集體企業(yè)內(nèi)部控制管控的問題與對策

高艷輝

（北京新順城建筑工程質(zhì)量檢測所，北京 101300）

集體企業(yè)是指企業(yè)中的所有財(cái)產(chǎn)及物品歸屬于勞動者一起擁有，并且進(jìn)行共同的勞動，在分配方式上主要實(shí)行以按勞分配為主的社會經(jīng)濟(jì)組織。集體企業(yè)同社會生產(chǎn)力的發(fā)展之間有著密切的聯(lián)系，是在特定歷史條件下產(chǎn)生與發(fā)展起來的。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和管理的國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式時(shí)期，集體企業(yè)的存在，不但促使地方稅收增加，有效地緩解了社會的就業(yè)壓力，還提供了許多的社會輔助性服務(wù)。

一、集體企業(yè)內(nèi)部控制管控的必要性及戰(zhàn)略意義

內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)為了達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，確保經(jīng)營方針的順利貫徹與執(zhí)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全、會計(jì)信息資料的可靠與正確、經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，采取的一系列的方法與措施的總稱。

（一）集體企業(yè)內(nèi)部控制管控的必要性

內(nèi)部控制的內(nèi)容歸恨到底是由起決定性作用的要素組合而成的，這些要素的組成方式?jīng)Q定著內(nèi)部控制管控的內(nèi)容與形式，即內(nèi)部控制環(huán)境、對風(fēng)險(xiǎn)的管理、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、內(nèi)部控制的監(jiān)控。內(nèi)部控制的五要素之間構(gòu)成了一個(gè)閉合的環(huán)路，它們之間是相互依存相互聯(lián)系并非孤立的，內(nèi)部控制就是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制與監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各層次整體科學(xué)高效的管理控制的有機(jī)體系就是企業(yè)內(nèi)部控制，它是由一系列控制政策和程序所組合而成的系統(tǒng)。宗旨就是要確保生產(chǎn)經(jīng)營活動有序并且高效的運(yùn)行，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整且防范發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止和糾正錯誤與弊端，確保會計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

1．內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，不僅提供企業(yè)架構(gòu)、紀(jì)律、塑造企業(yè)文化，而且還影響企業(yè)員工的思想和意識，控制環(huán)境的因素具體包括誠信的原則、道德價(jià)值觀、經(jīng)營管理風(fēng)格、責(zé)任的分配授權(quán)、員工能力的評定、人力資源政策及實(shí)務(wù)等。

2．風(fēng)險(xiǎn)的管理

每個(gè)企業(yè)都要面對著來自內(nèi)部、外部的許多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都需要加以評價(jià)。制定目標(biāo)就是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的首要條件，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)可能會發(fā)生的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)就是為了辨識并且分析這些風(fēng)險(xiǎn)，具體包括目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等。

3．內(nèi)部控制活動

當(dāng)我們企業(yè)的管理者充分辯識風(fēng)險(xiǎn)之后，就應(yīng)當(dāng)專門針對此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出指示或命令?？刂苹顒泳褪潜ＷC管理者的指示或命令可以有條不紊地貫徹執(zhí)行，如委托授權(quán)、審核后批準(zhǔn)、審查核對經(jīng)營績效、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，在企業(yè)內(nèi)部的各職能之間都會出現(xiàn)。

4．信息與溝通

在企業(yè)日常經(jīng)營管理的過程之中，需要按照一定的方法取得了準(zhǔn)確的信息之后，采取行之有效的溝通，才能夠使員工更好地為企業(yè)服務(wù)。主要包括信息系統(tǒng)與溝通，信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)外部產(chǎn)生的信息。企業(yè)員工必須從最高管理者那里清楚地獲取和理解傳遞出來信息，并對內(nèi)外部采取行之有效的溝通。

5．內(nèi)部控制的監(jiān)控

內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)測和控制的，監(jiān)控是挑選適合要求的人員，在合適、妥當(dāng)并且及時(shí)的基礎(chǔ)上評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。具體包括持續(xù)的監(jiān)控活動、個(gè)別評估及報(bào)告缺陷等等，監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控與個(gè)別評估構(gòu)成，可保障企業(yè)內(nèi)部控制能夠不間斷的有效的運(yùn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制管控作為企業(yè)現(xiàn)代化管理的主要內(nèi)容，對于提高企業(yè)的管理水準(zhǔn)，提高企業(yè)在激烈市場競爭中的實(shí)力具有重要的推動作用，特別是在全面深化改革的背景下，對集體企業(yè)的發(fā)展更是具有重大而深遠(yuǎn)的意義。因此，集體企業(yè)必須立足于當(dāng)前復(fù)雜的市場發(fā)展環(huán)境，堅(jiān)持防范風(fēng)險(xiǎn)因素，杜絕徇私舞弊的原則，構(gòu)建主體明確、體系健全、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、推進(jìn)有序的內(nèi)部控制制度，才能有效規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理。

