企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

胡慧娟

（中螢集團(tuán)有限公司，浙江 金華 321000）

現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展進(jìn)程下，不管是國有大型企業(yè)，還是中小規(guī)模企業(yè)，企業(yè)的發(fā)展都離不開預(yù)算管理模式的應(yīng)用?？茖W(xué)合理的預(yù)算管理可以幫助企業(yè)節(jié)約成本，合理利用資金，提高資金利用效率。有效的預(yù)算管理手段可以幫助領(lǐng)導(dǎo)者和管理者明確未來企業(yè)發(fā)展方向，協(xié)調(diào)企業(yè)運(yùn)行，全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，具體體現(xiàn)如下：一方面，預(yù)算管理具有協(xié)調(diào)性和溝通性的特點(diǎn)。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)需要各部門積極參與，針對預(yù)算中的具體內(nèi)容展開溝通，整合企業(yè)、部門以及個(gè)人目標(biāo)，各部門經(jīng)過數(shù)據(jù)共享明確工作計(jì)劃，把握時(shí)間進(jìn)度，從而判斷出其他部門的發(fā)展需求，以便對自身工作計(jì)劃做出有效調(diào)整。另一方面，加速實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營與戰(zhàn)略目標(biāo)是制定全面預(yù)算管理體系的重要基礎(chǔ)，只有確保預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)的一致，才能推動(dòng)各項(xiàng)工作的開展。企業(yè)需要將經(jīng)營計(jì)劃經(jīng)過全面預(yù)算管理體系劃分到各個(gè)部門，實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)分配，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，從而更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)涵解讀

對于企業(yè)來說，全面預(yù)算管理就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的重要工具，能夠拓展到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理者在分析管理概念的時(shí)候應(yīng)明確“什么是預(yù)算”。全面預(yù)算作為一種經(jīng)營管理理念，有著全面控制的能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為預(yù)算基礎(chǔ)，通過預(yù)算分配調(diào)控企業(yè)發(fā)展進(jìn)度，從而控制并節(jié)約支出，對現(xiàn)金流量提前預(yù)測，做好先進(jìn)規(guī)劃，從源頭入手控制成本費(fèi)用。全面預(yù)算對企業(yè)未來經(jīng)營和財(cái)務(wù)利潤做出了全方位的預(yù)測和籌劃，也對經(jīng)營活動(dòng)的后期執(zhí)行情況做出監(jiān)控管理，對沒有完成的工作內(nèi)容對比分析，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

（二）企業(yè)推行全面預(yù)算管理工作的必要性

首先，全面預(yù)算管理對于企業(yè)的未來發(fā)展起到了關(guān)鍵作用，這是礦業(yè)企業(yè)積極應(yīng)對市場競爭的工具。作為以礦產(chǎn)資源開發(fā)為核心的企業(yè)，做好全面預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)的未來發(fā)展提供明確目標(biāo)，規(guī)避盲目決策。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理還能夠優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，預(yù)算結(jié)果也可以作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的參考依據(jù)，使預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)更加科學(xué)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展。

其次，企業(yè)預(yù)算管理需結(jié)合實(shí)際情況，分析企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)活動(dòng)的全過程，充分利用企業(yè)現(xiàn)有資金和資源，通過優(yōu)勢整合實(shí)現(xiàn)效益最大化，降低經(jīng)營成本，擴(kuò)大利潤空間，以此達(dá)到提升企業(yè)市場競爭力的目的。完善企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理模式，將績效考核指標(biāo)采用量化的形式呈現(xiàn)出來，使企業(yè)員工考評更具有公平性。企業(yè)全面預(yù)算管理能夠大力監(jiān)管企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，對礦產(chǎn)資源開采的易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確預(yù)測，同時(shí)提出科學(xué)預(yù)防措施，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

最后，全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于幫助企業(yè)內(nèi)部樹立責(zé)任意識，確立全面預(yù)算執(zhí)行和控制之間的責(zé)任關(guān)系，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。如果企業(yè)在全面預(yù)算管理工作期間發(fā)現(xiàn)了結(jié)果偏差較大的問題，可立即調(diào)整預(yù)算，這是因?yàn)槿骖A(yù)算執(zhí)行會(huì)受到外部市場環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營條件的影響。對此，可進(jìn)行企業(yè)預(yù)算調(diào)整，要求預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化為目標(biāo)，依據(jù)國家政策性要求使企業(yè)信息透明化，并將預(yù)算工作作為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的參考標(biāo)準(zhǔn)。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部對全面預(yù)算管理重視度不夠

