行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的強化路徑探析

馬維宏 廣河縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局

引言

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理工作不是簡單的生搬硬套相關(guān)文件，也不是集中某一個時間完成內(nèi)控工作，而是需要根據(jù)工作的開展情況，在充分分析和調(diào)研基礎(chǔ)上，建立切實可行、可以落到實處的內(nèi)控管理制度，提升內(nèi)控管理水平，秉承求真務(wù)實的原則，進一步完善內(nèi)部控制體系，同時還要從崗位職責、部門結(jié)構(gòu)、工作目標和控制方法等方面入手，將財務(wù)內(nèi)部控制工作貫穿財務(wù)管理工作的全過程，從根本上加強內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力，進而為行政事業(yè)單位的和諧發(fā)展提供可靠保障。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

相較于其他企業(yè)來說，行政事業(yè)單位有著其特殊性，其主要功能是履行國家職能，為社會提供更好的管理服務(wù)，促進社會的進步，本身是不以營利性為目的的單位。在很早以前，國家就出臺了相關(guān)政策要求行政事業(yè)單位建立自身的內(nèi)控管理體系，包括內(nèi)控管理的相關(guān)框架體系及各內(nèi)控工作的細化點，具體來說行政事業(yè)單位內(nèi)控管理有如下幾個特點：第一，內(nèi)控管理工作涉及范圍廣。我國行政事業(yè)單位涉及的職能體系非常多，業(yè)務(wù)也比較廣且專業(yè)復雜，不僅包括和普通民眾相關(guān)聯(lián)的服務(wù)，還包括為社會安全穩(wěn)定提供服務(wù)的職能，所以更需要行政事業(yè)單位建立起與自身實際職能相匹配的內(nèi)控管理體系；第二，財務(wù)核算工作比較復雜。行政事業(yè)單位本身就分很多類別，既有以營利性為性質(zhì)的單位，也有非營利性即以公益性為主的企業(yè)，在財務(wù)核算管理工作中的處理方法就存在著不同，需要參照不同的會計處理原則；第三，內(nèi)部控制重點比較特殊。我國大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的目的主要是為了獲取更大的經(jīng)濟效益，而行政事業(yè)單位則主要以完善社會公共服務(wù)體系為目標，旨在創(chuàng)造更大的社會效益。

二、行政事業(yè)單位加強財政內(nèi)控管理重要意義

（一）有利于發(fā)揮行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能

行政事業(yè)單位在維護我國社會穩(wěn)定、推進社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。尤其在過去幾年時間內(nèi)，國家對行政事業(yè)單位的管控政策不斷加強和提出更高地要求的背景下，許多行政事業(yè)單位逐漸開始建立了內(nèi)部控制體系，以完善的內(nèi)控管理體系促進行政管理水平的提升和職能的發(fā)揮，讓行政事業(yè)單位在社會管理中起到更加關(guān)鍵的作用。

（二）有利于提高國有資產(chǎn)的完整性和安全性

對行政事業(yè)單位來說，其管理經(jīng)費基本都是來自屬于上級的財政撥款，所形成資產(chǎn)成為財務(wù)管理的重點。國有資產(chǎn)的優(yōu)化管理、保值增值、國有資產(chǎn)的處置等工作一直是行政事業(yè)單位財務(wù)工作的重點，完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系能在資產(chǎn)管理上進一步優(yōu)化，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因此，廣大行政事業(yè)單位應(yīng)該充分立足于科學的財務(wù)內(nèi)控制度，根據(jù)實際需求加強國有資產(chǎn)使用和配置的合理性，節(jié)約成本，防止出現(xiàn)任何形式的資源浪費現(xiàn)象。