（二）集體企業(yè)內(nèi)部控制管控的戰(zhàn)略意義

內(nèi)部控制管控決定運(yùn)營管理的穩(wěn)定性，也是經(jīng)濟(jì)效益的有效保障，因此，企業(yè)管理者需要高度重視內(nèi)部控制管控。集體企業(yè)必須立足于企業(yè)發(fā)展的總體戰(zhàn)略布局，有系統(tǒng)的梳理現(xiàn)階段企業(yè)的管理現(xiàn)狀，深化對市場發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識，對內(nèi)部管理工作進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，不斷完善內(nèi)部控制管控，有效保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動依法依規(guī)、有序開展。同時(shí)，集體企業(yè)要細(xì)化企業(yè)內(nèi)部各類資產(chǎn)流向的實(shí)時(shí)記錄，規(guī)避資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)預(yù)測市場發(fā)展動態(tài)，針對企業(yè)發(fā)展需求進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌，提高財(cái)務(wù)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益最大化的有效實(shí)現(xiàn)，為強(qiáng)化集體企業(yè)改革保駕護(hù)航。

二、集體企業(yè)內(nèi)部控制管控的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

集體企業(yè)內(nèi)部控制制度卓有成效的推進(jìn)，需要有良好的內(nèi)部環(huán)境做保障，然而現(xiàn)階段許多集體企業(yè)在環(huán)境建設(shè)方面還十分滯后。因?yàn)槿狈∪墓芾碇贫龋S多集體企業(yè)長期受行政體制的束縛，制度建設(shè)滯后，并未及時(shí)針對內(nèi)控管理工作進(jìn)行有效的制度建設(shè)，管理體制不夠規(guī)范。在對內(nèi)部人員進(jìn)行管理時(shí)，不能做到全員參與，有序推動，而是對一些重要崗位的人員采取回避的管理辦法，缺乏有力的獎懲機(jī)制，主體責(zé)任不明確，遇到問題時(shí)常出現(xiàn)相互推諉的情況。同時(shí)，對于各部門的管理，缺乏統(tǒng)一的管理制度，不能進(jìn)行有效規(guī)范，不能針對員工的實(shí)際情況進(jìn)行有效評估，針對性的管理措施較少。一些集體企業(yè)由于缺乏健全的法人治理機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部機(jī)構(gòu)冗雜，難以實(shí)現(xiàn)有效的制衡與監(jiān)督。人員崗位職責(zé)只有宏觀層面的內(nèi)容，沒有細(xì)化，不夠全面，內(nèi)部員工長期受“鐵飯碗”思想的影響，不能自覺參與內(nèi)部管理，內(nèi)控意識不強(qiáng)，制約著集體企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識

集體企業(yè)大多數(shù)都是中小型企業(yè)，“小”對于集體企業(yè)而言，既可能是一種優(yōu)勢也可能是一種劣勢。優(yōu)勢在于這種企業(yè)結(jié)構(gòu)簡單、便于管理，劣勢在于這種企業(yè)規(guī)模小、人才少，許多都存在制度不健全、創(chuàng)新能力不足、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等一些問題。有很大一部分集體企業(yè)的管理者，因自身思想、認(rèn)識不高而未能真正認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的嚴(yán)重性，總是心存僥幸，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)只是或許存在，不一定真的會發(fā)生。還有一些集體企業(yè)管理者受各種各樣因素影響，雖然具有一定的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識，但在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等方面實(shí)踐的知識經(jīng)驗(yàn)不足，初步開始建立起來的風(fēng)險(xiǎn)管理體制也不完善，在企業(yè)管理中未能真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。面對激烈市場競爭中的風(fēng)險(xiǎn)，集體企業(yè)如果不能從容有效應(yīng)對，將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。隨著市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出球化、一體化的發(fā)展態(tài)勢，市場競爭環(huán)境日益復(fù)雜化、多元化。市場中的企業(yè)主體面臨各類風(fēng)險(xiǎn)，如融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等，風(fēng)險(xiǎn)問題影響著集體企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，加重了集體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段，集體企業(yè)由于依賴國家政策發(fā)展，創(chuàng)新意識不強(qiáng)，內(nèi)部管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，不能很好地防范風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理制度一直處于空白地帶。市場環(huán)境的不穩(wěn)定性使各行各業(yè)的發(fā)展都存在風(fēng)險(xiǎn)，集體企業(yè)也不例外。集體企業(yè)不可能永遠(yuǎn)平穩(wěn)發(fā)展，必須適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，在企業(yè)發(fā)展的過程中，保持大局觀，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保自身能在時(shí)代發(fā)展的浪潮中不斷變革，贏得更大的發(fā)展空間。

