國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計問題研究

安巧立

（舟山安達會計師事務所，浙江 舟山 316000）

領導干部經(jīng)濟責任審計，即對領導干部在任期內(nèi)經(jīng)濟責任的履職情況進行專項審計，為人事組織部門和紀檢監(jiān)察機關等其他部門考核監(jiān)督其經(jīng)濟職責提供參考依據(jù)，在我國現(xiàn)代審計制度體系中屬于層次較高的審計監(jiān)督制度。因其審計性質(zhì)特殊、審計內(nèi)容復雜、審計范圍廣泛等原因，領導干部經(jīng)濟責任審計開展難度相對也較大。經(jīng)濟責任審計應該在何時實施，審計范圍應該如何界定，審計結論是否客觀，審計結果的應用和反饋是否有監(jiān)督機制等等，這些都會直接影響領導干部經(jīng)濟責任審計目標能否實現(xiàn)。目前在我國領導干部經(jīng)濟責任審計實施過程中依然存在著一些問題，在一定程度上已經(jīng)嚴重制約了該項審計理應發(fā)揮的作用。本文對此進行了分析研究，提出相應的對策措施。

一、國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計概述

（一）國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的制定和實際完成情況；企業(yè)財務收支情況（真實性、合法性、完整性以及效益情況）；重大項目的投資、管理及收益情況；企業(yè)財務管理、業(yè)務管理、風險管理、內(nèi)部審計等各項內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況；國有資本的保值增值情況；廉潔從業(yè)的遵守情況等。

（二）開展國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計的重要意義

首先，開展國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計，是用相對客觀的審計成果對干部的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任履職情況進行評價，增強人事組織部門和干部管理監(jiān)督部門對領導干部考核的準確度和透明度，既可以為人事組織部門選拔干部提供依據(jù)，也可進一步完善國有企業(yè)領導干部的管理監(jiān)督制度。

其次，通過經(jīng)濟責任審計，可以加強對領導干部的管理和監(jiān)督，不斷強化領導干部遵紀守法、廉潔勤政的思想意識，增強他們遵守和執(zhí)行經(jīng)濟紀律的自覺性。經(jīng)濟責任審計成果的有效運用，使政績突出、廉潔自律的領導干部得到充分的肯定，違法違紀的干部受到查處懲戒，從而有效督促領導干部認真履責和黨風廉政建設。

再次，通過開展領導干部經(jīng)濟責任審計，可以促進企業(yè)科學決策、嚴格管理，切實提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風險管控能力。經(jīng)濟責任審計作為一種常態(tài)化的審計監(jiān)督手段，可以及時發(fā)現(xiàn)一些錯誤的、傾向性的問題苗頭，并予以糾正，以避免問題的進一步蔓延和擴展，從而幫助企業(yè)完善監(jiān)督管理和運行制度，保障企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

最后，開展經(jīng)濟責任審計，還可以有效避免“前任走得瀟灑，后任接得糊涂”“新官不理舊賬”等不利于企業(yè)管理和發(fā)展的現(xiàn)象出現(xiàn)。通過經(jīng)濟責任審計，使前后任領導的工作交接更加清晰、連貫，使新上任領導更快了解并接受新的工作。

二、目前國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

（一）“先離后審”現(xiàn)象普遍存在，審計監(jiān)督滯后

在實際工作中，往往是在領導干部任期屆滿或調(diào)任后才會對其進行經(jīng)濟責任審計，即以離任經(jīng)濟責任審計為主導，屬于事后監(jiān)督。這種“先離后審”的情況不僅加大了審計工作的難度和強度，而且審計的效果也不盡理想。因為監(jiān)督滯后，導致難以及時糾偏，對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題，多數(shù)以舊領導已離任、新領導出于自身任期業(yè)績考慮，瞻前顧后，本著多一事不如少一事的態(tài)度而不了了之，致使經(jīng)濟責任審計無法達到預期效果。

