馬維宏 廣河縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局
行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理工作不是簡單的生搬硬套相關(guān)文件,也不是集中某一個時間完成內(nèi)控工作,而是需要根據(jù)工作的開展情況,在充分分析和調(diào)研基礎(chǔ)上,建立切實可行、可以落到實處的內(nèi)控管理制度,提升內(nèi)控管理水平,秉承求真務(wù)實的原則,進一步完善內(nèi)部控制體系,同時還要從崗位職責、部門結(jié)構(gòu)、工作目標和控制方法等方面入手,將財務(wù)內(nèi)部控制工作貫穿財務(wù)管理工作的全過程,從根本上加強內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力,進而為行政事業(yè)單位的和諧發(fā)展提供可靠保障。
相較于其他企業(yè)來說,行政事業(yè)單位有著其特殊性,其主要功能是履行國家職能,為社會提供更好的管理服務(wù),促進社會的進步,本身是不以營利性為目的的單位。在很早以前,國家就出臺了相關(guān)政策要求行政事業(yè)單位建立自身的內(nèi)控管理體系,包括內(nèi)控管理的相關(guān)框架體系及各內(nèi)控工作的細化點,具體來說行政事業(yè)單位內(nèi)控管理有如下幾個特點:第一,內(nèi)控管理工作涉及范圍廣。我國行政事業(yè)單位涉及的職能體系非常多,業(yè)務(wù)也比較廣且專業(yè)復雜,不僅包括和普通民眾相關(guān)聯(lián)的服務(wù),還包括為社會安全穩(wěn)定提供服務(wù)的職能,所以更需要行政事業(yè)單位建立起與自身實際職能相匹配的內(nèi)控管理體系;第二,財務(wù)核算工作比較復雜。行政事業(yè)單位本身就分很多類別,既有以營利性為性質(zhì)的單位,也有非營利性即以公益性為主的企業(yè),在財務(wù)核算管理工作中的處理方法就存在著不同,需要參照不同的會計處理原則;第三,內(nèi)部控制重點比較特殊。我國大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的目的主要是為了獲取更大的經(jīng)濟效益,而行政事業(yè)單位則主要以完善社會公共服務(wù)體系為目標,旨在創(chuàng)造更大的社會效益。
行政事業(yè)單位在維護我國社會穩(wěn)定、推進社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。尤其在過去幾年時間內(nèi),國家對行政事業(yè)單位的管控政策不斷加強和提出更高地要求的背景下,許多行政事業(yè)單位逐漸開始建立了內(nèi)部控制體系,以完善的內(nèi)控管理體系促進行政管理水平的提升和職能的發(fā)揮,讓行政事業(yè)單位在社會管理中起到更加關(guān)鍵的作用。
對行政事業(yè)單位來說,其管理經(jīng)費基本都是來自屬于上級的財政撥款,所形成資產(chǎn)成為財務(wù)管理的重點。國有資產(chǎn)的優(yōu)化管理、保值增值、國有資產(chǎn)的處置等工作一直是行政事業(yè)單位財務(wù)工作的重點,完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系能在資產(chǎn)管理上進一步優(yōu)化,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因此,廣大行政事業(yè)單位應(yīng)該充分立足于科學的財務(wù)內(nèi)控制度,根據(jù)實際需求加強國有資產(chǎn)使用和配置的合理性,節(jié)約成本,防止出現(xiàn)任何形式的資源浪費現(xiàn)象。
科學的財政內(nèi)控工作可以得到真實準確的財務(wù)信息,能夠客觀反映出行政事業(yè)單位現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展情況,這也是政府進行宏觀調(diào)控的重要基礎(chǔ)。如果財務(wù)信息出現(xiàn)滯后、失真等問題,很可能會造成國有資產(chǎn)的流失,讓國家很難對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟狀況實現(xiàn)準確的把握,影響決策的科學性,阻礙宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。而加強財政內(nèi)控水平,能夠為財務(wù)信息提供真實保障,為行政事業(yè)單位的后續(xù)工作打下良好的基礎(chǔ)。
內(nèi)控管理工作涉及的面非常廣,管理的過程中難度也非常大,需要行政事業(yè)單位全面分析,制定合適的內(nèi)控管理措施,避免生搬硬套其他單位的內(nèi)控體系,影響內(nèi)控執(zhí)行效果。其管理上的難度主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
