碳審計(jì)在雙碳“1+N”體系構(gòu)建中的作用及實(shí)施路徑

宋丹雯

(青島城市學(xué)院，山東 青島 266106)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，物質(zhì)資料的生產(chǎn)方式發(fā)生了前所未有的變革，然而這也使我們的環(huán)境面臨極大挑戰(zhàn)，工業(yè)化產(chǎn)生的溫室氣體累積排放導(dǎo)致全球氣候變暖問(wèn)題日益嚴(yán)峻。 碳審計(jì)作為當(dāng)代環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域不可或缺的一部分，是我國(guó)環(huán)境治理的必要手段，同時(shí)也是有效監(jiān)督碳排放的重要工具。因此，探討碳審計(jì)在雙碳“1+N”體系構(gòu)建中的作用機(jī)制，推動(dòng)其進(jìn)一步發(fā)展尤為重要。

一、 文獻(xiàn)綜述

(一)國(guó)外文獻(xiàn)綜述

歐美國(guó)家在碳審計(jì)問(wèn)題研究上起步較早，研究成果豐富。 McCarthy 認(rèn)為資源審計(jì)可以作為一種自我評(píng)估工具，確定項(xiàng)目程序是否處于最新狀態(tài)，以此來(lái)彌補(bǔ)所處領(lǐng)域中的不足。 在此基礎(chǔ)上Braam 等指出碳審計(jì)有助于完善碳信息披露制度，建議政府出臺(tái)強(qiáng)制性碳審計(jì)措施來(lái)加強(qiáng)碳信息披露的可靠性和真實(shí)性。 Kamar 等則從社會(huì)審計(jì)的角度出發(fā)，認(rèn)為有資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與碳審計(jì)工作有助于增強(qiáng)公眾對(duì)碳信息披露的信心。 Krishnakumar 和Elakiya 卻提出了不一樣的觀點(diǎn)，他們從“人”的角度出發(fā)，認(rèn)為被審計(jì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在利益行為，且審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)費(fèi)用掛鉤，這使得企業(yè)傾向于收費(fèi)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這會(huì)在一定程度上影響社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

(二)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

隨著我國(guó)將重污染行業(yè)納入全國(guó)重點(diǎn)監(jiān)控和主要治理對(duì)象范圍，環(huán)境保護(hù)和生態(tài)修復(fù)形勢(shì)日益嚴(yán)峻，“環(huán)境審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生，并受到國(guó)家和地方政府高度重視，我國(guó)學(xué)者也因此加大了對(duì)碳審計(jì)的研究力度。

張龍平等選取了2007 ～2016 年我國(guó)30 個(gè)省區(qū)市的數(shù)據(jù)為樣本，研究證明了國(guó)家審計(jì)的預(yù)防、揭示和抵御功能可以促進(jìn)區(qū)域低碳發(fā)展。 王祖慧從社會(huì)審計(jì)角度出發(fā)，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的社會(huì)履約公允性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)管，協(xié)同內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)效益，從而有效提升企業(yè)低碳環(huán)保的社會(huì)責(zé)任意識(shí)和生態(tài)經(jīng)濟(jì)水平。 隨著我國(guó)“十四五”規(guī)劃的出臺(tái)，碳審計(jì)研究不斷取得新的突破。 金密和張亞連認(rèn)為，利用碳審計(jì)工作評(píng)價(jià)企業(yè)碳減排方面的工作效率可以從資金投入、科技支撐和公眾調(diào)查等角度入手，主要考慮環(huán)保投資比例、企業(yè)污染控制和治理、環(huán)境管理及碳審計(jì)工作開展的公共意識(shí)等問(wèn)題。 莊尚文等提出，新時(shí)代推進(jìn)碳審計(jì)全面覆蓋是落實(shí)我國(guó)“十四五”規(guī)劃的重要抓手，其中，國(guó)家審計(jì)利用其權(quán)威性實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展政策的精準(zhǔn)落實(shí)，有效保障低碳治理運(yùn)行；社會(huì)審計(jì)與“無(wú)形的手”相協(xié)調(diào)，促進(jìn)碳交易的平穩(wěn)運(yùn)行；內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)碳生產(chǎn)中的節(jié)能點(diǎn)，提高碳能源利用率。

從以上文獻(xiàn)可以看出，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)碳審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了大量研究，擴(kuò)大了碳審計(jì)的研究范圍和方向，為新形勢(shì)下環(huán)境審計(jì)工作的開展提供了參考。