為了檢驗(yàn)研究結(jié)論的穩(wěn)健性，本文采用了Hummels等(2001)的方法以及企業(yè)出口中加工貿(mào)易的份額來衡量企業(yè)層面垂直專業(yè)化程度；采用差分計(jì)量模型以及進(jìn)行子樣本分析等方法進(jìn)行分析，回歸結(jié)果與基準(zhǔn)模型基本一致，說明結(jié)論較為穩(wěn)健。

（三）內(nèi)部控制專業(yè)人才

對于部分集體企業(yè)存在內(nèi)部控制制度的缺失，企業(yè)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍建設(shè)存在問題是一個(gè)主要的原因。提升企業(yè)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍建設(shè)，是提升集體企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要工作，所以必須加強(qiáng)集體企業(yè)的內(nèi)部控制人員和內(nèi)部預(yù)算管理人員的職業(yè)道德教育，內(nèi)部審計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員的隊(duì)伍建設(shè)。首先內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的獨(dú)立性和開展工作的權(quán)威性應(yīng)該充分得到保障，分開內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員，使內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)控制作用能夠充分發(fā)揮；其次內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員的規(guī)范化學(xué)習(xí)要充分完善，以期提升對內(nèi)部控制制度的理解和認(rèn)識，在施行的過程中加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制力度，不斷提高集體企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促使集體企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平不斷地進(jìn)步。企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的核心在于人才，人才資源作為企業(yè)發(fā)展的主要力量，如不進(jìn)行科學(xué)的管理與引導(dǎo)，也可能轉(zhuǎn)化為集體企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)來源?，F(xiàn)階段許多集體企業(yè)雖然也在推進(jìn)體制改革，但在人力資源管理方面仍然沿用傳統(tǒng)的行政管理辦法，內(nèi)部論資排輩問題嚴(yán)重，存在人與崗不匹配、獎勵機(jī)制落后等現(xiàn)象。員工的付出與回報(bào)不成正比，工作積極性極易受到影響，甚至可能導(dǎo)致人員流失。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

1．要提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立自主性

集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)盡管在制度上有瑕疵，依然還是可以通過制度設(shè)計(jì)來提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、自主性的。一是建立內(nèi)部審計(jì)部門僅隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)管理，分開內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門之間的關(guān)聯(lián)；二是建立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督、溝通與核查工作的審計(jì)委員會。

2．要加大內(nèi)部審計(jì)包含覆蓋的范圍

集體企業(yè)所處的市場競爭日益激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也一天比一天復(fù)雜，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)該從之前傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向更加高效和科學(xué)的事前審計(jì)、事中審計(jì)。企業(yè)管理層在確認(rèn)重大投資決策時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對決策所涉及項(xiàng)目的可行性、效益性、合法性、合理性進(jìn)行深入的審查與評估，并將審查與評估的情況及結(jié)論以書面形式匯報(bào)給相關(guān)負(fù)責(zé)人。在投資項(xiàng)目進(jìn)行的過程中內(nèi)部審計(jì)部門還要在重要的環(huán)節(jié)開展審核工作，嚴(yán)格把握與控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)投資項(xiàng)目完成之后內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該對整體項(xiàng)目情況做事后審計(jì)。由于集體企業(yè)的審計(jì)工作都由內(nèi)部人員執(zhí)行，審計(jì)人員與被監(jiān)督部門之間一般存在較密切的利益關(guān)系，在開展實(shí)際工作時(shí)，容易摻雜私人情感等主觀情緒，最終影響審計(jì)的權(quán)威性與公平性。同時(shí)，現(xiàn)階段由于許多集體企業(yè)缺乏專門的審計(jì)人員，審計(jì)工作一般由內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，并未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門。部分單位雖然進(jìn)行了機(jī)構(gòu)設(shè)置，但也只存在一個(gè)簡單的框架，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督管理制度，不能明確不同人員的職責(zé)，甚至出現(xiàn)人員主體責(zé)任意識不強(qiáng)，職位虛設(shè)、空閑等情況。對企業(yè)而言，其對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識只停留在財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)審核的概念上，并未對內(nèi)部稽查、管理監(jiān)督等工作進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺位。

