M高校執(zhí)行政府會計制度措施與效果分析

◎文/唐瑞雪

一、政府會計制度的實施及對高校的意義

2017年10 月， 財政部《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》出臺，并要求自2019年1 月1日起施行。 新頒布的政府會計制度在會計核算原則、會計科目設(shè)置和報表格式等方面的要求保持不變， 在此基礎(chǔ)上， 政府會計制度采用了雙體系平行記賬法， 將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入了新的核算基礎(chǔ)內(nèi)。對于會計要素方面，創(chuàng)造性地提出了“5+3”會計要素，基建不需再單獨記賬， 僅需按項目單獨核算。 政府會計制度還將收入支出表和財政補助收入支出表合并到預(yù)算會計報表中， 并新增了現(xiàn)金流量表。

新制度的實施使得政府會計體系統(tǒng)一化。 各行政事業(yè)單位采用了統(tǒng)一的會計科目、核算內(nèi)容以及會計報表，加強了事業(yè)單位負債的管理。對于高校而言，政府會計制度對風(fēng)險的防范提供了支持， 大力提高高校財務(wù)部門的管理水平， 保證了政府及高校管理層對高校的數(shù)據(jù)進行匯總與比較， 從而保障了時效性和可比性， 進一步加強了政府會計信息的質(zhì)量和高校財務(wù)、預(yù)算管理的能力。我們選取M 高校作為案例，分析M 高校在執(zhí)行政府會計制度的整個過程中， 做出的具體改善措施以及所遇到問題的對策， 同時明確高校的調(diào)整方向。

二、M 高校的基本介紹

M高校為教育部公布的中國“百校工程”建設(shè)高校，全國涉海高校海洋課程聯(lián)盟成員高校?，F(xiàn)階段，學(xué)校有學(xué)生45700余人，專任教師1213人。 M高校2020年度收入總計7.8億元， 主要有國有資產(chǎn)、財政撥款、學(xué)生教育收費以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。現(xiàn)階段，M高校所擁有的國有資產(chǎn)主要有流動資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)等。2020年12月31日，固定資產(chǎn)達73.79%， 在國有資產(chǎn)里占比最大。 M高校的公共預(yù)算、財政支出，合計占支出的39%。 其中，M高校由于海洋類院校的性質(zhì)， 科研項目眾多， 科研經(jīng)費金額較大，僅2020年就有6236.34萬元。 2020年M高校的負債同比增長12%。

M 高校的貨幣資金、財政應(yīng)返還額度等歸屬學(xué)校財務(wù)處管理，下設(shè)資產(chǎn)管理中心，已單獨設(shè)置資產(chǎn)處作為資產(chǎn)管理部門。 M 高校的財務(wù)會計處設(shè)會計核算科、資金結(jié)算科、預(yù)算管理科、校園卡管理中心以及綜合管理科。 會計核算科負責(zé)學(xué)校的原始憑證的審核、記賬和復(fù)核工作，資金結(jié)算科負責(zé)國庫集中支付業(yè)務(wù)相關(guān)工作，預(yù)算管理科負責(zé)根據(jù)上級主管部門要求，編制財政預(yù)算。

三、M 高校執(zhí)行政府會計制度的具體措施

自2019年開始，M 高校嚴格執(zhí)行政府會計制度，近三年來， 根據(jù)政府會計制度進行了一系列的改革， 取得了很大成效，具體如下：

（一）更新財務(wù)軟件

M 高校相關(guān)部門于2019年2 月和軟件公司進行溝通，根據(jù)政府會計制度的要求，做好新舊科目的對照、預(yù)算會計科目表等，在三周之內(nèi)實現(xiàn)了通過科目、項目、預(yù)算模板、資金來源等多方面來展示財務(wù)信息。例如， 科目的設(shè)置方面，根據(jù)M 高校所需的管理以及統(tǒng)計數(shù)據(jù)的內(nèi)容，并在政府會計制度的新要求下，對相應(yīng)的會計科目進行合理的設(shè)置，此次修改是銜接過程中最基礎(chǔ)的部分。 在此次工作結(jié)束后，M 高校聯(lián)合軟件公司的技術(shù)人員和本校的計算機專職人員一起，在原來的會計軟件中進行相應(yīng)地調(diào)整， 完成了數(shù)據(jù)庫更新，從而滿足了政府會計制度與學(xué)校日常管理的規(guī)定。軟件調(diào)整完成之后，財務(wù)人員把兩種制度的不同處進行列舉處理，供本校的財務(wù)人員了解并熟悉， 便于更好、更快地適應(yīng)政府會計制度。