二、 我國(guó)碳審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r

2021 年7 月16 日，我國(guó)碳市場(chǎng)鳴鑼開市，碳交易日漸活躍，隨著碳市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，碳管理、碳技術(shù)等低碳理念也逐步熱起來(lái)。 碳審計(jì)在保障企業(yè)低碳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資源合理利用、職責(zé)履行等活動(dòng)中的作用日益凸顯。 目前，我國(guó)碳審計(jì)還處于成長(zhǎng)階段，國(guó)家審計(jì)依舊占據(jù)主導(dǎo)地位，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)參與度不足。 2021 年10 月26 日，國(guó)務(wù)院正式下發(fā)《2030 年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》，要求將碳達(dá)峰貫穿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全過(guò)程和各方面，推動(dòng)資源高效利用和綠色低碳發(fā)展。 但就目前而言，我國(guó)對(duì)碳排放的評(píng)價(jià)指標(biāo)、碳審計(jì)準(zhǔn)則的制定、碳審計(jì)各個(gè)主體之間分工等方面還尚存不足，這就導(dǎo)致我國(guó)碳審計(jì)工作難以貫徹落實(shí)，這也是我國(guó)碳審計(jì)需要進(jìn)一步發(fā)展的方向。

(二)碳審計(jì)存在的問(wèn)題

1. 碳審計(jì)主體協(xié)同效應(yīng)不足

從現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外研究來(lái)看，碳審計(jì)方面的文獻(xiàn)非常豐富，碳審計(jì)對(duì)全球生態(tài)文明建設(shè)、引導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可替代的作用。 但是，在碳審計(jì)實(shí)施主體方面，尤其是對(duì)碳審計(jì)主體的協(xié)同機(jī)制仍存較大分歧。 我國(guó)審計(jì)監(jiān)督主體由國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)部分組成，其中，大多數(shù)學(xué)者均認(rèn)同國(guó)家審計(jì)憑借其客觀、公正及威懾作用占據(jù)碳審計(jì)領(lǐng)域的主導(dǎo)地位。 隨著我國(guó)碳交易市場(chǎng)日漸活躍，社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)逐漸體現(xiàn)出來(lái)，更多研究發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)的參與有利于避免政府多重角色過(guò)多干預(yù)導(dǎo)致的低效率。 同時(shí)從成本效益原則的角度來(lái)看，社會(huì)審計(jì)則可在一般審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，在碳審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，也有利于節(jié)約人力資源。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，內(nèi)部審計(jì)憑借其便利性，對(duì)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)碳審計(jì)全覆蓋具有不可替代的作用。 因此，如何統(tǒng)籌好國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，使碳審計(jì)的三個(gè)主體之間的協(xié)同機(jī)制充分運(yùn)轉(zhuǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)和生態(tài)文明建設(shè)中的作用，仍需要進(jìn)一步探討研究。

2. 碳審計(jì)運(yùn)用范圍狹窄

目前，我國(guó)碳審計(jì)雖處于高速發(fā)展階段，但審計(jì)覆蓋面較小，整體普及度不高，審計(jì)結(jié)果主要運(yùn)用于碳排放方面，即憑借審計(jì)的獨(dú)立性，幫助碳源的排放者和碳匯的供應(yīng)者之間實(shí)現(xiàn)“碳平衡”效應(yīng)，以此來(lái)促進(jìn)雙方的共同增長(zhǎng)。 與國(guó)內(nèi)相比，一些碳審計(jì)發(fā)展較早的國(guó)家，其企業(yè)與公民的低碳意識(shí)較強(qiáng)，對(duì)碳審計(jì)理念頗為認(rèn)同，比如英國(guó)早在十幾年前就將碳審計(jì)結(jié)果與其外交政策相結(jié)合，以此來(lái)幫助其在低碳環(huán)保上爭(zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán)；再如以美國(guó)為代表的西方國(guó)家，善于將碳審計(jì)結(jié)果進(jìn)行推廣，因此在碳技術(shù)、碳政策、碳循環(huán)等方面都可以看到碳審計(jì)的身影。 由此可見，作為當(dāng)代環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域不可或缺的一部分，碳審計(jì)在有效監(jiān)督碳排放及推進(jìn)我國(guó)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)方面，還需進(jìn)一步拓寬其結(jié)果運(yùn)用的廣度、拓展影響的深度。

