PPP投資項(xiàng)目全過程稅務(wù)籌劃思路

李波 廣西橫欽高速公路有限公司

引言

在國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)建設(shè)發(fā)展背景下，各種工程項(xiàng)目不斷增加，不論是工程建設(shè)規(guī)模還是工程數(shù)量都得到明顯增長，各種工程項(xiàng)目模式全面推廣于建筑領(lǐng)域當(dāng)中，PPP模式對于基礎(chǔ)建設(shè)工程相關(guān)資金問題發(fā)揮著良好的改善、調(diào)節(jié)功能。聯(lián)系PPP模式整體發(fā)展歷程分析，其在全過程稅務(wù)籌劃方面存在各種影響因素，為此需要針對PPP投資項(xiàng)目的全過程稅務(wù)籌劃進(jìn)行系統(tǒng)研究，提升風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，控制納稅成本。

一、PPP模式分析

PPP模式主要是PPP融資，屬于公司合營模式，企業(yè)和政府合作，成為合伙人的特殊經(jīng)營模式，需要簽署相關(guān)合同協(xié)議，承擔(dān)一定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)相應(yīng)的任務(wù)，政府允許對應(yīng)合作伙伴企業(yè)按照合同規(guī)定時(shí)間進(jìn)行盈利。而規(guī)定年限期滿后，政府便會回收項(xiàng)目，使項(xiàng)目經(jīng)營權(quán)重新轉(zhuǎn)移到政府手中，和企業(yè)經(jīng)營租賃模式相似，PPP模式成為新時(shí)期的發(fā)展焦點(diǎn)，當(dāng)前各種基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目普遍是社會和政府共同投資建設(shè)的。整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程，政府成為參與者角色。PPP投資項(xiàng)目模式具有以下優(yōu)勢，能夠幫助減輕項(xiàng)目建設(shè)籌資負(fù)擔(dān)和建設(shè)壓力，支持工程項(xiàng)目的穩(wěn)定、有序?qū)嵤?。因?yàn)榛A(chǔ)設(shè)施建設(shè)會耗費(fèi)大量資金，整體建設(shè)規(guī)模較大，為此所需資金量相對較大，而基于PPP模式，能夠幫助政府減輕短期資金籌集壓力，縮減財(cái)政負(fù)擔(dān)。同時(shí)還能夠積極調(diào)動社會資本，大量私人組織的參與能夠得到免費(fèi)宣傳，得到榮譽(yù)。在項(xiàng)目建設(shè)中能夠得到政府支持，降低風(fēng)險(xiǎn)，得到更多的收益，實(shí)現(xiàn)資金充分利用，調(diào)動資金積極性。

二、稅務(wù)籌劃重要性

盡管PPP投資項(xiàng)目屬于私人組織和政府機(jī)構(gòu)合作建設(shè)的工程項(xiàng)目，同時(shí)私人信用度相對較高，但為預(yù)防各種意外問題發(fā)生，需要做好依法征收管理。而企業(yè)為更好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，會進(jìn)一步強(qiáng)化PPP投資項(xiàng)目的綜合籌劃與稅收管理工作，私人組織在工程投資中對其開展了全面應(yīng)用，并朝同行不斷推廣，成為新時(shí)期重點(diǎn)研究內(nèi)容。私人企業(yè)在工程項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)中，除了需要確保工程質(zhì)量和減少項(xiàng)目投入成本之外，還需要進(jìn)一步提升項(xiàng)目綜合經(jīng)濟(jì)收益，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)需要設(shè)計(jì)科學(xué)稅收籌劃策略，幫助進(jìn)一步減少資金風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。在具體項(xiàng)目中合理應(yīng)用稅收籌劃，積極迎合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)趨勢，支持相關(guān)工程項(xiàng)目穩(wěn)定建設(shè)發(fā)展。

從政府發(fā)展視角分析，PPP投資項(xiàng)目相關(guān)產(chǎn)品普遍是以各種公共設(shè)施為主，會影響政府實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，為此地方政府在參與各種PPP投資項(xiàng)目中，不可避免會形成一定支出。而企業(yè)增值稅和所得稅不但是地方政府收入來源，也是中央政府重要稅種，地方政府需要提高重視，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理。