（二）審計覆蓋面窄，審計證據(jù)不充分，評價系統(tǒng)不完善

在審計過程中，審計人員一般以被審計單位的財務報表為基礎，審計理念仍然傳統(tǒng)地局限在領導干部任期內(nèi)的財務收支情況，重點審查其真實性、完整性和合法性以及國有資本的保值增值等情況，獲取的審計證據(jù)往往以會計報表及有關賬簿憑證為主，而未將領導干部的“三重一大”決策、國有資產(chǎn)經(jīng)營管理、履職盡責情況、廉政建設等方面納入審計覆蓋范圍，或者雖納入審計范圍，但未進行深入查證分析，致使審計過程和評價結果流于形式。而且對領導干部的經(jīng)濟責任評價體系不細化、不具體、不完善，隨意性突出，對責任的界定也不夠準確，不能系統(tǒng)地、全面地評價領導干部的經(jīng)濟責任履職情況，使得審計結果的受用程度大大降低。

（三）對領導干部應當承擔的經(jīng)濟責任界定困難

對領導干部的經(jīng)濟責任審計，需要就審計發(fā)現(xiàn)的問題做出具體的責任界定，明確領導干部應承擔的責任是直接責任、主管責任，或是領導責任。在責任界定過程中，需要綜合考慮所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、涉及資金的大小、負面影響的嚴重程度，以及與干部本身履責情況的密切程度，是主觀還是客觀、是集體決策還是個人行為、是舞弊還是錯誤、是前任遺留問題還是任期內(nèi)產(chǎn)生等等，審計人員要做出準確的職業(yè)判斷確實比較困難。而且，在審計取證過程中，被審計對象往往不敢輕易在取證單簽字，尤其是針對一些敏感的、負有直接責任的問題，更是想方設法推脫責任，而審計人員可能會為了盡快取證，多數(shù)會采用妥協(xié)變通的方法，將問題模糊化、共性化，直接規(guī)避了領導干部的相關責任，導致在最終審計評價階段，沒有嚴格對照標準去核實領導干部的履責情況和責任界定。

（四）審計報告披露問題含糊中庸，嚴肅性和權威性不足

因?qū)徲嬋藛T對領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵理解不透徹，審計觀念仍局限在傳統(tǒng)的財務收支上，導致審計報告內(nèi)容比較單一，主要篇幅用于大量財務數(shù)據(jù)的陳述上，對需要重點關注的領導干部履責問題卻避而不談，或者采用避重就輕、含糊其詞的中庸方式，對問題的性質(zhì)、負面影響的程度、經(jīng)濟責任的界定未做詳盡披露。尤其是對即將受到重用的領導干部的經(jīng)濟責任審計，即使查出的問題再大，審計人員也會迫于各方壓力，在審計報告中大事化小，小事化無，簡單地以執(zhí)行、基本執(zhí)行、未執(zhí)行，或者好、較好、差來評價，對發(fā)現(xiàn)的問題缺乏具體量化的披露，導致評價結果的權威性和嚴肅性不足。

（五）審計結果應用流于形式，成果反饋和監(jiān)督不足

審后整改是審計結果運用的重要環(huán)節(jié)，是審計價值最直接的體現(xiàn)方式。但從實際情況來看，很多國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計都終結在評價環(huán)節(jié)，缺失了對審計意見的具體落實和整改情況的反饋和監(jiān)督機制，在人事考核和獎懲方面往往也未將審計結果和問題整改情況納入全面考量的范圍。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，很多國企單位往往是表面應付，整改不徹底，審計監(jiān)督和問責機制也未能跟上。審計效用未能真正得到有效發(fā)揮，是典型的“審”與“用”之間存在“兩張皮”的現(xiàn)象，而且審計結果往往采用不公開披露的形式，除了委托方、審計機構和被審計領導干部以外，其他相關各方均無法獲取完整的審計結果，無法形成強有力的外部監(jiān)督壓力，使得審計成果有效轉化促進企業(yè)管理工作的能效性很有限。