從表面來看,行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作擁有著較為嚴格、完善的流程,但其中的管理制度和工作流程都是由人制定和落實的。從中我們可以看出,各行政事業(yè)單位的領(lǐng)導和財務(wù)管理人員的內(nèi)控意識和水平能夠?qū)ω攧?wù)內(nèi)控質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。大部分行政事業(yè)單位都是通過劃分職責權(quán)限、崗位分離和安排核心崗位等途徑,構(gòu)建相互監(jiān)督和制約的工作模式。該模式能否真正起到應(yīng)有的作用,主要看這些在崗人員是否具備較強的崗位責任意識和內(nèi)控管理意識。但從目前來看,我國部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導和財務(wù)管理人員的內(nèi)控管理意識較為薄弱,很多員工都錯誤地認為內(nèi)控控制是一項距離自己很遙遠的工作,應(yīng)該由領(lǐng)導負責,和自己并無關(guān)聯(lián)。同時,部分行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境存在一定的問題,部分領(lǐng)導沒有充分認識到財務(wù)內(nèi)控工作的重要性,將其全部交由內(nèi)部控制機構(gòu)負責,自己則擺出一副“事不關(guān)己”的姿態(tài),即便內(nèi)控工作出現(xiàn)了問題,這些領(lǐng)導也會將責任通通歸結(jié)于內(nèi)控機構(gòu)的失誤。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作所涉及的業(yè)務(wù)較為廣泛,包含的知識也比較復雜,我國行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作正處在發(fā)展階段,日常工作量較大,這導致很多單位干部無暇學習更多的知識,很難提高自身的專業(yè)性。
科學完善的制度是內(nèi)控管理工作開展的指引,通過建章立制,對各項財務(wù)內(nèi)控管理確定好流程指引,才能進一步提升內(nèi)控管理水平。同時,良好的財務(wù)內(nèi)部控制也是幫助行政事業(yè)單位防范風險的有效途徑。但從目前來看,我國部分行政單位并沒有根據(jù)自身的發(fā)展特征和經(jīng)濟活動特點開展財務(wù)內(nèi)部控制工作,缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,從而很難對風險節(jié)點進行合理管控。例如,行政事業(yè)單位會經(jīng)常出現(xiàn)長期應(yīng)收往來款收不回的情況,找不到相關(guān)債務(wù)人,導致應(yīng)收款項無法及時收回,這就是由缺少完善的財務(wù)內(nèi)控制度所造成的,對賬活動不頻繁、不及時,再加上相關(guān)負責人員發(fā)生人事變動,最終形成壞賬。另外,當前部分行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控管理制度的制定和研究仍停留在表面,未深入制度的本身內(nèi)涵,只是象征性地為配合上級內(nèi)控管理工作要求制定了相應(yīng)的制度,在實際工作中并未有效遵循和參照執(zhí)行,內(nèi)控管理制度并未落到實處,存在實際與制度脫節(jié)的問題。
目前,我國部分行政事業(yè)單位雖對財務(wù)內(nèi)控管理工作建立了很好的流程規(guī)范和框架體系,執(zhí)行過程也建立了開展指引,但卻沒有及時對相關(guān)財務(wù)人員進行有效的評價和培訓,輪崗機制不夠完善,這很容易造成財務(wù)管理人員自身的專業(yè)能力和崗位需求不匹配,甚至出現(xiàn)一位負責人同時身兼多職的情況,這會嚴重影響財務(wù)內(nèi)控制度的落實,降低管理制度的執(zhí)行力,使財務(wù)內(nèi)控管理工作長期停留于表面。尤其是在內(nèi)控執(zhí)行管理上,部分行政事業(yè)單位只是點對點地執(zhí)行某項工作,對整個內(nèi)控管理缺乏動態(tài)過程跟蹤管理,導致很多工作都是脫節(jié),缺乏整體聯(lián)系,難以發(fā)揮整體效用,即內(nèi)控管理工作停于表面,未深入貫徹落實。
強有力的監(jiān)督手段是確保財務(wù)內(nèi)控工作順利開展的重要手段,在財務(wù)內(nèi)控工作的各個環(huán)節(jié)中都離不開內(nèi)部監(jiān)督。高效的內(nèi)部監(jiān)督工作可以幫助行政事業(yè)單位領(lǐng)導及時發(fā)現(xiàn)和預防財務(wù)風險,第一時間制定相應(yīng)的應(yīng)對策略,為后續(xù)的控制工作打下堅實的基礎(chǔ)。但部分行政事業(yè)單位過于依賴外部審計監(jiān)督,自己并未建立專業(yè)的審計監(jiān)督管理崗位,導致處在關(guān)鍵崗位人員的工作開展情況和履行職責情況得不到有效的監(jiān)督。同時,部分行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理崗位的獨立性和權(quán)威性存在不足,在開展內(nèi)控監(jiān)督管理時,會受到各種外界因素的影響和制約,內(nèi)控管理工作的效果并不理想。另外,風險評估是財務(wù)內(nèi)控工作的重要組成部分,它不僅能影響內(nèi)控工作的方向,還能對行政事業(yè)單位可能遇到的外部風險和內(nèi)部風險進行客觀全面的評估,明確風險節(jié)點,為單位領(lǐng)導提供科學的決策依據(jù)。但部分行政單位并沒有認識到風險評估工作的重要性,如果長期不開展風險評估工作,財務(wù)內(nèi)部控制工作很可能會偏離正確方向,行政事業(yè)單位甚至會遭受不必要的損失。