（二）設(shè)置新會計科目

M 高校結(jié)合政府會計制度的規(guī)定，在軟件中重新定義了一級科目名稱、代碼，但尚未指定二級科目和隨后的子課程設(shè)置。對此，M高校于2019年3 月初開始利用一周的時間，結(jié)合自身情況，重新設(shè)定了科目。 在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文化資產(chǎn)等科目，以全面核算高校所控制的資產(chǎn)。 增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映高校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本。 在負債方面，增加了預(yù)計負債、受托代理負債等科目，用來反映高校所需承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。 在凈資產(chǎn)方面，設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整等會計科目，以準確反映凈資產(chǎn)狀況。 M 高校還考慮了收入和支出的明細科目，例如，科學(xué)研究的收入以及支出類別的詳細信息、根據(jù)不同的財務(wù)資金分配渠道定義相應(yīng)的科目。

（三）改善期初余額試算步驟

M 高校根據(jù)政府會計制度， 改善了試算的步驟。2019年2 月初，學(xué)校工作人員在舊會計賬套中輸出最末科目的期初余額，將期初余額一一輸入到新會計賬套中， 在技術(shù)人員的指導(dǎo)下，完成了此項工作。 隨后進行電子化輸入，進行了多人多次反復(fù)核算。 在檢查無誤之后，再次根據(jù)系統(tǒng)的初始化審核以及試算平衡功能進行復(fù)核，直至各會計都試算平衡后才結(jié)束。 由于M高校進行了科學(xué)規(guī)劃，大大提升了效率，故較之前縮短了時間。

（四）調(diào)整基建建賬方法

根據(jù)政府會計制度的要求，M 高校對基本建設(shè)投資不再單獨建賬，只保留一個會計核算的主體，會計賬目的核算統(tǒng)一進行。 但在核算過程中，按項目單獨進行核算。設(shè)置“1613 在建工程”科目，以核算高校在建工程的實際成本。 財務(wù)會計在進行基建開工預(yù)付工程款的賬務(wù)處理時， 借記預(yù)付賬款—預(yù)付工程款，貸記銀行存款；在進行工程按進度完工付款的賬務(wù)處理時，借記在建工程—建筑安裝工程投資，貸記預(yù)付賬款—預(yù)付工程款、財政撥款收入。 預(yù)算會計在進行基建開工預(yù)付工程款的賬務(wù)處理時，借記事業(yè)支出， 貸記資金結(jié)存—貨幣資金；在進行工程按進度完工付款的賬務(wù)處理時，借記事業(yè)支出，貸記財政撥款預(yù)算收入。

（五）修訂有關(guān)的報表

在M高校實施的政府會計制度下，2019年末形成了兩套報表：第一，財務(wù)人員形成政府財務(wù)報告， 用來反映高校成本管理， 提高經(jīng)濟效率和改善管理提供數(shù)據(jù)支持。第二，通過預(yù)算核算形成最終的決算報告， 其主要包含納入部門資金收入、支出，可反映高校的預(yù)算執(zhí)行能力。 M高校財務(wù)人員根據(jù)政府會計制度中新的會計報表要求編制資產(chǎn)負債表， 編制本年度的收入和支出明細表、凈資產(chǎn)變動表以及其他報表，而不再填寫年度比較表。

（六）加大財務(wù)管理工作力度

一方面，M 高校加強了預(yù)算的管理工作， 分配了專門的財務(wù)人員對其進行管理和編制， 使預(yù)算工作更加細致和精確。 高校的各個部門也依照章程進行預(yù)算， 保證符合編制。另一方面，M 高校加大了核算力度， 設(shè)置了專業(yè)人員對資產(chǎn)進行核算，且核算教學(xué)成本時也另外安排了專業(yè)人員， 從而確保建立起完善的核算構(gòu)造， 準確審核高校的核算成本。

四、M 高?！墩畷嬛贫取返膶嵤┬Ч?/h2>

M高校從2019年開始執(zhí)行政府會計制度， 一直到2021年都在持續(xù)地結(jié)合高校自身情況進行調(diào)整和更新。通過M高校不懈地努力，現(xiàn)階段已取得良好的效果。

（一）整理了大部分原賬目的漏洞

首先，M 高校的大部分財務(wù)人員通過學(xué)習(xí)， 掌握了與政府會計改革有關(guān)的所有制度，弄通了會計科目、報表之間的關(guān)聯(lián)， 從整體上理解與掌握制度規(guī)定。其次，財務(wù)人員分析并整理出各類舊賬， 清理出大量往年的往來款項， 補提了之前相關(guān)的遺漏折舊與攤銷， 編制出新的科目余額表， 把原余額轉(zhuǎn)入現(xiàn)賬， 將尚未入賬的計入新賬科目， 再對兩者進行了統(tǒng)一規(guī)劃。