現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展正朝著集約化的模式進(jìn)行，但有的集團(tuán)企業(yè)沒有意識到全面預(yù)算管理工作的重要性，使自身預(yù)算管理工作難以順利開展。雖然有的礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)制定了相應(yīng)的預(yù)算管理工作流程，但實(shí)際執(zhí)行時(shí)卻存在著響應(yīng)度不高的問題。部分員工在認(rèn)識上比較片面，認(rèn)為預(yù)算管理工作意義不大，未形成預(yù)算管理意識，從而引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)更加注重業(yè)務(wù)拓展和可以產(chǎn)生高回報(bào)的環(huán)節(jié)，卻忽視了對企業(yè)內(nèi)部的管理，從而引發(fā)內(nèi)部管理畸形。

（二）缺乏規(guī)范化預(yù)算編制體系

在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，預(yù)算編制是重要環(huán)節(jié)，明確預(yù)算目標(biāo)后就要開始編制預(yù)算，這是因?yàn)轭A(yù)算編制的準(zhǔn)確性將要直接關(guān)系到執(zhí)行效果。分析當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況，企業(yè)未確立可行的預(yù)算編制體系，因預(yù)算編制方法不當(dāng)和人員專業(yè)素養(yǎng)不足，導(dǎo)致最終預(yù)算編制效果不理想。實(shí)際工作中，企業(yè)未結(jié)合具體情況改進(jìn)預(yù)算編制方法，依然采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算模式，雖然操作簡單，但缺乏靈活性，不僅不利于企業(yè)節(jié)約資源，且難以適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展需要。此外，企業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才，全面預(yù)算管理對人員的工作實(shí)力要求較高，正因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算編制人員能力有限，才會(huì)造成這項(xiàng)工作的不理想。

（三）缺乏獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)考核機(jī)制

礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)預(yù)算管理工作中，管理效果最終往往依賴于員工考核結(jié)果。但目前企業(yè)的人員考核激勵(lì)機(jī)制不健全，沒有真正意義上激發(fā)人員工作積極性，很多人在工作上抱著敷衍了事的態(tài)度，導(dǎo)致預(yù)算管理難以發(fā)揮實(shí)際作用。一方面，企業(yè)預(yù)算管理未考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，只在意直接性的經(jīng)濟(jì)利益，削弱了對企業(yè)的預(yù)算合理控制；另一方面，企業(yè)對部門骨干給予獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，但忽略了人員工作條件，不利于一線人員工作積極性的提升。

（四）信息反饋系統(tǒng)不完善

企業(yè)總體預(yù)算需要與業(yè)務(wù)發(fā)展長期規(guī)劃目標(biāo)為基礎(chǔ)，由于企業(yè)缺乏完善的信息反饋系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力難以提升。經(jīng)過市場調(diào)研后進(jìn)行初步審查和預(yù)算修訂，企業(yè)的預(yù)算管理文件是保證計(jì)劃開展的參考依據(jù)，經(jīng)過一系列舉措使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)算進(jìn)行。一般情況下，企業(yè)制定指標(biāo)時(shí)十分謹(jǐn)慎，但是在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行工作中，企業(yè)有時(shí)候過于追求利潤的增長，卻忽略了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。部分管理者會(huì)按照業(yè)績做出了影響預(yù)算執(zhí)行的決策，企業(yè)內(nèi)的信息反饋系統(tǒng)不夠完善，無法第一時(shí)間掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）提高重視程度，優(yōu)化預(yù)算編制方法

1.認(rèn)清全面預(yù)算本質(zhì)

對于企業(yè)來說，預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是一種全面預(yù)算管理行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)予以高度重視，由集團(tuán)管理層組織，以正確的預(yù)算管理理念，在制定預(yù)算方案時(shí)始終保持著全局意識，不能片面的追求現(xiàn)金收入，忽略其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是要將后期財(cái)務(wù)分析與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，定期進(jìn)行預(yù)算管理工作，科學(xué)編制預(yù)算。由于預(yù)算工作專業(yè)性較強(qiáng)，但這不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，還需設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，搭建預(yù)算管理平臺(tái)，以例會(huì)的形式了解各部門的實(shí)際需求，以合適的預(yù)算手段審議預(yù)算方案，明確各方人員的預(yù)算職責(zé)，做好宣傳培訓(xùn)，優(yōu)化培訓(xùn)課程。依據(jù)集團(tuán)企業(yè)架構(gòu)情況，集團(tuán)需要為子公司選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算方法，輔之以合理的考核制度，促進(jìn)上下級溝通，最終形成公正且合理的預(yù)算管理方案。