（三）有利于保證財務(wù)信息的真實性

科學的財政內(nèi)控工作可以得到真實準確的財務(wù)信息，能夠客觀反映出行政事業(yè)單位現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展情況，這也是政府進行宏觀調(diào)控的重要基礎(chǔ)。如果財務(wù)信息出現(xiàn)滯后、失真等問題，很可能會造成國有資產(chǎn)的流失，讓國家很難對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟狀況實現(xiàn)準確的把握，影響決策的科學性，阻礙宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。而加強財政內(nèi)控水平，能夠為財務(wù)信息提供真實保障，為行政事業(yè)單位的后續(xù)工作打下良好的基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的難點分析

內(nèi)控管理工作涉及的面非常廣，管理的過程中難度也非常大，需要行政事業(yè)單位全面分析，制定合適的內(nèi)控管理措施，避免生搬硬套其他單位的內(nèi)控體系，影響內(nèi)控執(zhí)行效果。其管理上的難度主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境待加強，內(nèi)控管理意識欠缺

從表面來看，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作擁有著較為嚴格、完善的流程，但其中的管理制度和工作流程都是由人制定和落實的。從中我們可以看出，各行政事業(yè)單位的領(lǐng)導和財務(wù)管理人員的內(nèi)控意識和水平能夠?qū)ω攧?wù)內(nèi)控質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。大部分行政事業(yè)單位都是通過劃分職責權(quán)限、崗位分離和安排核心崗位等途徑，構(gòu)建相互監(jiān)督和制約的工作模式。該模式能否真正起到應(yīng)有的作用，主要看這些在崗人員是否具備較強的崗位責任意識和內(nèi)控管理意識。但從目前來看，我國部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導和財務(wù)管理人員的內(nèi)控管理意識較為薄弱，很多員工都錯誤地認為內(nèi)控控制是一項距離自己很遙遠的工作，應(yīng)該由領(lǐng)導負責，和自己并無關(guān)聯(lián)。同時，部分行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境存在一定的問題，部分領(lǐng)導沒有充分認識到財務(wù)內(nèi)控工作的重要性，將其全部交由內(nèi)部控制機構(gòu)負責，自己則擺出一副“事不關(guān)己”的姿態(tài)，即便內(nèi)控工作出現(xiàn)了問題，這些領(lǐng)導也會將責任通通歸結(jié)于內(nèi)控機構(gòu)的失誤。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作所涉及的業(yè)務(wù)較為廣泛，包含的知識也比較復雜，我國行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作正處在發(fā)展階段，日常工作量較大，這導致很多單位干部無暇學習更多的知識，很難提高自身的專業(yè)性。

（二）財務(wù)內(nèi)控管理制度不健全，缺乏完善的制度指引

科學完善的制度是內(nèi)控管理工作開展的指引，通過建章立制，對各項財務(wù)內(nèi)控管理確定好流程指引，才能進一步提升內(nèi)控管理水平。同時，良好的財務(wù)內(nèi)部控制也是幫助行政事業(yè)單位防范風險的有效途徑。但從目前來看，我國部分行政單位并沒有根據(jù)自身的發(fā)展特征和經(jīng)濟活動特點開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從而很難對風險節(jié)點進行合理管控。例如，行政事業(yè)單位會經(jīng)常出現(xiàn)長期應(yīng)收往來款收不回的情況，找不到相關(guān)債務(wù)人，導致應(yīng)收款項無法及時收回，這就是由缺少完善的財務(wù)內(nèi)控制度所造成的，對賬活動不頻繁、不及時，再加上相關(guān)負責人員發(fā)生人事變動，最終形成壞賬。另外，當前部分行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控管理制度的制定和研究仍停留在表面，未深入制度的本身內(nèi)涵，只是象征性地為配合上級內(nèi)控管理工作要求制定了相應(yīng)的制度，在實際工作中并未有效遵循和參照執(zhí)行，內(nèi)控管理制度并未落到實處，存在實際與制度脫節(jié)的問題。