（六）審計人員專業(yè)能力和素養(yǎng)有待提高

與普通的財務審計相比，經(jīng)濟責任審計政策性更強、專業(yè)性更高、涉及面更廣、審計程序更復雜、審計難度更大，對經(jīng)濟責任審計人員，無論是業(yè)務技能方面，還是在溝通技巧方面的要求也更高。無論是國企內(nèi)審人員，還是外部中介審計機構，審計人員大多是會計或?qū)徲媽I(yè)，知識架構比較單一，且素質(zhì)參差不齊，很多甚至都不清楚經(jīng)濟責任審計究竟是要審什么，怎么審。審計時，審計范圍及審計結果與國企領導干部經(jīng)濟責任履職情況的關聯(lián)度不高，因為他們往往只側重于對被審計單位財務收支真實性、合法性的審計，而對領導干部在管理職能方面的履責情況未給予關注或關注不夠，致使經(jīng)濟責任審計工作的重心發(fā)生偏移。

三、加強國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計的幾點建議

（一）提升審計監(jiān)督意識，加強任中審計

為加大審計監(jiān)督的力度，切實提高審計效果，降低事后審計的弊端，應加強領導干部的任中經(jīng)濟責任審計工作。任中審計具有更強的時效性，能盡早掌握其在任時的經(jīng)濟責任履職和廉潔自律等情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應措施，有效避免領導干部“帶病離崗”“帶病上崗”。在領導干部離任后，可以將任中審計和離任審計相結合，離任審計可以首先利用中期審計的結果，在此基礎上對部分未審年度進行補充審計，也可以重點針對中期審計發(fā)現(xiàn)的問題審查期后的整改情況。提倡任中審計和先審后離，不僅有利于提高干部整體素養(yǎng)，促進企業(yè)科學決策和嚴格管理，而且減輕了審計人員在離任審計上的工作強度和難度，使他們有了更加充裕的時間和精力對領導干部進行更全面、更客觀的經(jīng)濟責任評價，從而也保障了審計結果的有效性。

（二）擴大審計覆蓋面，建立健全審計評價系統(tǒng)，提高審計質(zhì)量

除常規(guī)審查財務收支的真實、合法等內(nèi)容外，需要與時俱進，擴大審計覆蓋面，結合一些重大政策和規(guī)定的落實情況，重點審查領導干部在推進重大事項上以及各項制度的實際執(zhí)行上是否存在重大問題，即始終堅持問題導向原則，建立健全領導干部經(jīng)濟責任全面審計評價系統(tǒng)，做到應審必審、凡審必嚴，全面、客觀地評價領導干部的履職情況，切實提高審計質(zhì)量，提升審計效果。在構建評價體系時，要綜合考慮經(jīng)濟責任審計的綜合性、復雜性、多樣性等特點，注重科學性和全面性的適度結合，是明知故犯還是無意之失，是瀆職還是失誤，不能一味地生搬硬套標準化模板，需要結合單位地實際情況認真研究，立足宏觀，著眼微觀，對不同部門不同崗位的領導干部制定相應的評價標準，在傳統(tǒng)審計的基礎上，結合績效評價、內(nèi)控審計等方式方法，實事求是、客觀公正地對領導干部做出評價。

（三）正確引用法律法規(guī)，對經(jīng)濟責任問題做出理性界定

審計人員必須要有高度的責任心，從領導干部的職責入手，深入分析問題與領導干部的密切程度，秉持實事求是的原則，充分考慮所發(fā)現(xiàn)問題的客觀事實背景，保持審計的嚴謹性，在充分掌握相應的法律法規(guī)條款內(nèi)涵后予以正確引用，對經(jīng)濟責任問題做出理性的責任界定，不能一概而論，模糊問題。同時，對審計查出的問題，需要獲取相關的會議紀要、合同或協(xié)議等便于進一步責任認定的證據(jù)；若沒有書面證據(jù)難以界定責任的，需要向領導干部本人或其他當事人進行調(diào)查取證，形成訪談記錄，也可作為界定責任的重要依據(jù)。

