高校個稅涉稅風(fēng)險及防控對策研究

王婷 中國農(nóng)業(yè)大學(xué)

引言

2019年1月1日我國新頒布的《個人所得稅法》建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，實現(xiàn)了個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得從分類稅制到綜合稅制的轉(zhuǎn)變。高校教師作為我國高收入群體之一，在新個稅法實施以后，納稅模式和稅收負擔(dān)也受到了相應(yīng)的影響，不僅增加了稅款計算復(fù)雜程度，同時也加大了稅務(wù)機關(guān)征管的難度，客觀上存在更高的稅務(wù)風(fēng)險，各地方的稅務(wù)機關(guān)將高校作為重點監(jiān)控對象。因此，高校在日常工作中應(yīng)加強和規(guī)范個稅風(fēng)險管理，通過精準(zhǔn)識別涉稅風(fēng)險和研究風(fēng)險防范措施，降低稅收風(fēng)險損失，提高教師稅法遵從度，提升高校財務(wù)管理水平。

一、高校個稅涉稅風(fēng)險識別

個稅涉稅風(fēng)險是指高校教師及其財務(wù)人員、稅務(wù)機關(guān)工作人員在個稅征收繳納過程中因未按照稅收法律法規(guī)的要求執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，從而對教師個人造成未來經(jīng)濟利益損失的不確定性，其直接表現(xiàn)就是導(dǎo)致教師多繳納或少繳納個人所得稅稅款，并由此產(chǎn)生了補稅、罰款、加收滯納金以及聲譽損害等風(fēng)險。結(jié)合工作實際，高校在個稅風(fēng)險管理中存在以下問題：

（一）高校間稅收政策執(zhí)行差異化

通過調(diào)研其他高校，發(fā)現(xiàn)對于同一項稅收政策不同高校執(zhí)行的結(jié)果存在不一致的現(xiàn)象，他們對政策解讀有不同的看法，而且這些高校的主管稅務(wù)機關(guān)作出的解釋和要求也存在區(qū)別。例如：稅法規(guī)定高級專家在延退期間取得的工資薪金所得免征個人所得稅，其中有部分高校把延退高級專家在本校取得的全部收入都按照免稅處理，不再細分具體的收入名目。然而有些高校僅將國家統(tǒng)籌發(fā)放的工資和津補貼計入免稅收入，科研績效、講課費和咨詢費等其他收入則繼續(xù)按照“工資薪金”項目計征個人所得稅。

（二）稅款申報與實際代扣不符

為保證會計賬簿記錄的完整性和可靠性，如實反映和監(jiān)督個人所得稅代扣代繳情況，必須對收入申報數(shù)據(jù)、個稅記賬憑證以及稅務(wù)申報系統(tǒng)的扣稅金額進行核對，檢查是否有漏記、重記和錯記的差錯，確保賬實相符、財稅相符，規(guī)避高?？劾U義務(wù)人履行扣繳申報義務(wù)的稅收法律風(fēng)險。但是有些高校將會計核算與稅款申報環(huán)節(jié)分離，缺少財稅比對的流程，導(dǎo)致申報的稅款與賬簿記載嚴(yán)重不符，以至于沒有及時發(fā)現(xiàn)稅款計算錯誤、漏報收入等問題，給高校帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）個稅管理工作流程不規(guī)范

長期以來高校對個稅管理工作重視程度不夠，風(fēng)險意識不強，相關(guān)部門職責(zé)混亂，且與財務(wù)部門溝通不暢，致使高校個稅管理缺少規(guī)范的工作流程。尤其是涉及適用減免政策的情形，如科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵的公示、外籍個人居民與非居民身份的判定、院士或高級專家退休年齡的認定等，這些不能僅由財務(wù)部門審批，而是要實行歸口管理，明確歸口部門各自的職責(zé)和權(quán)限；還有些高校不重視會計檔案保管工作，未建立統(tǒng)一的檔案保管制度，留存?zhèn)洳榈亩悇?wù)資料不齊全，稅收優(yōu)惠事項臺賬記錄不完整，這些將會為日后稅務(wù)檢查埋下隱患。

（四）人員基礎(chǔ)信息缺乏準(zhǔn)確性和完整性

自然人基礎(chǔ)信息是個人所得稅申報的基礎(chǔ)，不完整、不準(zhǔn)確的個人信息將對納稅人享受稅收紅利和申報納稅及匯算清繳產(chǎn)生不利影響，數(shù)據(jù)越真實可靠、信息質(zhì)量越高，稅收風(fēng)險就越小。目前部分高校還未采取有效的控制措施規(guī)范和完善人員基礎(chǔ)信息，直接將老師上傳的人員信息申報到稅務(wù)局，如果稅務(wù)扣繳端提示身份驗證不通過或者申報失敗，此時就需要聯(lián)系納稅人獲取正確的信息再進行申報，從而增加稅務(wù)申報工作成本，降低納稅申報效率。而且稅務(wù)扣繳端對外籍人員的姓名、證件號、國籍、出入境時間等信息暫不進行驗證，所以更容易產(chǎn)生偽造、變造信息的風(fēng)險。

