基層全科式工程投資項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新思維

李炳和 山東省萊西市審計(jì)局

引言

2020年進(jìn)行某河流域生態(tài)保護(hù)工程建設(shè)，屬政府投資項(xiàng)目。在工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，中介機(jī)構(gòu)以前沒接觸過此類工程，負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督的工作人員也是首次遇到。審計(jì)工作開始之后，筆者與審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員找專家學(xué)習(xí)，參加培訓(xùn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，抓住根本點(diǎn)，運(yùn)用信息大數(shù)據(jù)建立模型，較好地完成了審計(jì)任務(wù)，也為其他門類學(xué)科的工程項(xiàng)目審計(jì)開了先河。

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會事業(yè)進(jìn)入了穩(wěn)步快速上升的發(fā)展軌道。作為縣級行政管轄區(qū)域，雖然沒有特大型的工程投資項(xiàng)目，但地方工程投資項(xiàng)目呈現(xiàn)出門類多、點(diǎn)多、體量小等特點(diǎn)，項(xiàng)目雖不復(fù)雜，但單項(xiàng)投資量小，施工隊(duì)伍專業(yè)化程度良莠不齊，審計(jì)成本相對占比高。如何做好新形勢下的工程投資項(xiàng)目審計(jì)工作，對審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。大型的工程項(xiàng)目往往都有相應(yīng)的工程咨詢、設(shè)計(jì)、施工組織、監(jiān)理、審計(jì)等一系列專業(yè)團(tuán)隊(duì)來操作，流程漸趨系統(tǒng)、成熟?？h級工程項(xiàng)目多而雜，需要審計(jì)人員懂得全方面的專業(yè)技能和流程，需要審計(jì)人員具備像醫(yī)院全科醫(yī)生般的整體全面素質(zhì)才能應(yīng)對。需要對審計(jì)流程、審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，全面提高基層工程投資項(xiàng)目審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

一、基層工程項(xiàng)目審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）工程項(xiàng)目投資審計(jì)

工程項(xiàng)目審計(jì)工作是工程項(xiàng)目投資全過程控制的基礎(chǔ)。工程項(xiàng)目建設(shè)發(fā)生的全部費(fèi)用控制是否得當(dāng)、準(zhǔn)確，是保證投資決策正確與否、效益大小的保證。工程項(xiàng)目投資決策的可行性研究，基于準(zhǔn)確的概算，來源于以往先例的成果經(jīng)驗(yàn)。工程項(xiàng)目總投資一般是指工程項(xiàng)目從建設(shè)前期的準(zhǔn)備工作到工程項(xiàng)目全部建成竣工投入使用為止，所發(fā)生的全部投資費(fèi)用。隨著法制化不斷完善、建設(shè)體制的改革和市場運(yùn)行機(jī)制的不斷完善，基層工程項(xiàng)目管理方法的智能化構(gòu)建體系逐步走向進(jìn)步和成熟。

（二）基層工程投資項(xiàng)目特點(diǎn)

隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展展開了更加廣闊的空間和深度。縣級行政區(qū)域內(nèi)也在發(fā)生著很大的變化，各個(gè)領(lǐng)域，特別是工程建設(shè)領(lǐng)域，也在朝著多學(xué)科、多門類方向發(fā)展，以前從未出現(xiàn)的新工程投資項(xiàng)目不斷涌現(xiàn)。基層政府對工程投資項(xiàng)目相繼出臺了一系列管理辦法，進(jìn)一步健全科學(xué)、民主的政府投資項(xiàng)目決策和實(shí)施程序，不斷優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)管。通常所用資金是一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算。但由于縣級基層投資總盤小，一般單個(gè)工程項(xiàng)目體量也小。一年下來幾百個(gè)項(xiàng)目，總投資額也不過幾十億元，有些項(xiàng)目單個(gè)工程量雖小，但涉及內(nèi)容、流程并不少，可謂麻雀雖小，五臟俱全。由于基層單項(xiàng)工程項(xiàng)目普遍投資額度較小，而審計(jì)過程中卻需要投入不少的精力，審計(jì)成本占總工程投資比例高，有些項(xiàng)目可能還是高新技術(shù)項(xiàng)目，涉及新學(xué)科、新材料等高科技領(lǐng)域，整個(gè)審計(jì)過程耗時(shí)耗材耗精力，而中介審計(jì)機(jī)構(gòu)最終得到的審計(jì)費(fèi)不足以支撐審計(jì)成本支出。省市高一級的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，由于差旅生活費(fèi)開支所限，也不愿意接手此類項(xiàng)目審計(jì)，使得單項(xiàng)總投資額度小的項(xiàng)目，成為審計(jì)中介機(jī)構(gòu)眼中的雞肋。

