企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

周欣

（廣西宏桂資本運(yùn)營集團(tuán)有限公司，廣西 南寧 530025）

關(guān)于全面預(yù)算管理，企業(yè)管理者面臨的困難大多集中在專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)單薄、缺乏統(tǒng)一高效的系統(tǒng)管理機(jī)制上。因此，企業(yè)要制定有效的管理措施，并聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人才在基礎(chǔ)層面建立對(duì)應(yīng)的工作制度。此外，從計(jì)劃實(shí)施角度考慮，如果企業(yè)計(jì)劃存在執(zhí)行力不足、計(jì)劃實(shí)施效果不透明的問題，就必須提升員工的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德水平等。計(jì)劃績效問題也是企業(yè)管理者需要重視的問題。為達(dá)到全面管控的效果，企業(yè)管理者必須適當(dāng)統(tǒng)籌職責(zé)劃分，明確在計(jì)劃工作方面的職責(zé)功能，確保各部門間職責(zé)明晰。同時(shí)要建立高效的內(nèi)部監(jiān)管制度，才可以構(gòu)建全面、合理的計(jì)劃管理體系。這是企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營狀況和適應(yīng)國際化發(fā)展趨勢的有效舉措，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有力的舉措。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）提升企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力

合理的全面預(yù)算管理能夠全面監(jiān)測企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行狀況，企業(yè)還能夠利用全面預(yù)算的信息監(jiān)測和調(diào)整功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的短板，有效提升自身的戰(zhàn)略應(yīng)變能力與市場適應(yīng)能力，從而通過全面預(yù)算管理的制定、實(shí)施和考評(píng)，有效改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

利用全面計(jì)劃指標(biāo)管理實(shí)際活動(dòng)，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，矯正錯(cuò)誤，避免活動(dòng)漫無目的、效益不足，通過合理的管理、計(jì)劃、指導(dǎo)，使企業(yè)有序經(jīng)營，增加經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的含義與功能

全面計(jì)劃通常由經(jīng)營計(jì)劃、投融資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分構(gòu)成，是用大量的數(shù)字體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理方針和管理策略，引導(dǎo)企業(yè)開展各項(xiàng)具體的管理工作，是一種較好的綜合管理手段。

（一）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)管理者要借助組織資源制訂全面計(jì)劃，把抽象的策略以數(shù)字的形式傳遞至企業(yè)的各個(gè)部門，即利用預(yù)算工具使策略數(shù)字化、具體化，把策略目標(biāo)透過全面計(jì)劃指標(biāo)快速分解至各個(gè)部門、各個(gè)部分，直至每一項(xiàng)基礎(chǔ)服務(wù)活動(dòng)、每一個(gè)人員。企業(yè)進(jìn)行成本監(jiān)測，對(duì)運(yùn)營狀況與全部成本技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正計(jì)劃實(shí)施誤差，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不出現(xiàn)偏差。由此可見，全面預(yù)算管理體系是企業(yè)戰(zhàn)略落地的有力工具。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向直接決定著資源配置的結(jié)果。然而，由于企業(yè)擁有的資源有限，所以利用有限的優(yōu)勢資源提升企業(yè)的盈利能力就顯得尤為重要。綜合行動(dòng)計(jì)劃的制訂過程實(shí)質(zhì)上就是資源調(diào)度的過程。企業(yè)要密切關(guān)注自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向，管理者要密切關(guān)注企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r，以充分協(xié)調(diào)資源，提高企業(yè)的整體發(fā)展效率。

（三）提升公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力

通過全面規(guī)劃，企業(yè)可以有計(jì)劃地開展各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。在綜合規(guī)劃的過程中，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)甚至預(yù)測可能出現(xiàn)的重大問題，包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理問題和國內(nèi)市場的變化，并根據(jù)市場環(huán)境的重大變化及時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整。尤其是在市場環(huán)境不斷變化的階段，企業(yè)往往需要實(shí)現(xiàn)重大的戰(zhàn)略變化，卻沒有方向性。運(yùn)用全面的計(jì)劃管理方法可以合理地預(yù)測企業(yè)的戰(zhàn)略方向。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理制度不完善