（三）財務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行不到位，內(nèi)控管理浮于表面

目前，我國部分行政事業(yè)單位雖對財務(wù)內(nèi)控管理工作建立了很好的流程規(guī)范和框架體系，執(zhí)行過程也建立了開展指引，但卻沒有及時對相關(guān)財務(wù)人員進行有效的評價和培訓，輪崗機制不夠完善，這很容易造成財務(wù)管理人員自身的專業(yè)能力和崗位需求不匹配，甚至出現(xiàn)一位負責人同時身兼多職的情況，這會嚴重影響財務(wù)內(nèi)控制度的落實，降低管理制度的執(zhí)行力，使財務(wù)內(nèi)控管理工作長期停留于表面。尤其是在內(nèi)控執(zhí)行管理上，部分行政事業(yè)單位只是點對點地執(zhí)行某項工作，對整個內(nèi)控管理缺乏動態(tài)過程跟蹤管理，導致很多工作都是脫節(jié)，缺乏整體聯(lián)系，難以發(fā)揮整體效用，即內(nèi)控管理工作停于表面，未深入貫徹落實。

（四）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不夠，風險評估體系不健全

強有力的監(jiān)督手段是確保財務(wù)內(nèi)控工作順利開展的重要手段，在財務(wù)內(nèi)控工作的各個環(huán)節(jié)中都離不開內(nèi)部監(jiān)督。高效的內(nèi)部監(jiān)督工作可以幫助行政事業(yè)單位領(lǐng)導及時發(fā)現(xiàn)和預防財務(wù)風險，第一時間制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，為后續(xù)的控制工作打下堅實的基礎(chǔ)。但部分行政事業(yè)單位過于依賴外部審計監(jiān)督，自己并未建立專業(yè)的審計監(jiān)督管理崗位，導致處在關(guān)鍵崗位人員的工作開展情況和履行職責情況得不到有效的監(jiān)督。同時，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理崗位的獨立性和權(quán)威性存在不足，在開展內(nèi)控監(jiān)督管理時，會受到各種外界因素的影響和制約，內(nèi)控管理工作的效果并不理想。另外，風險評估是財務(wù)內(nèi)控工作的重要組成部分，它不僅能影響內(nèi)控工作的方向，還能對行政事業(yè)單位可能遇到的外部風險和內(nèi)部風險進行客觀全面的評估，明確風險節(jié)點，為單位領(lǐng)導提供科學的決策依據(jù)。但部分行政單位并沒有認識到風險評估工作的重要性，如果長期不開展風險評估工作，財務(wù)內(nèi)部控制工作很可能會偏離正確方向，行政事業(yè)單位甚至會遭受不必要的損失。

四、新時期下行政事業(yè)單位如何強化財務(wù)內(nèi)部控制

（一）營造良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，提升內(nèi)控管理意識

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控水平，單位領(lǐng)導會在其中起到至關(guān)重要的作用。因此，單位領(lǐng)導應(yīng)該將財務(wù)內(nèi)控工作納入自己的日常工作體系中，為員工樹立良好的榜樣，營造良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。同時，在面對一些重大事項時，不應(yīng)獨斷專行，而是要采取集體決策的方式，群策群力，與團隊共同制定科學的應(yīng)對舉措，爭做行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的先行者和推動者。另外，單位領(lǐng)導還應(yīng)該重視員工培訓，結(jié)合員工的實際情況開展相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控培訓活動，對全體員工，尤其對財務(wù)管理部門人員要進行重點培訓，引入績效考核管理機制，將考核結(jié)果與薪酬聯(lián)動起來。在這過程中，單位領(lǐng)導班子也要積極參與其中，與基層員工共同接受培訓，廣泛地和其他員工進行深入的交流和探討，共同營造良好的財務(wù)內(nèi)控氛圍。

