chǎn)總額，并不能反映出該企業(yè)資產(chǎn)的真實情況，所以財務(wù)報表分析不能僅僅只針對數(shù)據(jù)，關(guān)注數(shù)字背后的真相比數(shù)字本身更具有價值。

（二）財務(wù)報表附注的局限性明顯

附注是財務(wù)報表的有機(jī)組成部分，企業(yè)編制附注的目的就是對財務(wù)報表本身的補(bǔ)充，是對報表自身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目做的具體解釋，增強(qiáng)了會計信息的可理解性。但從目前企業(yè)對外報出的附注質(zhì)量看來，附注本身還存在很多問題，有許多地方需要完善。首先，對附注要求披露的信息披露不充分，對關(guān)鍵信息刻意回避，不披露或披露的不夠具體，例如關(guān)聯(lián)方交易的披露，企業(yè)投資人、關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員的披露；其次，附注信息的披露存在虛假信息，如果對企業(yè)的現(xiàn)狀和歷史不了解，基本無法發(fā)現(xiàn)，很容易被虛假信息干擾，做出錯誤決策，例如2019年11月獐子島的扇貝故事，持續(xù)時間長達(dá)5年之久；再次，政府職能部門對附注內(nèi)容的監(jiān)督和評價缺失，目前企業(yè)對外報出的附注內(nèi)容，完全沒有涉及工商、稅務(wù)、銀行、質(zhì)檢等部門的監(jiān)督、評價信息，基本都是企業(yè)自說自話，增加了外部報表信息使用人的評價難度，說服力和可信性也降低了。

（三）報表數(shù)據(jù)及信息的滯后性

財務(wù)報表的編制本就是基于企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的，所以財務(wù)報表顯示的都是歷史信息，而對于會影響企業(yè)發(fā)展的未來事項無法在財務(wù)報表上體現(xiàn)，加上報表編制、審計和披露的時間，當(dāng)報表使用人閱讀報表時，可能企業(yè)的實際情況與報表編制期所體現(xiàn)出來的狀況已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，例如上市公司的年報披露時間就規(guī)定為上一會計年度結(jié)束后4個月的時間，顯然不能滿足報表使用對企業(yè)實際經(jīng)營狀況的即時性了解的需求。雖說財務(wù)報表附注可以彌補(bǔ)報表的局限性，但有些企業(yè)對或有事項、提供擔(dān)保等需要及時公布的信息，企業(yè)故意延期披露，或故意使報表及附注內(nèi)容滯后，欺騙報表使用人。也有企業(yè)高級管理者及會計人員的素質(zhì)不高等原因，當(dāng)或有事項發(fā)生時，他們未能正確理解附注應(yīng)該披露的內(nèi)容，造成了信息披露滯后，從而影響報表使用人對企業(yè)的評價。

（四）報表分析能力的局限性

在這個信息爆炸的時代，在全民都是股民的“投資時代”，了解財務(wù)知識，看懂財務(wù)報表，已經(jīng)成為大眾生活的“必需”，無論是作為經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、企業(yè)員工都需要通過財務(wù)報表并加以分析對企業(yè)的整體發(fā)展方向有所把控。財務(wù)報表的所有數(shù)據(jù)都來源于企業(yè)的經(jīng)營，每一個項目都在無聲地向報表使用人展示企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，只要用心閱讀，并掌握技巧，財務(wù)報表就是了解企業(yè)最好的“工具”，但由于財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，所使用的分析手段、方法過于單一，只關(guān)注某個指標(biāo)或僅僅只對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，忽視突發(fā)或偶然因素的剔除，考慮不到通貨膨脹的影響，缺乏對數(shù)據(jù)真實性考究的能力，或者即使有疑問也會因為缺乏分析能力而放棄進(jìn)一步深究的動力。種種原因都會導(dǎo)致報表使用人對報表所透漏的信息“窺探”的不夠理想，達(dá)不到對報表信息分析的目的。

三、深化企業(yè)會計報表分析的對策建議

（一）加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管和盤點

首先，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到，成為一個成功的企業(yè)，一個偉大的企業(yè)，誠信是一切的根本，如實的披露企業(yè)的會計信息，不僅可以降低企業(yè)的違規(guī)成本，也有利于提高企業(yè)的聲譽(yù)。企業(yè)的財務(wù)人員要堅守職業(yè)操守，要關(guān)注財務(wù)報表信息的質(zhì)量，不要做辦公室里的數(shù)據(jù)統(tǒng)計員，要做企業(yè)數(shù)據(jù)的偵查員，成為企業(yè)內(nèi)部控制的一環(huán)，保證會計信息的質(zhì)量；其次，強(qiáng)化內(nèi)部審計的監(jiān)管，內(nèi)部審計作為企業(yè)自我監(jiān)管的職能部門，應(yīng)充分發(fā)揮自檢、自查的職能，長期關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的價值性、有效性、流動性，高質(zhì)量的自我監(jiān)管可以提高企業(yè)的運(yùn)作效率，提高盈余，避免出現(xiàn)徇私舞弊的行為；再次，強(qiáng)化外部監(jiān)管，對企業(yè)的違規(guī)行為加強(qiáng)處罰，有數(shù)據(jù)表明，違規(guī)處罰可以有效地敦促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)報表質(zhì)量，向報表使用人披露真實的有價值的信息。