從經(jīng)營管理層面來看，全面預(yù)算編制工作可以采取自上而下、自下而上以及上下結(jié)合的方法，無論采取哪種方法，企業(yè)內(nèi)部都需要形成一個(gè)相對(duì)完善的管理機(jī)制提供保障。有的企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作不夠重視，內(nèi)部經(jīng)營機(jī)構(gòu)把計(jì)劃工作全部推給財(cái)務(wù)部門，而企業(yè)財(cái)務(wù)部門迫于工作壓力，不得不“閉門造車”，致使企業(yè)的計(jì)劃管理嚴(yán)重脫離業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)，企業(yè)計(jì)劃管理制度形同虛設(shè)，更談不上計(jì)劃的實(shí)施和考評(píng)。從技術(shù)層面來看，由于全面預(yù)算管理從開始的計(jì)劃制訂到最后的分解考核，整個(gè)流程非常煩瑣，甚至可能經(jīng)過多輪循環(huán)往復(fù)，所以企業(yè)實(shí)行信息化管控變得十分必要。很多企業(yè)都沒有構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理控制信息系統(tǒng)，因此全面預(yù)算管理的效果不理想。

（二）政府預(yù)算編制方式不夠科學(xué)

全面預(yù)算編制方式主要有零基預(yù)算和增長計(jì)劃、定量計(jì)劃和彈性計(jì)劃、定期計(jì)劃和滾動(dòng)計(jì)劃等。如何選用最適合中小企業(yè)的單項(xiàng)或組合計(jì)劃方案是計(jì)劃管理工作的難點(diǎn)，如果中小企業(yè)選用的方案與現(xiàn)實(shí)狀況不符，會(huì)直接導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果脫離實(shí)際，計(jì)劃數(shù)值成為水中月、鏡中花，甚至無從觸及，也無從落地。有的企業(yè)在編制預(yù)算的過程中沒有全面研究地方政府的政策，也沒有深入研究市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，或者對(duì)自身所在的地區(qū)市場地位、市場定位分析不精確，未嚴(yán)格按照上下結(jié)合、分類編排、逐層匯總的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)不精確，沒有明確依據(jù)，從而出現(xiàn)實(shí)際項(xiàng)目與企業(yè)計(jì)劃項(xiàng)目無法對(duì)應(yīng)的情況，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，違反橫縱結(jié)合原則，導(dǎo)致企業(yè)計(jì)劃項(xiàng)目與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況存在很大的差異。例如，費(fèi)用計(jì)劃中未科學(xué)合理地預(yù)測本年將發(fā)展或減少的行業(yè)數(shù)量和費(fèi)用項(xiàng)目，僅借鑒了往年數(shù)據(jù)，雖然計(jì)劃中的收費(fèi)項(xiàng)事實(shí)上并沒有出現(xiàn)，但產(chǎn)生的固定資產(chǎn)減值損失、主營業(yè)務(wù)外總收入等項(xiàng)在計(jì)劃中未得到充分考慮。諸如此類缺乏科學(xué)合理的管理問題，可能造成公司資源浪費(fèi)，嚴(yán)重時(shí)甚至可能造成公司的既定戰(zhàn)略無法落實(shí)。計(jì)劃和預(yù)算的目標(biāo)不明確，預(yù)算編制沒有圍繞目標(biāo)制訂行動(dòng)計(jì)劃，也沒有根據(jù)行動(dòng)計(jì)劃分配資源。預(yù)算是基于業(yè)務(wù)，而不是基于歷史數(shù)據(jù)，因此要明確目標(biāo)，找到合理的實(shí)現(xiàn)途徑。

（三）計(jì)劃實(shí)施考評(píng)制度不完善

計(jì)劃的實(shí)施結(jié)果是決策報(bào)告，而決策是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施狀況的直觀體現(xiàn)。但很多企業(yè)在制訂計(jì)劃時(shí)，沒有充分考慮決策的正確性，也沒有目標(biāo)指向。這主要體現(xiàn)在全面計(jì)劃管理工作中出現(xiàn)重制訂、輕考評(píng)的情況，將計(jì)劃看成填幾張報(bào)表的數(shù)字游戲，沒有對(duì)計(jì)劃實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)管，沒有對(duì)計(jì)劃實(shí)施成果實(shí)施考評(píng)、獎(jiǎng)勵(lì)和完善措施。有的企業(yè)只是將預(yù)算實(shí)施情況在年終作為目標(biāo)責(zé)任考評(píng)中的重要內(nèi)容加以考評(píng)，但未建立專門的預(yù)算考評(píng)制度，甚至只在年末進(jìn)行一次考評(píng)，未開展每月考評(píng)等，分期預(yù)算管理缺失，沒有建立有效的實(shí)時(shí)監(jiān)測與預(yù)警制度，致使有關(guān)部門和員工缺乏配合計(jì)劃實(shí)施的積極性，最后造成全面計(jì)劃管理沒有剛性，落實(shí)無力，考評(píng)不嚴(yán)，預(yù)算流于形式。