三、PPP投資項(xiàng)目稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)原則

PPP投資項(xiàng)目中的稅務(wù)籌劃工作需要堅(jiān)持合法性、事先籌劃、成本效益，全局性等基礎(chǔ)原則。稅收籌劃能夠?yàn)槎愂展ぷ魈峁┯行У氖虑爸笇?dǎo)，促進(jìn)稅收工作的有序落實(shí)，工程項(xiàng)目存在自身納稅義務(wù)，為此需要依法實(shí)施，甚至還會形成各種施工風(fēng)險(xiǎn)，為此需要做好籌劃管理，如此才能進(jìn)一步控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理規(guī)劃，守規(guī)、守法完成PPP投資項(xiàng)目。合法性則是PPP投資項(xiàng)目實(shí)施的基礎(chǔ)原則，是各項(xiàng)稅收行為和籌劃方案的基礎(chǔ)原則，在項(xiàng)目實(shí)踐中需要采取有效措施降低整體稅負(fù)提升綜合經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)新施工經(jīng)營活動，調(diào)節(jié)投資活動。因?yàn)橥顿Y項(xiàng)目普遍是公私合營的經(jīng)營模式，進(jìn)一步擴(kuò)展稅收籌劃范圍，為此需要形成全局觀，做好收益計(jì)劃，從全局視角入手分析集團(tuán)繳納稅額，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、PPP投資項(xiàng)目全過程稅務(wù)籌劃策略

（一）項(xiàng)目準(zhǔn)備識別環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

PPP投資項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過程中，前期籌劃和項(xiàng)目識別是影響項(xiàng)目建設(shè)成效的關(guān)鍵內(nèi)容，同時(shí)也是項(xiàng)目管理重點(diǎn)。結(jié)合具體實(shí)踐落實(shí)層面分析，PPP投資項(xiàng)目主要是通過項(xiàng)目公司進(jìn)行籌辦的，相關(guān)籌備項(xiàng)目公司也是業(yè)務(wù)承載主體，負(fù)責(zé)項(xiàng)目工程的前期建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)、投資等，具有重要地位。

其中需要注意，因?yàn)镻PP投資項(xiàng)目所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)以及從屬行業(yè)存在一定差異，相關(guān)稅負(fù)也各不相同，作為基礎(chǔ)合作模式，涉及多種參與方，為此確定項(xiàng)目參與方后，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對各個(gè)參與方的稅收成本進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，科學(xué)預(yù)測項(xiàng)目稅負(fù)，做好成本核算。隨著稅收成本精確性的提升，能夠進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步擴(kuò)大相關(guān)利潤收入。

綜合考慮各種優(yōu)惠補(bǔ)貼和影響因素，企業(yè)在思考怎樣縮減稅負(fù)條件下，需要注意到PPP投資項(xiàng)目較長的運(yùn)行周期這一特征，為此需要從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、時(shí)間成本以及通貨膨脹等層面入手，解析影響稅負(fù)主要因素，為此可以采取下列措施：第一是對于實(shí)際稅負(fù)現(xiàn)值，應(yīng)該借助相應(yīng)的政策調(diào)整對稅收籌劃執(zhí)行策略進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，幫助有效控制稅負(fù)。第二是企業(yè)納稅者可以通過進(jìn)口產(chǎn)品銷售以及進(jìn)口原料采購相關(guān)合同文件內(nèi)明確標(biāo)注應(yīng)收稅款主要承擔(dān)者，幫助企業(yè)爭取更多稅收優(yōu)惠，得到相應(yīng)財(cái)政補(bǔ)貼，實(shí)現(xiàn)節(jié)本降稅目標(biāo)。因?yàn)镻PP投資項(xiàng)目整體建設(shè)周期較長，為此需要進(jìn)一步考慮貨幣貶值以及因?yàn)闀r(shí)間價(jià)值導(dǎo)致稅務(wù)現(xiàn)值減少的現(xiàn)象，對稅收籌劃方案進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)控制目標(biāo)。