（二）健全完善財務(wù)內(nèi)控制度，建立科學內(nèi)控管理體系

行政事業(yè)單位要想真正做好財務(wù)內(nèi)控工作，應(yīng)該對現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控制度進行合理評價，并作出進一步完善。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)濟活動的開展情況，有針對性地制定相應(yīng)的內(nèi)控控制制度，全方位梳理各項經(jīng)濟活動的開展流程、進度和質(zhì)量等情況，充分明確各個環(huán)節(jié)的具體風險，實現(xiàn)“對癥下藥”。同時，還要根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，建立資產(chǎn)、收入、支出、債務(wù)、預算等方面的合同；其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該與時俱進，結(jié)合市場發(fā)展情況不斷對財務(wù)內(nèi)控制度進行修訂，從而確保各項內(nèi)控制度都能針對各個工作環(huán)節(jié)的“痛點”進行管理，提高財務(wù)內(nèi)控效率。為此，行政事業(yè)單位還應(yīng)該構(gòu)建科學完善的自評制度和考核制度，并將二者進行有機結(jié)合，全面加強財務(wù)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性、實效性和科學性，對內(nèi)控管理的局限性及時予以解決，促進各級干部和基層員工自覺進行自我監(jiān)督和自我約束，從根本上提高財務(wù)內(nèi)控工作的水平；最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立崗位責任制，明確關(guān)鍵崗位的職責和能力需求，細化各管理工作，確保各職能職責都能與崗位相匹配。

（三）大力推進財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行，全面落實內(nèi)控管理程序

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該樹立內(nèi)審部門的權(quán)威性，并給予其足夠的獨立空間。只有將內(nèi)審部門完全獨立出來，內(nèi)審工作才能真正根據(jù)市場發(fā)展特征，開展高效的內(nèi)控工作，真正發(fā)揮出財務(wù)內(nèi)控工作的價值；其次，要落實相應(yīng)的信息制度，以我國相關(guān)的法律規(guī)定為基礎(chǔ)，制定科學的內(nèi)部信息公開程序和方式，將具體的監(jiān)測結(jié)果公之于眾，確保內(nèi)控管理的公正客觀；最后，還應(yīng)該建立相應(yīng)的獎懲機制，嚴格跟蹤檢查各項財務(wù)內(nèi)控制度的落實情況，對一些沒有落實到位的制度要及時落實，而如果發(fā)現(xiàn)消極懈怠或故意不執(zhí)行制度的行為，要進行嚴厲處罰，從根本上提高財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。同時，要進一步完善問責機制，將責任落實到個人，建立獎勵機制，獎勵內(nèi)容不僅要包括精神層面，還要包含一定的物質(zhì)獎勵，并以物質(zhì)獎勵為主，有助于將各項內(nèi)控管理程序落實到位。

（四）加強對財務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督，健全風險評估體系

對于行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作來說，完善的內(nèi)控監(jiān)督體系是非常重要的。為此，廣大行政事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用，并配備專業(yè)人員，明確具體的監(jiān)督檢查職能。同時，內(nèi)審管理部門需要結(jié)合定期檢查的結(jié)果，將檢查結(jié)果和員工或干部的績效相掛鉤，防止出現(xiàn)審計工作浮于表面的情況。行政事業(yè)單位管理領(lǐng)導層需要親自帶頭參與到風險評估管理工作中，營造良好的內(nèi)控管理環(huán)境，讓員工能深入理解風險管理工作，并能結(jié)合自身的工作實際情況做好風險管理，降低各項管理工作中的風險點，以此來作為財務(wù)內(nèi)控制度的科學決策依據(jù)，幫助行政事業(yè)單位規(guī)避掉一些不必要的風險，為單位營造安全的發(fā)展環(huán)境。

結(jié)語

從上面分析可以看出，行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作不是一項簡單、階段性的工作，需要隨著工作的深入開展以及政策環(huán)境的變化，不斷地優(yōu)化調(diào)整和管理升級，才能更好地發(fā)揮內(nèi)控管理價值，降低管理中的風險。同時，還要大力推進財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行，全面落實內(nèi)控管理程序，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制和風險評估體系，為單位的安全發(fā)展提供可靠保障。