（二）加強(qiáng)財務(wù)報表附注信息披露的真實性

財務(wù)報表附注拓展了企業(yè)財務(wù)信息的內(nèi)容，打破了四張主表必須符合會計要素的定義，打破了企業(yè)信息必須用貨幣計量的局限性，提高了會計信息的可比性。財務(wù)報表附注作為財務(wù)報表的重要組成部分，對企業(yè)的故意回避或不充分披露，或虛假披露的惡意行為，要引入和加強(qiáng)外部的監(jiān)督機(jī)制。首先，需要強(qiáng)化注冊會計師的法律職責(zé)，在附注信息的披露上，當(dāng)出現(xiàn)意見不一致的情況時，注冊會計師應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行新審計報告的準(zhǔn)則，特別是對報表使用人的決策有重大影響的關(guān)鍵信息的披露要更強(qiáng)硬、不妥協(xié)，降低經(jīng)營者、決策者、債權(quán)人等報表使用人之間的信息不對稱，通過附注為報表使用人等相關(guān)利益者提供個性化的增量信息，降低報表使用人的決策風(fēng)險，與此同時也降低了被審計企業(yè)和注冊會計師的法律風(fēng)險；其次，可以引入工商、銀行、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門的監(jiān)督、評價職能，拓寬上述部門的信息發(fā)布渠道，也有利于敦促企業(yè)接受社會的監(jiān)督，提高財務(wù)報表的披露質(zhì)量。

（三）編制預(yù)測財務(wù)報表，推進(jìn)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

解決財務(wù)信息的滯后性的有效途徑是縮短財務(wù)報表的披露周期，而要縮短財務(wù)報表的披露周期可以通過編制預(yù)測財務(wù)報表和縮短會計信息處理時間解決。預(yù)測財務(wù)報表的編制要基于企業(yè)全面預(yù)算的實行，是一項綜合性很強(qiáng)的工作，涉及企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、資金運(yùn)轉(zhuǎn)等各個環(huán)節(jié)，一份有價值的預(yù)測財務(wù)報表需要很強(qiáng)的專業(yè)功底，要求報表編制人員不僅要對企業(yè)的現(xiàn)狀有足夠深度的了解還要對企業(yè)未來的財務(wù)狀況及發(fā)展具有相當(dāng)準(zhǔn)確的預(yù)判性，具有較高的難度，但對于儲備了高端會計人才的企業(yè)來說具有可實現(xiàn)性。加快會計信息處理則可以通過推進(jìn)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型實現(xiàn)，從而達(dá)到縮短會計信息披露周期，緩解會計信息滯后的局限性。縮短會計信息處理時間需要企業(yè)進(jìn)行改革，實行業(yè)財融合的數(shù)字化管理，業(yè)財融合就是業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，業(yè)財融合具有唯一性、邏輯性、樞紐型、溯源性的特點，在大數(shù)據(jù)的背景下，財務(wù)數(shù)據(jù)的抓取可以通過各個維度實現(xiàn)，財務(wù)人員不需要再處理大量單一、重復(fù)、煩瑣的基礎(chǔ)性的財務(wù)業(yè)務(wù)，有效地提高了財務(wù)工作的效率，對月度財務(wù)報表可以在次月的1個工作日內(nèi)出具，對年度的財務(wù)報表可以在次月的5個工作日內(nèi)出具，有效地縮短處理財務(wù)信息的時間，間接地解決了財務(wù)信息滯后的局限。

（四）全面提高財務(wù)人員素養(yǎng)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時代，基礎(chǔ)的財務(wù)核算工作正在被財務(wù)機(jī)器人取代，對財務(wù)人員的素質(zhì)和技能提出了更高的要求，財務(wù)報表的分析能力的提升只是一個方面。影響財務(wù)報表的分析結(jié)論的因素有很多，數(shù)據(jù)的真實性，分析方法的合理性，分析人員的主觀認(rèn)知和專業(yè)素養(yǎng)等，一份優(yōu)質(zhì)的，有價值的財務(wù)分析報告，需要財務(wù)人員不僅會使用常見的比率分析法、比較分析法、因素分析法、趨勢分析法等，還需要結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展時期，行業(yè)地位，市場環(huán)境，國家政策等對企業(yè)做出評價，為公司的決策者提供全面、科學(xué)的決策支持，為債權(quán)人考查企業(yè)債務(wù)償付能力提供數(shù)據(jù)，為有合作意向的企業(yè)展現(xiàn)公司的實力。所以，財務(wù)人員需要進(jìn)行全方位的素養(yǎng)提升，首先，要樹立終身學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)習(xí)慣，成為復(fù)合型的財務(wù)人才；其次，要培養(yǎng)全局意識和戰(zhàn)略思維，不囿于固有的經(jīng)驗和知識，認(rèn)真學(xué)習(xí)，積極進(jìn)步，不斷提升數(shù)據(jù)的挖掘能力和對市場變化信息的捕捉能力，及時地進(jìn)行財務(wù)分析，服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；最后，要建立管理會計的理念，財務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，傳統(tǒng)的財務(wù)理念已經(jīng)不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的市場競爭和企業(yè)需求，未來財務(wù)人員的價值更多地體現(xiàn)在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、市場預(yù)測分析等方面，要成為一名優(yōu)秀的會計人員，從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。

四、結(jié)束語

看似簡單的財務(wù)報表分析，其實牽涉了太多的信息和相關(guān)利益體，財務(wù)報表分析方法的多樣性，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，分析人員的主觀性，環(huán)境因素，市場因素，政策因素，無一不是財務(wù)分析要考慮的內(nèi)容，但作為一個財務(wù)報表的使用人，不能對每一個細(xì)節(jié)都過分的關(guān)注，閱讀和分析財務(wù)報表時，在考核了企業(yè)重要的財務(wù)情況后，確認(rèn)自己最關(guān)心的點并深挖到極致，以此來做出最終的決策。