四、企業(yè)完善全面預(yù)算管理體系的措施

（一）強(qiáng)化成本管理

科學(xué)編制預(yù)算管理方案，增強(qiáng)預(yù)算管理思想，就是要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和全體職工高度重視預(yù)算管理工作，并促使每個(gè)員工充分發(fā)揮自身的價(jià)值。要高度重視財(cái)務(wù)管理工作，明確其主要功能，并且要注意各個(gè)領(lǐng)域之間的相互配合。

1.建立健全成本管理體系

并根據(jù)實(shí)際情況制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和策略，嚴(yán)格把控整個(gè)成本管理過程，并嚴(yán)密審核。

2.為建立健全公司成本管理體系

可以采取培訓(xùn)或研討會(huì)等方式對(duì)企業(yè)人員開展成本管理知識(shí)培訓(xùn)，以增強(qiáng)企業(yè)全體人員的成本意識(shí)，同時(shí)還要介紹具體的成本管理基礎(chǔ)知識(shí)，編寫具體的成本操作與管理手冊(cè)，使每個(gè)人員都熟悉成本管理知識(shí)，為企業(yè)開展具體的成本管理工作提供有效的支持，進(jìn)一步增強(qiáng)成本管理工作的科學(xué)性、合理性和有效性。

3.在制定全面預(yù)算管理制度的過程中，要與企業(yè)的全年規(guī)劃和長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略有機(jī)融合

全面預(yù)算編制必須采取從上到下、由下到上、上下結(jié)合的方法，通過反復(fù)溝通，力爭做到每個(gè)人員都參與和了解全面預(yù)算編制，從而明白企業(yè)全面預(yù)算管理的功能與重要性，利用有關(guān)專家的經(jīng)驗(yàn)，有效地吸納各方建議與經(jīng)驗(yàn)，使所制定的全面預(yù)算管理制度更加有效，得到順利實(shí)施，也可以作出更好的評(píng)價(jià)，進(jìn)行合理量化，具備可操作性，從而有效推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（二）建立健全計(jì)劃實(shí)施反饋與分析機(jī)制

為更好地實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)，企業(yè)要具有更高效的計(jì)劃實(shí)施能力。因此，要及時(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)相應(yīng)的計(jì)劃實(shí)施狀況和計(jì)劃實(shí)施中面臨的重難點(diǎn)，同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)的信息反饋情況進(jìn)行分析與調(diào)研，并針對(duì)計(jì)劃完成狀況、政策分析成果、市場發(fā)展環(huán)境等變化趨勢，及時(shí)優(yōu)化與調(diào)整計(jì)劃，合理引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)營活動(dòng)，更好地實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)。

1.企業(yè)在執(zhí)行計(jì)劃的過程中，一般都會(huì)應(yīng)用總體目標(biāo)、責(zé)任中心目標(biāo)、個(gè)人目標(biāo)三級(jí)質(zhì)量管控系統(tǒng)

將具體的計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)施項(xiàng)目層層分解，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人。其中領(lǐng)導(dǎo)的計(jì)劃執(zhí)行力是關(guān)鍵，其能夠高效完成相應(yīng)的工作任務(wù)，同時(shí)也會(huì)對(duì)下屬加以指導(dǎo)，使其按時(shí)保質(zhì)完成計(jì)劃目標(biāo)，二者相互配合，共同高效地完成計(jì)劃目標(biāo)。