（五）對新個稅法缺乏有效認知

新修訂的個人所得稅法不僅對起征點和稅率做出調(diào)整，還新增六項以減輕家庭生活負擔(dān)的專項附加扣除政策，并提出“綜合所得”的概念，改變了個人所得稅年度計算方法。而高校作為一個復(fù)雜的納稅群體，其在新稅法實施的過程中出現(xiàn)了各種問題。大多數(shù)老師對新稅法政策理解仍存在誤區(qū)，主觀認為平時已由學(xué)?？劾U過個稅，年終匯算無須補稅，對補稅結(jié)果存在畏難情緒，匯算清繳工作推進困難。這些無疑會引發(fā)相應(yīng)涉稅風(fēng)險，對高校財務(wù)管理水平提出了新的挑戰(zhàn)。

二、高校個稅涉稅風(fēng)險成因分析

（一）外部因素

高校外部因素帶來的個稅風(fēng)險是指國家法律法規(guī)及政策的變化對個稅管理產(chǎn)生影響的不確定性，即稅收政策風(fēng)險。為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和收入分配制度改革的需要，我國的個人所得稅制度從無到有，一直在逐步完善，稅收政策調(diào)整較為頻繁。如果高校不及時調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)以適應(yīng)稅收政策的變化，就有可能使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。另外，稅收法規(guī)具有廣泛性和普遍性特點，稅收法規(guī)和政策不能對每種事項進行明確的規(guī)定，致使高校財務(wù)人員往往根據(jù)自己的理解和經(jīng)驗處理涉稅業(yè)務(wù)，這種主觀的判斷增加了個稅管理工作的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部因素

1.內(nèi)控制度不夠健全

完整的內(nèi)部控制制度是防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度是否健全、科學(xué)、合理，從根本上決定了防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。高校個稅內(nèi)部控制制度包括明確合理的職責(zé)分工制度、授權(quán)審批制度、健全的會計制度、嚴(yán)密的檔案保管制度、審計監(jiān)督制度等。如果高校缺乏完整的內(nèi)部管理制度的約束和監(jiān)督，就不能夠保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，無法真實反映全校人員負擔(dān)的納稅義務(wù)，各業(yè)務(wù)部門職責(zé)不清晰，無法形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的稅務(wù)風(fēng)險控制格局，從而增加稅務(wù)風(fēng)險；其次，若高校沒有建立系統(tǒng)全面的風(fēng)險監(jiān)測和審計制度，就不能及時發(fā)現(xiàn)納稅過程中存在的問題和稅收違法行為，進而不能有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.風(fēng)險防范意識薄弱

部分高校師生對個稅風(fēng)險認識不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識和責(zé)任，片面認為稅務(wù)風(fēng)險管理是財務(wù)部門的事情，與其他部門和個人沒有關(guān)系。其實不然，個稅風(fēng)險內(nèi)部控制是需要學(xué)校各部門、各科室以及全校師生共同參與、共同努力實現(xiàn)的過程。因為風(fēng)險無處不在，僅依靠財務(wù)部門對風(fēng)險進行直接而不分重點的管理，容易遺漏關(guān)鍵風(fēng)險點，導(dǎo)致全面風(fēng)險管理體系運行不順暢。所以個稅風(fēng)險意識要始終貫穿于涉稅業(yè)務(wù)各個流程中，通過對流程控制及時進行風(fēng)險預(yù)防，從源頭上防范風(fēng)險的發(fā)生。

3.信息化管理程度較低

高校事業(yè)的發(fā)展步伐正在不斷加快，高校的稅務(wù)管理工作逐漸精細化，財務(wù)人員所面臨的數(shù)據(jù)和信息數(shù)量也越復(fù)雜，就需要搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享服務(wù)平臺，可以及時便捷獲取準(zhǔn)確的涉稅信息。但目前很多高校稅務(wù)管理信息化建設(shè)腳步緩慢，雖然各部門擁有自己獨立的信息管理系統(tǒng)，但是沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)有效對接，納稅申報信息需要通過協(xié)調(diào)相關(guān)部門手工傳遞的方法采集，并且各部門之間數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)申報規(guī)定不相一致，此時要對相關(guān)信息進行調(diào)整，既煩瑣又增加個稅申報風(fēng)險。其次，大多數(shù)高校忽略信息化建設(shè)和內(nèi)部控制的結(jié)合，在個稅管理方面缺少事前防范的機制，造成稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才會采取相應(yīng)措施，較為被動，不利于降低涉稅風(fēng)險。