（二）項(xiàng)目采購環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

PPP投資項(xiàng)目的談判以及啟動等環(huán)節(jié)主要誕生于采購階段，為此需要針對相關(guān)合同條款進(jìn)行合理稅收籌劃。為此，項(xiàng)目企業(yè)可以進(jìn)一步聯(lián)系PPP投資項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)需求以及發(fā)展特色，合理設(shè)置子公司負(fù)責(zé)整體運(yùn)營，有效優(yōu)化相關(guān)稅收成本。為了進(jìn)一步降低社會投資方相關(guān)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響，PPP投資項(xiàng)目主要選擇有限責(zé)任公司的方式，能夠進(jìn)一步減少成本，控制稅負(fù)。合作制項(xiàng)目中的稅務(wù)籌劃工作需要結(jié)合選定運(yùn)行主體開展綜合分析考慮。通常情況下，國內(nèi)PPP投資項(xiàng)目發(fā)展模式普遍是政府平臺和社會資本共同合作設(shè)計(jì)項(xiàng)目。政府積極參與整個(gè)投資活動，但不會參與最終分紅，這也是和一般投資活動的主要差異。為此，有限合作方應(yīng)該借助創(chuàng)建有限合伙企業(yè)幫助控制各種潛在發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。而在具體實(shí)踐操作中，PPP投資項(xiàng)目各項(xiàng)合同、條款、參與方條款以及合同文件內(nèi)的價(jià)格條款需要對各個(gè)責(zé)任方進(jìn)行深入分析，注意合同價(jià)款含稅與否，明確價(jià)外費(fèi)用實(shí)際承擔(dān)者以及票據(jù)中各種要求，對不同類型費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，幫助進(jìn)一步減少增值稅稅負(fù)，促進(jìn)稅收籌劃的進(jìn)一步優(yōu)化。在實(shí)際處理中，企業(yè)需要充分關(guān)注合同稅率對整個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目設(shè)計(jì)活動影響，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行科學(xué)分析，并對勘察項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)設(shè)計(jì)分析，幫助有效控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

我國的宏觀調(diào)控主要以確定資金投入點(diǎn)為主，國家在稅收方面擁有一定優(yōu)惠措施，執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法。企業(yè)在投入資金中可以選擇稅收負(fù)擔(dān)相對較低區(qū)域，選擇支持企業(yè)穩(wěn)定建設(shè)發(fā)展的有利方案，準(zhǔn)確把握發(fā)展方向，降低稅收壓力，得到稅收優(yōu)惠。企業(yè)集資方法項(xiàng)目投資中需要選擇方便、經(jīng)濟(jì)的集資措施，綜合考慮各種因素。在項(xiàng)目執(zhí)行中需要從以下幾點(diǎn)入手做好稅務(wù)籌劃，第一是合理設(shè)置項(xiàng)目公司，因?yàn)檎脚_企業(yè)以及社會投資方共同組成PPP投資項(xiàng)目中的參與方，為此，社會投資方想要爭取到最佳的股權(quán)比例，同時(shí)考慮各種稅務(wù)影響因素。PPP投資項(xiàng)目應(yīng)該密切聯(lián)系項(xiàng)目特色，對稅收方向以及資金投入進(jìn)行合理選擇，科學(xué)設(shè)置項(xiàng)目企業(yè)組織科學(xué)運(yùn)行，促進(jìn)稅收相關(guān)成本問題得到全面優(yōu)化，重點(diǎn)針對不同費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)區(qū)分，減少增值稅負(fù)問題發(fā)生。第二是企業(yè)集資管理，為了迎合新時(shí)期社會資金的大量投入需求，形成經(jīng)濟(jì)、合規(guī)的企業(yè)融資管理策略逐漸變成新時(shí)期重要任務(wù)。目前，企業(yè)存在多種融資方式可供選擇，同時(shí)融資也對應(yīng)不同企業(yè)所得稅以及資產(chǎn)流轉(zhuǎn)所得稅。以此為基礎(chǔ)，通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇適合的融資管理手段，幫助減少融資成本支出。為此，政府相關(guān)稅務(wù)部門在綜合籌劃管理中，需要對企業(yè)現(xiàn)有集資方式進(jìn)行深入研究，選擇相適應(yīng)的管理模式，優(yōu)化整體管理思路。第三是建設(shè)項(xiàng)目，PPP投資項(xiàng)目于實(shí)際建設(shè)活動中，普遍很少會形成增值稅銷項(xiàng)稅額。同時(shí)開具制度憑證相關(guān)要求下，會影響后期增值稅額，為此需要項(xiàng)目承包方做到下列內(nèi)容，首先是對勘察、采購費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，合理得到可抵扣發(fā)票，其次是項(xiàng)目工程建設(shè)環(huán)節(jié)，合理利用貨幣時(shí)間控制成本。最后是嚴(yán)格按照相關(guān)合同協(xié)議要求確定支付模式、發(fā)票類型、原始材料，并對成本支出進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，預(yù)防企業(yè)所得稅出現(xiàn)稅前扣除問題。第四是運(yùn)營項(xiàng)目，PPP投資項(xiàng)目主要收入來源在轉(zhuǎn)入項(xiàng)目運(yùn)營期后會擴(kuò)大來源途徑，為此需要企業(yè)密切聯(lián)系多樣化的業(yè)務(wù)模式和收入類型對相關(guān)增值稅稅目、稅率進(jìn)行科學(xué)核算。為此，企業(yè)和社會投資方共同簽署相關(guān)合同文件后，需要重點(diǎn)關(guān)注實(shí)踐操作中對應(yīng)交易活動所涉及轉(zhuǎn)移定價(jià)等內(nèi)容，充分利用政府相關(guān)補(bǔ)貼政策，有效完善資金缺口，減少稅收。