（二）實現(xiàn)了基礎(chǔ)建設(shè)并賬

執(zhí)行政府會計制度對基建工作起到了積極意義，有利于M 高?；ǖ陌l(fā)展。一方面，近三年來，各年末信息匯總時，沒有再出現(xiàn)數(shù)據(jù)重復(fù)的問題，大大提升了信息可用性和基建的工作質(zhì)量，從而提高了財務(wù)人員的辦公效率。 另一方面，M高校將基建從之前的一次性會計轉(zhuǎn)變?yōu)槿芷谪攧?wù)會計，這有助于領(lǐng)導(dǎo)層更好地進行高校的資產(chǎn)管理與負債管理。 同時也大大提升了高校對償債風(fēng)險的評估能力，更利于高校進行籌資決策。

（三）完善了會計報表體系

由于執(zhí)行政府會計制度，M高校根據(jù)自身的具體情況進行改進，完善了會計報表體系，于2019年末編制出屬于M高校專屬的會計報表，反映了高校的預(yù)算執(zhí)行能力，從而可幫助領(lǐng)導(dǎo)對學(xué)校未來的發(fā)展進行更科學(xué)合理的計劃。 M高校又通過增加合并報表這一舉措，使得高校的預(yù)算收支、校辦企業(yè)以及基建財務(wù)三部分有機結(jié)合，更有利于領(lǐng)導(dǎo)層精準地了解高校財務(wù)狀況，便于監(jiān)督與管理。 編寫了M高校專屬的現(xiàn)金流量表，能夠準確地反映高校各個階段現(xiàn)金的來源以及使用情況，因為這些信息只能從現(xiàn)金流量表中獲取，更加有利于做重大決策時進行參考，保證了決策的正確性。

（四）提高了信息管理系統(tǒng)建設(shè)水平

為了順利地執(zhí)行政府會計制度，M 高校加強了會計信息化建設(shè)，2021年末，信息化建設(shè)已經(jīng)小有成效，構(gòu)成了資產(chǎn)管理等各個業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)， 并且加大了信息化建設(shè)的資金投入。 M 高校通過不斷地探索和創(chuàng)新會計核算方法，找出了最適合M 高校的會計核算方法， 保障了政府會計制度的順利執(zhí)行，讓各個管理系統(tǒng)的信息相融合， 從而加強了高校的信息化建設(shè)。

（五）構(gòu)建了業(yè)務(wù)管理新思路

M 高校以執(zhí)行政府會計制度為契機， 推動了財務(wù)與業(yè)務(wù)活動有機融合， 使得財務(wù)人員主動介入到業(yè)務(wù)的事先、事中和事后全過程管理，對高校的各項工作提供了服務(wù)、保障、管理及支撐作用。并且進一步優(yōu)化與完善了高校的招投標(biāo)、合同、資產(chǎn)管理流程，將財務(wù)管理、預(yù)算管理和資產(chǎn)管理相銜接， 實現(xiàn)了從記賬型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變， 提高了高校的資產(chǎn)管理水平， 從而逐步落實了高校的績效管理。

五、M 高校執(zhí)行政府會計制度存在的問題

（一）財務(wù)人員的專業(yè)能力尚不足

在執(zhí)行過程中，由于M高校的收入來源數(shù)量較多，且較為廣泛， 加之實踐了“雙體系平行記賬方式”，財務(wù)人員要熟練實現(xiàn)制和發(fā)生制的核算，還需要將兩者有效地結(jié)合起來，導(dǎo)致了會計核算的難度和工作量加大。 在處理業(yè)務(wù)的過程中，難免會出現(xiàn)錯誤記賬，由于平行記賬的準確度直接影響著年末財務(wù)報表信息的真實性，最終導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不準確，無法為高校財務(wù)管理工作提供數(shù)據(jù)支撐。 依靠審核人員核查報表也未必能糾正所有的核算錯誤，從而影響年終財務(wù)報表的真實性。

（二）內(nèi)部控制不夠完善

在執(zhí)行政府會計制度的過程中，免不了要進行一些新舊制度的轉(zhuǎn)換工作。 例如，對于長期投資、固定資產(chǎn)等的盤查、核實，對于之前的往來款項的分類、整理以及分析。 M 高校的財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)政策上的有關(guān)內(nèi)部控制的措施不能具體實施。因為M 高校辦學(xué)年代較久，其所涉及到的數(shù)據(jù)太廣泛，需要M 高校內(nèi)部控制足夠完善，基礎(chǔ)足夠扎實，而在實施原會計制度的這些年中，學(xué)校的各部門之間的信息存在著嚴重不對等，各種類型的信息太過分散，沒有系統(tǒng)的體系。