2.采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制工作中，預(yù)算方法的選擇至關(guān)重要，這將關(guān)系到企業(yè)資源配置效果。當(dāng)前企業(yè)預(yù)算方法主要有以下幾種：第一，固定預(yù)算，即靜態(tài)預(yù)算模式，指的是按照固定業(yè)務(wù)量編制預(yù)算。這是一種比較傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，編制起來較為簡單，但是業(yè)務(wù)水平與預(yù)算相差較大時(shí)將難以發(fā)揮預(yù)算的作用。第二，彈性預(yù)算，即變動(dòng)預(yù)算模式，這是一種帶有伸縮性的預(yù)算方法，在無法預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況可以根據(jù)成本形態(tài)與業(yè)務(wù)量，或者按照成本和利潤減的關(guān)系編制預(yù)算。與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算使用范圍更加廣，預(yù)算控制與差異分析更加有說服力，只要消耗標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格不變，所有數(shù)據(jù)就能繼續(xù)使用此外，彈性預(yù)算方法在控制數(shù)變化的同時(shí)，還能對職能部門或管理者的業(yè)績做出科學(xué)評價(jià)。第三，滾動(dòng)預(yù)算，即永續(xù)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期會(huì)有固定的時(shí)間段，比如12個(gè)月連續(xù)編制預(yù)算，每過一個(gè)月需要根據(jù)情況做出預(yù)算調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加一個(gè)月的預(yù)算，使總預(yù)算可以保持固定的預(yù)算期。實(shí)際上滾動(dòng)預(yù)算就是一種不斷更新并做出調(diào)整的彈性預(yù)算方式，可以保持預(yù)算的連續(xù)性，對企業(yè)的未來發(fā)展動(dòng)向有效把握。第四零基預(yù)算，即以零為基數(shù)編制的計(jì)劃與預(yù)算，這是20世紀(jì)70年代美國創(chuàng)建的，當(dāng)前已經(jīng)被廣泛用于費(fèi)用預(yù)算的編制。編制預(yù)算時(shí)對所有支出以零為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際情況審議費(fèi)用開支的必要性，鼓勵(lì)各部門加強(qiáng)工作改進(jìn)，盡可能地降低費(fèi)用，但是工作量較大，需要保證所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。

基于礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)，全面預(yù)算管理工作實(shí)施需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際預(yù)算需求，選擇科學(xué)預(yù)算編制方法，將多種方法高效結(jié)合，更好地保證預(yù)算編制的高效性。比如開展預(yù)算編制時(shí)進(jìn)行整體預(yù)算，采取滾動(dòng)預(yù)算方式，突出方法的連續(xù)性，防止盲目預(yù)算，保證預(yù)算結(jié)果與實(shí)際不會(huì)偏差過大。對于月度與年度預(yù)算，可選擇彈性預(yù)算方法，發(fā)揮該方法的適應(yīng)性，防止因礦產(chǎn)開采量變化而反復(fù)修改預(yù)算，使預(yù)算方法更加靈活。針對企業(yè)內(nèi)部管理費(fèi)用，推薦零基預(yù)算方法，該方法更符合礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)的實(shí)際情況，有利于提升資金利用率。除了正確應(yīng)用預(yù)算編制方法，還應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)人才，定期組織員工參與全面預(yù)算管理培訓(xùn)，將理論知識與實(shí)際預(yù)算高效結(jié)合，提升預(yù)算管理水平。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理意識，創(chuàng)新預(yù)算管理體系

在集團(tuán)內(nèi)部建立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，即預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略方針與目標(biāo)的制定，檢查預(yù)算管理流程，履行預(yù)算審計(jì)的職責(zé)。制定預(yù)算管理體系，采用會(huì)議與培訓(xùn)的方式幫助全體員工樹立預(yù)算管理理念，強(qiáng)化人員預(yù)算意識。編制預(yù)算操作手冊，下發(fā)到每一個(gè)員工手中，方便隨時(shí)學(xué)習(xí)與操作。同時(shí)礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)在制定長期發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)與年度計(jì)劃結(jié)合起來，采用自上而下的方式加強(qiáng)各部門的聯(lián)系，提高預(yù)算的可操作性。

制定預(yù)算管理體系，以嚴(yán)格的預(yù)算管理制度對員工行為進(jìn)行約束。在完善制度的同時(shí)，將全面預(yù)算管理與企業(yè)資源開采實(shí)際情況相結(jié)合，確立預(yù)算管理組織，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)政預(yù)算的制定。要求財(cái)務(wù)管理組織下的一線人員必須分工明確，按照現(xiàn)有的企業(yè)部門做好項(xiàng)目財(cái)政資金的預(yù)算調(diào)查。