3. 碳審計(jì)技術(shù)方式滯后

碳審計(jì)技術(shù)的多元化和創(chuàng)新化在正確認(rèn)識(shí)各重點(diǎn)排放源的排放量、減排潛力，并監(jiān)督其落實(shí)減排目標(biāo)等方面，可以更好地為審計(jì)工作提供全面扎實(shí)的信息和數(shù)據(jù)。 目前，我國(guó)碳審計(jì)主要采取傳統(tǒng)審計(jì)模式，即在被審計(jì)企業(yè)自身公開披露的碳排放信息上，對(duì)企業(yè)碳排放行為進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)。 然而，有的企業(yè)因低碳意識(shí)淡薄或自身利益影響，不愿主動(dòng)公開披露真實(shí)完整的碳排放信息，這使得我國(guó)碳審計(jì)大多數(shù)情況下處于被動(dòng)狀態(tài)，嚴(yán)重影響審計(jì)效果和效率。 因此，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，化“被動(dòng)”為“主動(dòng)”，是我國(guó)碳審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。

除此之外，對(duì)碳實(shí)物的量化方面尚存不足。 首先，碳計(jì)量方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。 《京都議定書》中規(guī)定的6 種溫室氣體為二氧化碳(CO)、甲烷(CH)、氧化亞氮(NO)、氫氟碳化合物(HFCs)、全氟碳化合物(PFCs)、六氟化硫(SF)，其中二氧化碳是溫室氣體的主要成分，但其他5 種氣體對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響不可忽略不計(jì)，因此如何將其他5 種氣體排放量轉(zhuǎn)換為二氧化碳排放量，需要建立一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

三、 碳審計(jì)在雙碳“1+N”體系構(gòu)建中的作用機(jī)制

作為雙碳“1+N”體系構(gòu)建過(guò)程中的重要組成部分，碳審計(jì)可以促進(jìn)低碳政策及低碳技術(shù)的合理推廣和有效應(yīng)用，通過(guò)碳審計(jì)監(jiān)督，指出企業(yè)碳排放存在的主要問(wèn)題并界定相關(guān)責(zé)任，推動(dòng)企業(yè)控制碳排放量，保障低碳經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。 除此之外，隨著監(jiān)督、預(yù)警和防御的功能機(jī)制的建立，能進(jìn)一步加強(qiáng)碳審計(jì)對(duì)減緩氣候變化、緩解溫室效應(yīng)的影響，有助于我國(guó)實(shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

(一)監(jiān)督機(jī)制

碳審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制致力于監(jiān)督企業(yè)能源的有效利用，通過(guò)對(duì)具體能源利用效益的測(cè)算，關(guān)注能源的開發(fā)利用程度是否合理，是否存在資源浪費(fèi)的情況，是否存在違反國(guó)家制定的碳排放政策和程序的不法行為，助力企業(yè)改善資源利用的投入產(chǎn)出關(guān)系，達(dá)到預(yù)定節(jié)能減排目標(biāo)，從而使碳排放量得到有效控制。同時(shí)，通過(guò)碳審計(jì)可以合理保證碳排放計(jì)量的準(zhǔn)確性和可靠性，督促企業(yè)的碳排放量計(jì)算程序和方法符合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，使企業(yè)碳管理政策程序與國(guó)家相關(guān)規(guī)定相符，減少企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)氣候和環(huán)境的影響，助力“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)預(yù)警機(jī)制

碳審計(jì)的預(yù)警機(jī)制主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的危害，對(duì)雙碳“1+N”體系構(gòu)建中產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行警示，全面推進(jìn)節(jié)能減排進(jìn)程，為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供方向和動(dòng)力。 碳審計(jì)的預(yù)警機(jī)制主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)企業(yè)存在的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)警提示，要求接受預(yù)警提示的企業(yè)對(duì)照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我檢查，及時(shí)糾偏整改，實(shí)現(xiàn)全領(lǐng)域規(guī)范管理。此外，通過(guò)建立碳審計(jì)預(yù)警提示工作機(jī)制，還可以避免類似問(wèn)題的重復(fù)發(fā)生，能有效推進(jìn)碳審計(jì)防護(hù)體系建設(shè)，切實(shí)發(fā)揮碳審計(jì)預(yù)警防控作用，進(jìn)一步提高碳審計(jì)工作的效果和效率。

(三)防御機(jī)制

碳審計(jì)的防御機(jī)制是利用國(guó)家相關(guān)政策，及時(shí)采取調(diào)控手段，防止影響或阻礙“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件發(fā)生，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部管理，服務(wù)生態(tài)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。 在雙碳“1+N”體系構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)需要及時(shí)識(shí)別潛在及現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)，分析影響企業(yè)低碳減排目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不利因素，幫助治理層和管理層加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，建立企業(yè)內(nèi)部防御系統(tǒng)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)層面，提高整體防御能力。