PPP投資項(xiàng)目核心便是項(xiàng)目的執(zhí)行過程，企業(yè)在參與PPP投資項(xiàng)目過程中，所遇到各種風(fēng)險(xiǎn)問題主要因?yàn)閮?yōu)惠政策利用不足所導(dǎo)致的。為了有效規(guī)避各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，需要充分利用政府部門推出的優(yōu)惠政策，像是增值稅政策等，如此才能發(fā)揮出優(yōu)惠政策功能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，提升整體經(jīng)濟(jì)利益，激發(fā)出PPP投資項(xiàng)目特色優(yōu)勢，企業(yè)實(shí)際應(yīng)用PPP模式中，除了需要充分利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠相關(guān)政策以外，還需要對我國各種全新優(yōu)惠格局進(jìn)行系統(tǒng)分析和準(zhǔn)確把握，支持各項(xiàng)工作的高效實(shí)施，提升PPP投資項(xiàng)目整體實(shí)效性。除此之外，還能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益。PPP投資項(xiàng)目相關(guān)稅收問題和企業(yè)政府以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)密切相關(guān)。企業(yè)在參與整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)中需要促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的全面落實(shí)，保障工程建設(shè)成效，因?yàn)轫?xiàng)目建設(shè)周期較長，為此在進(jìn)度和稅收組織安排方面需要和政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行積極溝通交流，如此才能幫助深入了解稅收政策各項(xiàng)規(guī)定要求，密切聯(lián)系現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行科學(xué)決策，從而能夠提升整個(gè)決策活動的科學(xué)性與合理性。此外，項(xiàng)目工程施工中需要激發(fā)自身特殊優(yōu)勢。因?yàn)轫?xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)主要是通過政府補(bǔ)貼開展建設(shè)活動，所以政府補(bǔ)貼主要是納稅金額，但缺少可抵扣成本，為此需要交納所得稅。按照政府相關(guān)文件要求，如果符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)條件，便可以充當(dāng)不征稅收入，實(shí)際操作中可以將所得額內(nèi)滿足扣除要求的補(bǔ)貼部分直接扣除，如果得到政府補(bǔ)貼后，是在不符合減免條件下實(shí)施的，則在補(bǔ)貼獲取前需要和政府部門進(jìn)行積極聯(lián)系溝通，促進(jìn)其從最大限度上滿足減免稅或不征稅條件，如此便可以將相關(guān)補(bǔ)貼從收入總額中排除，或轉(zhuǎn)化成遞延所得稅。項(xiàng)目參與企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)該充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，增加免稅期，得到更多免稅待遇。大部分企業(yè)在工程建設(shè)中都通過國家優(yōu)惠政策享受到三免三減半、兩免三減半等政策優(yōu)勢，部分施工企業(yè)甚至得到了五免五減半的政策優(yōu)惠。