三、高校個稅涉稅風(fēng)險防范與控制方法

（一）普及稅法知識，強化納稅意識

為積極貫徹落實國家新《個人所得稅法》，高校財務(wù)部門應(yīng)采取多項措施宣傳新稅法，推進各項優(yōu)惠政策落地，比如組織政策宣講、個稅APP實務(wù)操作培訓(xùn)會，利用互聯(lián)網(wǎng)資源向師生宣傳稅收理論和制度，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情。高校財務(wù)部門可以聯(lián)合主管稅務(wù)機關(guān)，定期或不定期在全校范圍內(nèi)開展稅收宣傳教育活動，擴大稅收宣傳的覆蓋面，重點從工薪累計預(yù)扣法、減免稅政策、專項附加扣除條件、個稅匯算清繳及典型違法案例等方面普及稅法知識，強調(diào)違法后果，樹立誠信納稅的正確觀念，確保個稅新政應(yīng)知盡知，改革紅利應(yīng)享盡享，全面提升高校師生依法納稅的法律意識，做到樂享權(quán)利、樂履義務(wù)。

（二）完善內(nèi)部控制度體系，提升財務(wù)管理水平

高校應(yīng)加強個稅管理的內(nèi)部防控機制建設(shè)，著力建立健全風(fēng)險研判機制。首先，高校要建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，包括樹立稅務(wù)風(fēng)險管理理念、強化風(fēng)險防范意識、明確部門職責(zé)權(quán)限、稅務(wù)管理人員的選拔等。如要專設(shè)稅務(wù)管理部門，協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門關(guān)系，明晰崗位職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格分離不相容的崗位，實現(xiàn)崗位科學(xué)制衡。其次，高校要梳理個稅涉稅業(yè)務(wù)流程，全面識別和評估流程層面涉稅風(fēng)險，重點關(guān)注給納稅人帶來較大負面影響的風(fēng)險，合理確定應(yīng)對風(fēng)險策略和解決方案。最后是風(fēng)險監(jiān)督，高校要對以往的涉稅情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，對于在個稅風(fēng)險管理中發(fā)現(xiàn)的問題，及時加以改進并采取相應(yīng)的防范措施化解風(fēng)險。

（三）規(guī)范薪酬管理，消除稅會差異

在實際工作中，有些稅會差異是由于高校財務(wù)人員制單操作失誤造成少扣稅款的結(jié)果，這種差異是暫時性的，在以后納稅月份發(fā)放工薪收入時可以進行補扣，按全年計算的應(yīng)繳稅額和實際代扣稅額并無差異。然而有些稅會差異屬于永久性質(zhì)的，不能通過以后收入沖減抵消稅款差異。比如給離職人員發(fā)放解除勞動合同一次性補償金，將拖欠員工的工資薪金和加班費，或者應(yīng)給離職人員發(fā)放的勞務(wù)費，也歸類為補償金項目計算稅款，導(dǎo)致在個稅申報時需要減除這部分不屬于補償金范圍的收入金額，分別按照相應(yīng)的項目申報，從而需要調(diào)整已扣的稅金；還有些高校將編外人員入職、離職時間從月中開始計算，可能會出現(xiàn)教師上半月在學(xué)校取得的是勞務(wù)收入，下半月取得的是工薪收入，而稅務(wù)局當(dāng)月只認定一種人員身份，此時就需要調(diào)整預(yù)扣稅金，尤其是勞務(wù)所得并入工資薪金以后將會影響該位老師以后每月的工薪稅金額。以上情況產(chǎn)生的稅會差異只能在年終進行手工調(diào)整，多退少補。所以高校要規(guī)范人員任職時間管理，全校人員任職時間都以一個完整的月份來計算；而且高校要嚴(yán)格依照稅法規(guī)定申報個人收入項目，避免適用所得項目錯誤而產(chǎn)生的少繳稅款風(fēng)險。