四、 碳審計(jì)在推進(jìn)雙碳“1+N”體系構(gòu)建中的實(shí)施路徑

(一)強(qiáng)化碳審計(jì)頂層設(shè)計(jì)，完善相關(guān)法律法規(guī)

再好的實(shí)踐也離不開理論的支撐。 碳審計(jì)工作中遇到的各種問(wèn)題都需要利用現(xiàn)有的理論知識(shí)來(lái)解決，這就需要加強(qiáng)理論知識(shí)研究，完善理論框架體系建設(shè)。 目前，我國(guó)在節(jié)能減排和專項(xiàng)資金等方面已有了豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在碳審計(jì)工作設(shè)計(jì)方面尚有空白，而審計(jì)程序作為審計(jì)工作的重要組成部分，其設(shè)計(jì)的狀況直接影響審計(jì)工作的進(jìn)行，也會(huì)間接影響碳審計(jì)的結(jié)果。 因此，加強(qiáng)碳審計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)研究，為審計(jì)工作提供更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支撐，對(duì)推進(jìn)雙碳“1+N”體系構(gòu)建而言至關(guān)重要。

(二)加大低碳審計(jì)宣傳力度，強(qiáng)化企業(yè)碳信息披露意識(shí)

在我國(guó)，企業(yè)的低碳意識(shí)較為薄弱，且碳審計(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，支持運(yùn)用碳審計(jì)工作的企業(yè)還在少數(shù)，限制了我國(guó)碳審計(jì)的發(fā)展。 當(dāng)前，碳審計(jì)對(duì)很多民眾和企業(yè)來(lái)說(shuō)還處于知識(shí)盲區(qū)，這就需要相關(guān)政府部門進(jìn)一步加大碳審計(jì)宣傳力度，增強(qiáng)公眾對(duì)碳審計(jì)的信心，提高企業(yè)對(duì)碳審計(jì)工作的接受度，促進(jìn)碳審計(jì)理念深入人心。

(三)加強(qiáng)碳審計(jì)外部監(jiān)督，建立公開的碳排放信息平臺(tái)

至今為止，我國(guó)尚未建立公開的碳排放信息披露平臺(tái)，公眾很難獲悉碳足跡、碳匯、碳實(shí)體等重要信息，碳信息的不對(duì)稱不利于碳市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，也給碳審計(jì)帶來(lái)了更大的難度。 因此，政府相關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會(huì)組織可以圍繞企業(yè)碳排放量合作設(shè)立一個(gè)公開的碳排放信息披露平臺(tái)，減少信息不對(duì)稱帶來(lái)的損失，同時(shí)利用政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和協(xié)會(huì)組織的靈活性，有助于企業(yè)和公眾更直觀、更全面地了解相關(guān)信息。

(四)推進(jìn)碳審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提升碳審計(jì)主體業(yè)務(wù)水平

碳審計(jì)是對(duì)碳排放信息質(zhì)量把控的最后一關(guān)，碳審計(jì)水平的高低一定程度上決定了企業(yè)低碳減排的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，因此提升碳審計(jì)業(yè)務(wù)水平尤為重要。 但是，目前我國(guó)碳審計(jì)主體協(xié)同效應(yīng)尚有不足，碳審計(jì)工作缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)化管理，審計(jì)主體之間的職責(zé)界定模糊，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)水平參差不齊，甚至出現(xiàn)少數(shù)審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間利益勾結(jié)的情況。為了解決以上問(wèn)題，維護(hù)碳審計(jì)市場(chǎng)的秩序，保證我國(guó)碳審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)提高碳審計(jì)業(yè)務(wù)從業(yè)人員的就業(yè)門檻，完善碳審計(jì)人才培養(yǎng)體系。

五、 結(jié)論

自2020 年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議以來(lái)，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)委批準(zhǔn)發(fā)布了一系列重要標(biāo)準(zhǔn)，旨在進(jìn)一步推動(dòng)碳審計(jì)可持續(xù)發(fā)展、助推碳審計(jì)技術(shù)高質(zhì)量發(fā)展。 然而，目前我國(guó)碳審計(jì)問(wèn)題錯(cuò)綜復(fù)雜，這就迫切需要形成“政府—社會(huì)—企業(yè)”三位一體的碳循環(huán)體系，不僅可以大大提高碳審計(jì)工作的效率，打破審計(jì)工作的局限性，而且有助于推動(dòng)企業(yè)控制碳排放量，保障低碳經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)碳審計(jì)工作對(duì)減緩氣候變化、緩解溫室效應(yīng)的有利影響，有助于我國(guó)雙碳“1+N”體系的構(gòu)建，早日達(dá)到“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。