（三）建立預(yù)算績效考核機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制

礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)在全面預(yù)算管理工作期間，應(yīng)根據(jù)企業(yè)各部門工作的實(shí)際情況細(xì)化績效考核制度，不斷完善預(yù)算考核機(jī)制，使制度的運(yùn)行更具針對性和合理性。建立績效考核制度根據(jù)預(yù)算績效分為部門和個(gè)人兩部分考核，通過考核機(jī)制約束人員工作行為，同時(shí)針對在工作中表現(xiàn)突出的個(gè)人與部門采取獎(jiǎng)勵(lì)措施，從而充分調(diào)動(dòng)人員工作積極性?？冃Э己藨?yīng)遵循公平性的原則，將預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)看作是重點(diǎn)，建立監(jiān)督機(jī)制，使預(yù)算績效考核堅(jiān)持公平性的前提條件。與此同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)行過程中還應(yīng)完善預(yù)算績效考核與監(jiān)督管理機(jī)制，使礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)的全面預(yù)算管理更加科學(xué)。對預(yù)算實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)控，將各部門工作目標(biāo)準(zhǔn)校業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，綜合利用作業(yè)成本法和平衡記分卡等方式，同時(shí)創(chuàng)新作業(yè)成本預(yù)算評價(jià)方法，通過作業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化預(yù)算控制功能，使企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)一致，彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算管理工作存在的不足，強(qiáng)化與業(yè)績評價(jià)體系的高效融合，使預(yù)算制度能夠發(fā)揮作用。

（四）搭建預(yù)算信息化管理平臺(tái)

礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)的預(yù)算信息系統(tǒng)平臺(tái)搭建有利于企業(yè)發(fā)揮信息采集的優(yōu)勢，節(jié)省時(shí)間，使預(yù)算結(jié)果更加準(zhǔn)確。根據(jù)企業(yè)的預(yù)算需求，將預(yù)測情況、計(jì)劃實(shí)施情況、預(yù)算執(zhí)行情況、績效考核與預(yù)算管理體系緊密聯(lián)系，保持協(xié)調(diào)一致，對企業(yè)綜合業(yè)務(wù)加以規(guī)劃，明確業(yè)務(wù)部門工作重點(diǎn)，在保證后期預(yù)算執(zhí)行工作順利開展的同時(shí)，記錄企業(yè)內(nèi)的運(yùn)營活動(dòng)和資源耗費(fèi)情況，對于超過設(shè)定的離散標(biāo)準(zhǔn)發(fā)出預(yù)警，了解離散度較高的原因，將責(zé)任直接落實(shí)到個(gè)人?？茖W(xué)制定預(yù)算管理平臺(tái)，使預(yù)算顆粒度精細(xì)化，在企業(yè)季末、年底對業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)績評估，向超額完成預(yù)算指標(biāo)任務(wù)的相關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。依據(jù)不同預(yù)算目標(biāo)搭建平臺(tái)，根據(jù)不同組織類型建立預(yù)算組織體系，合并預(yù)算工作量，節(jié)約人力與物力資源，綜合應(yīng)用費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)和資金收支系統(tǒng)，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)效應(yīng)，使全面預(yù)算管理工作落到實(shí)處。

編制預(yù)算解決方案，建立統(tǒng)一化全面預(yù)算管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)端到端的全面覆蓋，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測以及控制、比較、分析等節(jié)點(diǎn)在內(nèi)的業(yè)財(cái)融合，深入挖掘利潤，對不合理成本支出加以控制。在預(yù)算目標(biāo)制定方面，平臺(tái)可完成目標(biāo)模擬測算、預(yù)算與目標(biāo)對比分析、綜合歷史數(shù)據(jù)多版本目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)的智能分解。在預(yù)算建模與歷史數(shù)據(jù)準(zhǔn)備方面，建立多維模型與預(yù)算指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對主數(shù)據(jù)的有效管理，連接市面主流ERP系統(tǒng)和SQL server數(shù)據(jù)庫，可自動(dòng)同步業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在平臺(tái)預(yù)算編制方面進(jìn)行流程設(shè)置，支持?jǐn)?shù)據(jù)預(yù)警與提示，實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)測，依靠自下而上的編制模式完成移動(dòng)端填報(bào)。預(yù)算合并與控制工作中，通過預(yù)算自動(dòng)匯總合并報(bào)表信息，完成預(yù)算控制與費(fèi)控系統(tǒng)、OA系統(tǒng)的高效集成，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的有效分析。在預(yù)算分析與預(yù)算考核工作中，科學(xué)編制管理報(bào)表，依據(jù)預(yù)警機(jī)制創(chuàng)建移動(dòng)式管理報(bào)表，建立考核指標(biāo)庫，收集考核數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)考核流程管理與結(jié)果統(tǒng)計(jì)。

四、結(jié)束語

作為一種系統(tǒng)性預(yù)算方法，企業(yè)全面預(yù)算管理已成為企業(yè)必需的管理手段，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著巨大的推動(dòng)作用。對于企業(yè)來說，預(yù)算屬于事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要發(fā)生在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前，對企業(yè)財(cái)務(wù)和人力資源合理分配，融合企業(yè)實(shí)際，對預(yù)算執(zhí)行所需的資金進(jìn)行預(yù)測，突出全面預(yù)算管理的綜合性特點(diǎn)，保證預(yù)算管理效果。