（四）強化審計風險意識，提高審計質(zhì)量，切實保障審計結果的權威性

審計報告質(zhì)量的好壞是審計工作是否稱職最直觀的反映。審計人員應轉變觀念，深刻理解領導干部經(jīng)濟責任審計的目的和內(nèi)涵，不斷強化審計風險意識，改進審計方法，秉持實事求是、客觀公正的工作原則，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要做到嚴格區(qū)分問題的性質(zhì)、影響程度，立足事實，全面地、客觀地評價領導干部在任職期間的工作業(yè)績和履責情況，切實提高審計報告的權威性和有效性。

（五）實行審計結果公示及問責機制，監(jiān)督審計意見的落實和整改

在領導干部經(jīng)濟責任審計評價工作中增設審計結果的反饋及整改監(jiān)督機制，加強對領導干部的監(jiān)督和約束。同時，實行領導干部經(jīng)濟責任審計結果公示制度，增加審計工作的透明度，讓審計結果不再封閉。將審計結果公開公示，既是對審計部門和審計質(zhì)量的考驗和監(jiān)督，也是約束和檢驗被審計單位是否對審查出的問題迅速做出糾錯處理的有力方式。單位及相關責任人應積極落實整改的主體責任，加大整改督促力度，做到標本兼治，并及時反饋整改情況。同時將審計結果應用機制落到實處，對于德才兼?zhèn)?、嚴于律己的領導干部應得到提拔或重用，而對于發(fā)現(xiàn)的問題已影響領導干部任用的，應中止干部選拔任用程序，并按照有關規(guī)定進行問責處理。在強有力的監(jiān)督機制下，審計成果能及時有效地轉化為企業(yè)管理成果，經(jīng)濟責任審計才能真正成為權責對等、機制制衡的經(jīng)濟監(jiān)督形式，從而有效降低國有企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)競爭力。

（六）加強審計專業(yè)人才隊伍建設

經(jīng)濟責任審計要求審計人員不僅有完備的財務管理知識、理解企業(yè)從事的業(yè)務和相關國家政策，還要嚴格遵守審計準則、執(zhí)行審計程序、強化風險意識，更重要的是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和范圍已經(jīng)延伸到了金融、資源利用、投資管理等諸多專業(yè)領域，審計人員需要評價領導干部在宏觀調(diào)控、經(jīng)濟結構轉型等建立現(xiàn)代經(jīng)濟體系方面的執(zhí)行情況。為了應對日趨復雜的經(jīng)濟責任審計，審計團隊需要站在更高層次上看待問題，從而獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來駕馭審計目標，支持審計結論。因此，整個審計隊伍的建設需要內(nèi)外兼修，審計人力資源必須得到科學的整合。對內(nèi)，需對審計人員進行持續(xù)性培養(yǎng)，通過業(yè)務培訓、宣傳交流、以審代訓等方式，不斷夯實審計人員的專業(yè)知識，豐富實戰(zhàn)經(jīng)驗；對外，可以聘用法律、工程造價、IT技術等復合型專業(yè)人才，努力打造一支信念堅定、業(yè)務精通、作風廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計人才隊伍。同時進一步加強審計信息化建設，利用不斷發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)技術，加大對大數(shù)據(jù)的收集和分析，有效利用現(xiàn)代審計技術，真正實現(xiàn)對審計技術資源進行科學整合，提高審計效率。

四、結束語

本文對國企領導干部經(jīng)濟責任審計中存在的若干問題及對策做了一定的研究。通過經(jīng)濟責任審計，健全領導干部的監(jiān)督管理，促進其履職盡責、擔當有為，同時也有利于保護國有資產(chǎn)的安全完整、保值增值。國有企業(yè)需要充分重視領導干部的經(jīng)濟責任審計，并提高審計工作質(zhì)量，切實提升審計成效。