（三）基層審計(jì)力量相對薄弱

目前經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域新情況新問題層出不窮，審計(jì)人員在審計(jì)工程項(xiàng)目時(shí)需要面對的問題也更趨專業(yè)化，而基層審計(jì)人員大多數(shù)是會計(jì)類、審計(jì)類專業(yè)出身，有些審計(jì)人員是半路出家，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)比較單一、審計(jì)綜合能力水平偏低，在實(shí)施需要大數(shù)據(jù)信息、智能軟件等專業(yè)要求極高的工程項(xiàng)目時(shí)，能力上還存在明顯的短板，審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)現(xiàn)狀與審計(jì)工作發(fā)展的實(shí)際需求有較大差距?；鶎訉徲?jì)人員中缺乏既懂審計(jì)業(yè)務(wù)知識又精通大數(shù)據(jù)審計(jì)的復(fù)合型專業(yè)人才。基層審計(jì)工作人少事多、工作節(jié)奏快、強(qiáng)度高、壓力大，經(jīng)常存在疲于應(yīng)付現(xiàn)象。再加上審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)老化程度日趨明顯，年輕審計(jì)人員偏少，審計(jì)隊(duì)伍沒有形成合理的梯隊(duì)，存在青黃不接、斷檔缺位現(xiàn)象，制約了審計(jì)隊(duì)伍更新?lián)Q代和持續(xù)性發(fā)展。工程項(xiàng)目審計(jì)工作大多需要為數(shù)不多的基層中介審計(jì)機(jī)構(gòu)具體實(shí)施?；鶎又薪閷徲?jì)機(jī)構(gòu)，由于全年審計(jì)工程投資總額度太小、審計(jì)收費(fèi)有限，中介機(jī)構(gòu)沒有更多的資金擴(kuò)展審計(jì)隊(duì)伍，因此審計(jì)人員力量配備更是不足，技術(shù)力量和審計(jì)技能都有待提高。

二、工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容

審計(jì)工作的主要目的是對與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定形成審計(jì)意見。審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，客觀地獲取和評價(jià)證據(jù)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中需要獲取和評價(jià)相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，審計(jì)人員需要具有客觀性，不偏不倚。遵循系統(tǒng)化的過程，系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)是提高財(cái)務(wù)信息的可信度、降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的一種保證服務(wù)。

（一）工程項(xiàng)目類別

工程項(xiàng)目主要包括農(nóng)林水、能源交通、城鄉(xiāng)公用設(shè)施、文教衛(wèi)生、社會保障、生態(tài)建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、能源節(jié)約及政府公共服務(wù)設(shè)施項(xiàng)目。市政設(shè)施是指城市規(guī)劃建設(shè)范圍內(nèi)，為居民建造的城市生活配套設(shè)施，例如市政道路、水電氣、供熱、綠化美化、照明亮化、網(wǎng)絡(luò)通信、交通指揮、智慧城市等。公共建筑工程包括實(shí)施公共管理、服務(wù)的建構(gòu)筑物，例如醫(yī)院、學(xué)校、辦公設(shè)施、文化體育場館等。工程項(xiàng)目施工涉及面廣，是一個(gè)極其復(fù)雜的過程。每個(gè)過程都有資金支出，影響因素很多，如規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工組織、人員、材料、機(jī)械、地質(zhì)、水文、氣象、施工工藝、操作方法、技術(shù)措施、管理制度等，均直接決定工程項(xiàng)目投資額。

（二）工程項(xiàng)目審計(jì)類型

工程項(xiàng)目審計(jì)主要包括工程造價(jià)審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)兩大類型。具體分為前期審計(jì)、中期審計(jì)和后期審計(jì)三個(gè)階段。前期審計(jì)主要包括工程前期準(zhǔn)備工作、為施工組織管理編制的各項(xiàng)內(nèi)控制度。主要查看相關(guān)資料的完整性，是否簽訂工程承包合同，合同中相關(guān)規(guī)定的權(quán)利責(zé)任義務(wù)是否明確，合同中是否涵蓋了所有工程內(nèi)容，有分包合同的也要審查。中期審計(jì)是指施工過程審計(jì)，主要圍繞工程項(xiàng)目的成本效益情況來開展審計(jì)。后期審計(jì)又稱終結(jié)審計(jì)，重點(diǎn)在對工程項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。工程項(xiàng)目審計(jì)是對工程項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備、投標(biāo)中標(biāo)、籌劃組織施工到竣工交付使用整個(gè)過程的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)所開展的審查監(jiān)督工作。