（四）項(xiàng)目退出期的稅務(wù)籌劃

項(xiàng)目退出階段的稅務(wù)籌劃主要可以分為以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

第一是資產(chǎn)到期無償轉(zhuǎn)移交付以及有償轉(zhuǎn)移交付。在項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)達(dá)到移交期限后，企業(yè)需要進(jìn)一步按照PPP投資項(xiàng)目提前簽署的合同文件各項(xiàng)約定條款要求，把無償經(jīng)營權(quán)移交相關(guān)約定方式，把各項(xiàng)資產(chǎn)交付于當(dāng)?shù)卣?，同時(shí)結(jié)束無償經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移交付后，進(jìn)一步按照約定資產(chǎn)清算流程，將增值稅直接注銷。假如項(xiàng)目所涵蓋公共事業(yè)對應(yīng)增值稅無須利用項(xiàng)目企業(yè)申報(bào)，則對應(yīng)所得項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)會進(jìn)一步根據(jù)項(xiàng)目企業(yè)無形資產(chǎn)對應(yīng)價(jià)值進(jìn)行核算。在無償經(jīng)營權(quán)順利移交后，企業(yè)賬面中的無形資產(chǎn)價(jià)值會進(jìn)一步變成零。相反條件下，項(xiàng)目企業(yè)需要按照PPP項(xiàng)目所簽署的合同，經(jīng)過地區(qū)政府認(rèn)可和同意后，把相關(guān)資產(chǎn)按照有償方式轉(zhuǎn)移到當(dāng)?shù)卣种?，結(jié)束移交任務(wù)后，需要將增值稅全面銷毀。如果其中涵蓋各種無形資產(chǎn)，需要立刻向政府進(jìn)行申報(bào)，作為某種無形資產(chǎn)，在結(jié)束有償移交工作后，因?yàn)樘卦S權(quán)需要向政府部門申報(bào)公共事業(yè)繳納增值稅。

第二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓和撤回，在項(xiàng)目企業(yè)對自身持有股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓活動中，則對應(yīng)股東也產(chǎn)生一定變化，所涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅相關(guān)征稅范圍。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓呈現(xiàn)出負(fù)值狀態(tài)，則會形成財(cái)產(chǎn)損失，為此不但需要在企業(yè)相關(guān)所得稅的稅前進(jìn)行及時(shí)扣除，還需要借助主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，做好備案記錄。相反條件下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)盈利收獲是正值條件下，需要企業(yè)繳納一定所得稅，同時(shí)將其所繳納額度計(jì)入同年納稅所得額當(dāng)中。投資企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中需要進(jìn)一步了解，假如將投資撤回或直接減耗投資，最終所得財(cái)產(chǎn)會根據(jù)其所占比例被確認(rèn)成股息所得、投資回收、投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收回等。假如被投資企業(yè)在經(jīng)營活動中因?yàn)槭Юa(chǎn)生虧損等現(xiàn)象，則需要進(jìn)一步按照文件規(guī)定做好彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)，避免將其當(dāng)成投資損失，也不能隨意調(diào)低投資成本。

結(jié)語

綜上所述，隨著PPP投資項(xiàng)目應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，全過程稅務(wù)籌劃成為項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，確保項(xiàng)目實(shí)踐中能夠針對各種稅務(wù)活動進(jìn)行有效管理，確保PPP投資項(xiàng)目能夠順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。PPP投資項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)用中需要堅(jiān)持正確經(jīng)營理念，增強(qiáng)稅收管理，支持企業(yè)的有序、統(tǒng)籌建設(shè)發(fā)展，密切聯(lián)系現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r對項(xiàng)目稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行科學(xué)制定和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，指導(dǎo)企業(yè)有序、健康發(fā)展。