（四）建立良好的溝通機制，減少執(zhí)行偏差

因為稅收法規(guī)具有指導(dǎo)性和時效性，導(dǎo)致部分稅收法制定較為寬泛，表述模糊，加大了稅務(wù)機關(guān)和高校征納雙方準(zhǔn)確把握稅收政策的難度。而且有些個稅涉稅情況要經(jīng)過復(fù)雜的計算過程才能厘清政策適用結(jié)果，極易引發(fā)因理解偏差所導(dǎo)致的政策誤用風(fēng)險。近年來，個稅改革逐步推進，各地征管模式也有所不同。在此背景下，高校與主管稅務(wù)機關(guān)保持積極有效的溝通則顯得尤為重要。高校財務(wù)人員應(yīng)隨時關(guān)注個稅變革的動向、當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿木唧w方法，并積極與主管稅務(wù)機關(guān)和其他高校保持有效溝通和聯(lián)系，查漏補缺，規(guī)范納稅行為，減少政策不確定性帶來的風(fēng)險。

（五）創(chuàng)建智能化數(shù)據(jù)服務(wù)平臺，提高報稅效率

針對高校個稅管理涉及的業(yè)務(wù)量大，核算環(huán)境復(fù)雜，同時個稅采取累積預(yù)扣方式以及年度匯算多退少補，情況多樣，高校應(yīng)當(dāng)積極推進個稅管理智能化數(shù)據(jù)服務(wù)平臺建設(shè)。高校個稅的涉稅管理系統(tǒng)包括工薪管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、賬務(wù)處理系統(tǒng)、學(xué)籍管理系統(tǒng)、自然人電子稅務(wù)局扣繳端等。通過銜接這些信息管理系統(tǒng)，共同搭建涉稅數(shù)據(jù)服務(wù)平臺，實現(xiàn)各信息管理系統(tǒng)的數(shù)字化整合統(tǒng)一，自動實現(xiàn)內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息共享。另外，高?？梢砸M“報稅機器人”（以下簡稱RPA），該系統(tǒng)自動將財稅信息從財務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后根據(jù)不同的個稅報表規(guī)則整理數(shù)據(jù)，最后RPA自動登錄稅務(wù)扣繳端，完成相關(guān)數(shù)據(jù)填入、復(fù)核和申報。應(yīng)用RPA機器人后，不僅壓縮了納稅申報時間，提高申稅數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度和可靠性，確保報送和結(jié)果反饋的及時性，還徹底解放財務(wù)人員煩瑣的填報工作，讓財務(wù)人力投入更具創(chuàng)造性、更有價值的工作中去，傳統(tǒng)的工作模式將被高效的人工智能所取代，促進高校財務(wù)轉(zhuǎn)型。

（六）建立健全稅務(wù)人才培養(yǎng)體系，優(yōu)化納稅服務(wù)

為適應(yīng)新時代背景下的國內(nèi)稅制改革、“大智移云”新興技術(shù)的蓬勃發(fā)展，高校急需建設(shè)一支具有較強實踐能力和專門技能的高素質(zhì)應(yīng)用型稅務(wù)人才隊伍，為師生提供更加精準(zhǔn)、便捷的納稅服務(wù)。首先，高校應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用稅務(wù)專業(yè)人才的重要標(biāo)準(zhǔn)，富有鉆研和創(chuàng)新精神，并重視稅務(wù)人才的培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，邀請校內(nèi)外稅務(wù)領(lǐng)域的專家學(xué)者宣講稅法知識，拓寬解決涉稅問題的思路。其次，高校要強化稅務(wù)人才的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，將服務(wù)師生放在首位，對師生的個人信息和薪酬數(shù)據(jù)負有保密義務(wù)，為高校教師設(shè)計合理的薪酬體系，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低教師的稅收負擔(dān)，讓師生切實享受個人所得稅的政策紅利。

結(jié)語

個稅風(fēng)險管理是一項全局性、系統(tǒng)性的工作，具有動態(tài)性、靈活性的特點，通過對高校內(nèi)外部環(huán)境涉稅風(fēng)險分析，甄別高校在個稅管理過程中存在的問題及漏洞，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計的缺陷，為內(nèi)部控制體系的完善提供重要參考和有力引導(dǎo)。而有效的內(nèi)部控制能夠防范和應(yīng)對個稅風(fēng)險，兩者相輔相成，缺一不可。

因此，高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，以個稅風(fēng)險識別為導(dǎo)向，按照稅收法規(guī)和政策的要求，依托信息化技術(shù)手段，精心研究個人所得稅涉稅行為，采取有效的控制措施防范風(fēng)險或者應(yīng)對風(fēng)險。另外，高校還要加強稅務(wù)人才隊伍建設(shè)，全面提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，梳理完善業(yè)務(wù)流程，組織納稅行為自查、風(fēng)險評估及問題整改，進一步提升個稅風(fēng)險管理能力和納稅服務(wù)水平，推進高校教育事業(yè)的長遠發(fā)展。