（三）工程項(xiàng)目具體審計(jì)要點(diǎn)

一是審查系統(tǒng)完整的資料，包括項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)資料、中標(biāo)通知書、建設(shè)合同、施工圖紙、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更書、工程量清單、工程量簽證記錄、主要材料單價(jià)、竣工決算書、項(xiàng)目建設(shè)會議記錄以及一系列相應(yīng)的管理制度；二是重點(diǎn)審查各個(gè)合同及條款是否符合招標(biāo)文件及有關(guān)規(guī)定；三是審查工程計(jì)算是否精準(zhǔn)；四是審查套用工程定額是否準(zhǔn)確；五是審查編制的結(jié)算書；六是審查圖紙的會審記錄、會議紀(jì)要、技術(shù)交底等原始憑證；七是審查竣工資料準(zhǔn)確性、齊全性?；鶎訉徲?jì)人員主要是協(xié)調(diào)中介機(jī)構(gòu)，完成錯(cuò)綜復(fù)雜的各個(gè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，具體任務(wù)是審閱報(bào)送的工程資料是否全面完整、各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，與中介機(jī)構(gòu)一同到工地現(xiàn)場測量，清點(diǎn)核實(shí)。做好中介機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位、施工單位的協(xié)調(diào)溝通，幫助中介機(jī)構(gòu)解決重大或疑難問題，復(fù)核中介機(jī)構(gòu)出具的審核結(jié)果，進(jìn)一步核實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否全面、定性是否準(zhǔn)確等。根據(jù)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新要求，基層審計(jì)中還需要重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)資金到位、運(yùn)用情況的審計(jì)，勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理等各項(xiàng)前期費(fèi)用的審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告上也做了較大變動(dòng)，進(jìn)一步向新型投資審計(jì)轉(zhuǎn)變。

三、建設(shè)審計(jì)模型，進(jìn)行審計(jì)流程再造

（一）組織專家討論分析疑難問題

審計(jì)過程中疑難問題的解決是最損耗時(shí)間和精力的。為了取得解決難點(diǎn)問題的有效證據(jù)，經(jīng)常召集項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任方討論研究，與領(lǐng)導(dǎo)同事一起頭腦風(fēng)暴法找辦法，查找法規(guī)規(guī)定、經(jīng)驗(yàn)做法等資料，咨詢有關(guān)專家等。比如某河流域生態(tài)濕地建設(shè)項(xiàng)目，是首次接觸的設(shè)計(jì)施工一體化工程。審計(jì)中多次請教環(huán)保專家講解，多次召集監(jiān)理等開會研究，多次進(jìn)行審計(jì)調(diào)查取證；再如某湖護(hù)坡修復(fù)二、三標(biāo)段，工程雖然不大，但因建設(shè)單位及負(fù)責(zé)人多次變動(dòng)，審計(jì)時(shí)找不到責(zé)任承擔(dān)者，致使問題久拖而不解決。錯(cuò)綜復(fù)雜的問題，在學(xué)習(xí)、會議、培訓(xùn)中逐漸理清了頭緒，要想解決問題，需要改進(jìn)審計(jì)方式，提高審計(jì)效率。

（二）利用信息技術(shù)，建立審計(jì)模型

實(shí)際工作中感觸最深的是大數(shù)據(jù)在投資審計(jì)中的應(yīng)用。收看研究了很多次其他市局的經(jīng)驗(yàn)實(shí)例，聽習(xí)講座，參加培訓(xùn)，研學(xué)國內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)論文成果，充分感受到了信息大數(shù)據(jù)技術(shù)的日新月異、快捷準(zhǔn)確和事半功倍的效果。通過系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)理論知識，熟練掌握涉及的各類投資軟件、查詢軟件、財(cái)務(wù)軟件等，并在此基礎(chǔ)上建立起中小工程項(xiàng)目審計(jì)模型，對工程項(xiàng)目抽取枝干數(shù)據(jù)，架構(gòu)審計(jì)主框架，找出需要把控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，逐一進(jìn)行審計(jì)流程梳理再造，簡化程序，細(xì)化內(nèi)容。需要審計(jì)的單項(xiàng)工程項(xiàng)目，只需要將其現(xiàn)有的關(guān)鍵資料和數(shù)據(jù)輸入模型，即刻進(jìn)行系統(tǒng)完整比對，缺項(xiàng)、錯(cuò)數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)自動(dòng)顯示出來，然后針對模型提示出的錯(cuò)漏點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。此方法一經(jīng)應(yīng)用，看似錯(cuò)綜復(fù)雜的工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)得到梳理，審計(jì)時(shí)瞄準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn)，把控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高了審計(jì)效率。以后的工作中有意識地選取項(xiàng)目，邊學(xué)習(xí)邊實(shí)踐，學(xué)習(xí)后進(jìn)行實(shí)踐，實(shí)踐了再學(xué)習(xí)，往復(fù)循環(huán)，螺旋上升。加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通、主動(dòng)溝通、詳細(xì)溝通、全面溝通，在審計(jì)中至關(guān)重要。審計(jì)中介公司作為審計(jì)工作的主要參與力量，做好協(xié)調(diào)溝通工作，不僅體現(xiàn)在對政策的理解上，也表現(xiàn)在對技術(shù)技能的掌握上，溝通、培訓(xùn)、召集會議、現(xiàn)場督導(dǎo)，都是審計(jì)溝通的主要渠道，對審計(jì)流程，對新建立起來的審計(jì)模型，運(yùn)用的程序和規(guī)則，都需要進(jìn)行理解和掌握。溝通到位，往往會收到事半功倍的效果。