三、完善集體企業(yè)內(nèi)部控制管控的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)

健全的法人治理結(jié)構(gòu)是保障企業(yè)內(nèi)控管理效率提高的重要前提。因此，集體企業(yè)需要依據(jù)相關(guān)企業(yè)的規(guī)范管理規(guī)定，不斷健全內(nèi)部治理機(jī)制，完善管理制度，確保各項(xiàng)工作有章可循。一方面，可以成立董事會、監(jiān)事會等法人組織機(jī)構(gòu)，并選舉出服從董事會管理的企業(yè)委員會，形成互相制約、互相監(jiān)督的內(nèi)部治理體系；另一方面，可以提高內(nèi)部員工代表在董事會與監(jiān)事會中的比例，確保內(nèi)部員工擁有參與權(quán)與表決權(quán)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理、決策等問題進(jìn)行有效監(jiān)督，提高管理效率，確保企業(yè)各項(xiàng)工作的有序推進(jìn)。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系

（三）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控

多元市場主體的參與，使得企業(yè)在市場發(fā)展中面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，集體企業(yè)必須明白，風(fēng)險(xiǎn)管控要立足于市場發(fā)展的大環(huán)境。要不斷調(diào)整、完善相關(guān)制度，強(qiáng)化內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，組織員工積極參與專業(yè)技能與風(fēng)險(xiǎn)防范知識的培訓(xùn)，在企業(yè)內(nèi)部形成全員參與、全過程把控、多方位推進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理格局，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能夠降到最低。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)稽查與監(jiān)督

集體企業(yè)需要針對現(xiàn)階段內(nèi)部的審計(jì)工作進(jìn)行有效的自我檢查與評估，明確一直以來存在的不足與亟待改善的問題。要組織相關(guān)人員定期探討，允許跨部門之間進(jìn)行效果評估與打分評價(jià)，核實(shí)內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行情況，確保全面了解自身的實(shí)際情況。同時(shí)，要提高內(nèi)部審計(jì)稽查與監(jiān)督的獨(dú)立性，避免過多主體的干預(yù)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，使其覆蓋集體企業(yè)的全部業(yè)務(wù)部門，形成集稽查、評價(jià)、審核與規(guī)范于一體的高效審計(jì)監(jiān)督體系。

（五）健全內(nèi)部人員獎懲機(jī)制

隨著集體企業(yè)的改革發(fā)展，許多企業(yè)已經(jīng)建立起了一系列的管理制度，并取得了一定成效。但企業(yè)在制度執(zhí)行方面卻十分落后，內(nèi)控制度建設(shè)形式化問題較為嚴(yán)重。因此，集體企業(yè)必須加大制度的執(zhí)行力度，健全內(nèi)部人員獎懲機(jī)制，對表現(xiàn)優(yōu)異，貢獻(xiàn)突出的員工，要給予獎勵，晉升崗位，調(diào)動員工參與內(nèi)控管理的積極性。對工作消極懈怠，不配合內(nèi)控管理的人員，要進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，使員工重視內(nèi)控制度建設(shè)問題，確保集體企業(yè)各項(xiàng)管理決策能夠得到切實(shí)有效的推進(jìn)。

四、結(jié)束語

集體企業(yè)的內(nèi)控管理關(guān)系到改革發(fā)展的戰(zhàn)略大局，相關(guān)企業(yè)與管理者必須對此高度重視。集體企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，存在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)滯后、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識、專業(yè)人才資源匱乏及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺位的問題。集體企業(yè)需要在新時(shí)代結(jié)合轉(zhuǎn)型升級的具體實(shí)際，借助針對性策略進(jìn)行有效探索，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作得到有效推動。