2.健全項(xiàng)目計(jì)劃反饋和成本分析體系

開展數(shù)據(jù)分析調(diào)研工作時(shí)，可以運(yùn)用因素?cái)?shù)據(jù)分析的方式，仔細(xì)剖析各項(xiàng)差異，并對(duì)其嚴(yán)格進(jìn)行跟蹤溯源；同時(shí)也要開展月度經(jīng)營分析，分析調(diào)研每月策劃的實(shí)施數(shù)據(jù)，要求企業(yè)認(rèn)真分析實(shí)際工作情況，由財(cái)務(wù)人員提供適當(dāng)?shù)妮o助工具，協(xié)助對(duì)其開展細(xì)致分析。財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)要對(duì)各部門經(jīng)理和主要管理者開展培訓(xùn)，使其清楚了解計(jì)劃的內(nèi)涵，進(jìn)而引導(dǎo)各部門按照財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)主動(dòng)開展本部門上月業(yè)務(wù)和當(dāng)月計(jì)劃分析，查找具體業(yè)務(wù)中存在的問題，查明成因，提供合理的解決問題的方案，最后向各部門反映分析調(diào)研的成果，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、整理，并制定經(jīng)營分析報(bào)表，再反映給企業(yè)的計(jì)劃主管部門，從而實(shí)時(shí)監(jiān)控計(jì)劃的落實(shí)情況。

3.完善計(jì)劃調(diào)整機(jī)制

提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)較好地完成計(jì)劃總體目標(biāo)。進(jìn)行計(jì)劃管理調(diào)整，重點(diǎn)是針對(duì)計(jì)劃反饋和成本分析過程中體現(xiàn)的難點(diǎn)和問題以及其他有關(guān)因素進(jìn)行調(diào)整，從而使企業(yè)的全部計(jì)劃管理工作適應(yīng)企業(yè)與市場的實(shí)際發(fā)展需求，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（三）建立健全績效考核體系

企業(yè)管理工作中，績效考核是關(guān)鍵的科學(xué)管理方法，在預(yù)算的基礎(chǔ)上要形成具體的績效考核體系，從而更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在設(shè)計(jì)與建立考核體系時(shí)，要與人員待遇和負(fù)責(zé)人的績效掛鉤，強(qiáng)化獎(jiǎng)懲作用，有效提升管理水平。結(jié)合績效考核中的問題，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手。

1.將企業(yè)內(nèi)部具體的考核指標(biāo)要求與預(yù)算管控目標(biāo)結(jié)合

通過對(duì)預(yù)算管理的有效分解，落實(shí)企業(yè)績效考核工作必須貫徹的明晰性、時(shí)間性、密切相關(guān)性、可實(shí)現(xiàn)性等根本原則，從而推動(dòng)企業(yè)績效考核工作良好開展，有效地激發(fā)員工的熱情，推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。

2.對(duì)企業(yè)的不同工作進(jìn)行分類

將預(yù)算目標(biāo)與具體工作結(jié)合，根據(jù)各項(xiàng)工作的特點(diǎn)設(shè)定績效指標(biāo)，與人員或崗位責(zé)任人簽訂具體的業(yè)務(wù)目標(biāo)責(zé)任書。同時(shí)，若有特定情形或者原因必須調(diào)整成本的，要選用合理的考核指標(biāo)體系，這些調(diào)整必須在授權(quán)許可下才能進(jìn)行，以達(dá)到規(guī)范考核機(jī)制的目的，更好地推動(dòng)成本目標(biāo)的完成。

3.企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要完善相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有功必獎(jiǎng)、有過必懲，使工作績效良好或績效比較差的職工都能受到鼓舞，從而提升工作的積極性和能動(dòng)性

在具體開展績效考核的過程中，要認(rèn)真剖析其中的相關(guān)因素，總結(jié)和積累成功經(jīng)驗(yàn)，完善與調(diào)整相關(guān)規(guī)章制度，調(diào)動(dòng)所有人員的工作熱情，使之積極主動(dòng)地參與公司的運(yùn)營管理工作，推動(dòng)公司預(yù)算管控目標(biāo)高效完成，推動(dòng)公司業(yè)務(wù)穩(wěn)定提升。

五、結(jié)語

全面計(jì)劃管理是現(xiàn)代企業(yè)中的一項(xiàng)關(guān)鍵管理方法，有助于提高企業(yè)的管理效率與生產(chǎn)效率，愈來愈受到企業(yè)的關(guān)注和重視。若要解決全面預(yù)算管理中目標(biāo)編制不科學(xué)、編制方法不合理、執(zhí)行和考核管理不當(dāng)?shù)葐栴}，必須進(jìn)行根本性的變革。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)十分重要的工作，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)所有職工要齊心協(xié)力，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)自己的力量，才能讓企業(yè)在競爭日趨激烈的市場環(huán)境中生存下去，進(jìn)而創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益，充分體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。