行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控水平,單位領(lǐng)導會在其中起到至關(guān)重要的作用。因此,單位領(lǐng)導應(yīng)該將財務(wù)內(nèi)控工作納入自己的日常工作體系中,為員工樹立良好的榜樣,營造良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。同時,在面對一些重大事項時,不應(yīng)獨斷專行,而是要采取集體決策的方式,群策群力,與團隊共同制定科學的應(yīng)對舉措,爭做行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的先行者和推動者。另外,單位領(lǐng)導還應(yīng)該重視員工培訓,結(jié)合員工的實際情況開展相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控培訓活動,對全體員工,尤其對財務(wù)管理部門人員要進行重點培訓,引入績效考核管理機制,將考核結(jié)果與薪酬聯(lián)動起來。在這過程中,單位領(lǐng)導班子也要積極參與其中,與基層員工共同接受培訓,廣泛地和其他員工進行深入的交流和探討,共同營造良好的財務(wù)內(nèi)控氛圍。
行政事業(yè)單位要想真正做好財務(wù)內(nèi)控工作,應(yīng)該對現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控制度進行合理評價,并作出進一步完善。首先,行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)濟活動的開展情況,有針對性地制定相應(yīng)的內(nèi)控控制制度,全方位梳理各項經(jīng)濟活動的開展流程、進度和質(zhì)量等情況,充分明確各個環(huán)節(jié)的具體風險,實現(xiàn)“對癥下藥”。同時,還要根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī),建立資產(chǎn)、收入、支出、債務(wù)、預算等方面的合同;其次,行政事業(yè)單位應(yīng)該與時俱進,結(jié)合市場發(fā)展情況不斷對財務(wù)內(nèi)控制度進行修訂,從而確保各項內(nèi)控制度都能針對各個工作環(huán)節(jié)的“痛點”進行管理,提高財務(wù)內(nèi)控效率。為此,行政事業(yè)單位還應(yīng)該構(gòu)建科學完善的自評制度和考核制度,并將二者進行有機結(jié)合,全面加強財務(wù)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性、實效性和科學性,對內(nèi)控管理的局限性及時予以解決,促進各級干部和基層員工自覺進行自我監(jiān)督和自我約束,從根本上提高財務(wù)內(nèi)控工作的水平;最后,行政事業(yè)單位應(yīng)該建立崗位責任制,明確關(guān)鍵崗位的職責和能力需求,細化各管理工作,確保各職能職責都能與崗位相匹配。
首先,行政事業(yè)單位應(yīng)該樹立內(nèi)審部門的權(quán)威性,并給予其足夠的獨立空間。只有將內(nèi)審部門完全獨立出來,內(nèi)審工作才能真正根據(jù)市場發(fā)展特征,開展高效的內(nèi)控工作,真正發(fā)揮出財務(wù)內(nèi)控工作的價值;其次,要落實相應(yīng)的信息制度,以我國相關(guān)的法律規(guī)定為基礎(chǔ),制定科學的內(nèi)部信息公開程序和方式,將具體的監(jiān)測結(jié)果公之于眾,確保內(nèi)控管理的公正客觀;最后,還應(yīng)該建立相應(yīng)的獎懲機制,嚴格跟蹤檢查各項財務(wù)內(nèi)控制度的落實情況,對一些沒有落實到位的制度要及時落實,而如果發(fā)現(xiàn)消極懈怠或故意不執(zhí)行制度的行為,要進行嚴厲處罰,從根本上提高財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。同時,要進一步完善問責機制,將責任落實到個人,建立獎勵機制,獎勵內(nèi)容不僅要包括精神層面,還要包含一定的物質(zhì)獎勵,并以物質(zhì)獎勵為主,有助于將各項內(nèi)控管理程序落實到位。
對于行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作來說,完善的內(nèi)控監(jiān)督體系是非常重要的。為此,廣大行政事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用,并配備專業(yè)人員,明確具體的監(jiān)督檢查職能。同時,內(nèi)審管理部門需要結(jié)合定期檢查的結(jié)果,將檢查結(jié)果和員工或干部的績效相掛鉤,防止出現(xiàn)審計工作浮于表面的情況。行政事業(yè)單位管理領(lǐng)導層需要親自帶頭參與到風險評估管理工作中,營造良好的內(nèi)控管理環(huán)境,讓員工能深入理解風險管理工作,并能結(jié)合自身的工作實際情況做好風險管理,降低各項管理工作中的風險點,以此來作為財務(wù)內(nèi)控制度的科學決策依據(jù),幫助行政事業(yè)單位規(guī)避掉一些不必要的風險,為單位營造安全的發(fā)展環(huán)境。
從上面分析可以看出,行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作不是一項簡單、階段性的工作,需要隨著工作的深入開展以及政策環(huán)境的變化,不斷地優(yōu)化調(diào)整和管理升級,才能更好地發(fā)揮內(nèi)控管理價值,降低管理中的風險。同時,還要大力推進財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行,全面落實內(nèi)控管理程序,構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制和風險評估體系,為單位的安全發(fā)展提供可靠保障。