M 高校在執(zhí)行政府會計制度時， 各管理系統(tǒng)之間的信息還是不能很好地進行融合。 例如，進行資產(chǎn)核算時，財務(wù)部未與資產(chǎn)管理部積極溝通， 未能對接好各項資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)， 導(dǎo)致財務(wù)人員無法正確地計提折舊和進行攤銷，無數(shù)據(jù)可用，帶來了很多操作困難。另外，M 高校把內(nèi)部控制的工作分配給了財務(wù)部門， 在沒有重視風(fēng)險識別和風(fēng)險評估的情況下，未能對會計核算的過程進行監(jiān)督檢查， 找出其所存在的缺陷， 最終影響了年末財務(wù)報表上信息的準確度， 從而降低了報表的真實性， 這樣不利于外部人員以及管理層的決策。最終即使找出錯誤，進行返工， 也嚴重影響了信息的及時性。

（三）固定資產(chǎn)的核算難度大

執(zhí)行政府會計制度之前，M 高校是通過手工做賬，來計提折舊和攤銷， 而資產(chǎn)折舊的計提需要清晰的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，現(xiàn)階段，數(shù)據(jù)提取尚存在難度。 M 高校設(shè)置了固定資產(chǎn)的專門管理部門， 但是在改革的過程中發(fā)現(xiàn)， 固定資產(chǎn)會受到專業(yè)管理部門以及財務(wù)部的雙重管理， 這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)管理的責(zé)任歸屬不清， 雙方互相推卸責(zé)任， 從而固定資產(chǎn)沒有得到有效地看管。

六、M 高校進一步執(zhí)行政府會計制度的對策與建議

（一）建設(shè)復(fù)合型財務(wù)人員隊伍

M 高校需要制定對接受能力較弱的財務(wù)人員的合理培訓(xùn)方案，用最淺顯易懂的方法教會財務(wù)人員新舊會計制度的差異與操作方法，例如會計核算平行記賬、壞賬準備的計提以及基礎(chǔ)建設(shè)的并賬等。 除了現(xiàn)階段已經(jīng)展開的專題教學(xué)外，還可以邀請專業(yè)人員進行實際操作的指導(dǎo)，這樣便于財務(wù)人員快速、熟練地掌握處理方法， 從而降低錯誤率， 避免再犯之前的問題。對于M 高?，F(xiàn)階段出現(xiàn)的平行記賬存在的問題，財務(wù)人員需要明確平行記賬的范圍及操作方法，這樣才能減少在記賬時錯記、漏記的情況，從而提高會計核算的準確性。 接下來，相關(guān)對接人員可以集中收集財務(wù)人員所遇到的記賬系統(tǒng)操作問題，主動與軟件公司進行溝通并調(diào)整，這樣不僅減少了財務(wù)人員的工作量，還提高了審核的準確性。

（二）充分完善內(nèi)部控制體系

M 高校需要根據(jù)自身情況制定完善的信息整合體系， 并要求全體相關(guān)職工進行學(xué)習(xí)， 加強高校各個部門的溝通與往來， 確保相同信息匯總一處并不再重復(fù)。 M高校的領(lǐng)導(dǎo)層需要加強這方面的重視程度， 加大監(jiān)督力度，快速、準確地找出在實施內(nèi)部控制措施過程中存在的問題， 并用科學(xué)有效的方法去解決問題， 使得工作能夠快速有效地展開。 M 高校還需要加強風(fēng)險識別能力和風(fēng)險評估能力。 這樣在風(fēng)險來臨時， 能夠及時預(yù)判可能存在的危險， 并有充分的時間去選擇最優(yōu)解決方案， 有利于領(lǐng)導(dǎo)層對高校更好地管理。

（三）健全固定資產(chǎn)核算體系

M高校的管理人員應(yīng)當(dāng)將已購入的固定資產(chǎn)進行核查， 需要結(jié)合政府會計制度的要求， 采取科學(xué)的方法進行核算。 對于多記漏記的資產(chǎn)進行修改， 并對其使用年限及使用頻率進行統(tǒng)計。 例如， 當(dāng)進行固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)該對其使用年限、實際運行的狀況進行充分了解， 從而進一步確定折舊計提的方法， 避免有些固定資產(chǎn)長期使用， 有些卻閑置的現(xiàn)象。M高校還需要對固定資產(chǎn)的管理體系進行進一步的完善， 分清專門管理部門和財務(wù)部門的職責(zé)， 明確到部門、個人，不再出現(xiàn)責(zé)任推卸現(xiàn)象， 還要加強部門間的交流，相互協(xié)作共同發(fā)展，從而保證管理工作的順利展開。