（三）借助微機(jī)系統(tǒng)自檢審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

通過建立審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)了微機(jī)系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自檢，錯(cuò)、漏失問題提早顯現(xiàn)。很大程度上簡化了審計(jì)流程，加快了審計(jì)速度，施工企業(yè)自覺按模型要求準(zhǔn)備資料和數(shù)據(jù)，使審計(jì)工作更加主動(dòng)。模型標(biāo)準(zhǔn)化與靈活性緊密結(jié)合，使新項(xiàng)目的審計(jì)工作也能盡快開展起來。一定程度上節(jié)省了審計(jì)成本，使審計(jì)中介企業(yè)由虧損變贏利。有力地調(diào)動(dòng)起審計(jì)人員工作積極性，使得審計(jì)人員有更多的時(shí)間和精力向效益審計(jì)和服務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

四、由傳統(tǒng)審計(jì)向研究型審計(jì)轉(zhuǎn)變，創(chuàng)造審計(jì)工作新思維

（一）加快推進(jìn)投資審計(jì)從傳統(tǒng)投資審計(jì)向現(xiàn)代投資審計(jì)的轉(zhuǎn)變

拓展全面投資審計(jì)的具體內(nèi)容，其中“資金財(cái)務(wù)管理情況、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算情況、績效情況”也是重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步增加。作為基層投資審計(jì)機(jī)關(guān)通過抽調(diào)、招考等方式多渠道引進(jìn)人才，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，有效緩解審計(jì)人員年齡和知識結(jié)構(gòu)斷層的現(xiàn)象。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員實(shí)行老同志發(fā)揮“傳、幫、帶”作用，指導(dǎo)和幫助年輕審計(jì)人員提高審計(jì)實(shí)務(wù)能力，培養(yǎng)具有一定實(shí)踐基礎(chǔ)的青年干部盡快成長，確保審計(jì)隊(duì)伍薪火相傳。年輕干部在計(jì)算機(jī)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)方面更能發(fā)揮自己的優(yōu)勢，與老同志共同改進(jìn)審計(jì)方式方法，再造審計(jì)流程，拓展審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，通過培訓(xùn)、研學(xué)、案例分析、成果推廣等形式，盡快簡化審計(jì)流程，精準(zhǔn)把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。逐步將工作重點(diǎn)向效益審計(jì)、服務(wù)審計(jì)和研究型審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和計(jì)算機(jī)應(yīng)用的飛躍，要求基層審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，摒棄與傳統(tǒng)審計(jì)中不合時(shí)宜的技術(shù)，熟練掌握新的更加快捷、更加省時(shí)、更加準(zhǔn)確的審計(jì)技術(shù)和方法，比如地理信息技術(shù)、無人機(jī)技術(shù)、BIM+投資審計(jì)平臺應(yīng)用、公共工程造價(jià)審計(jì)軟件、金審三期以及各種搜索引擎等等。通過向?qū)＜易稍?、參加培?xùn)、研習(xí)同行先進(jìn)成果論文、向同事請教、自查自學(xué)等措施，進(jìn)一步學(xué)習(xí)并在實(shí)踐中應(yīng)用、鞏固。

（二）加強(qiáng)控制和監(jiān)督中介公司的廉政紀(jì)律

由始至終，全過程跟蹤聘用中介公司審計(jì)操作，關(guān)注細(xì)枝末節(jié)，防微杜漸。和中介公司交接工作時(shí)，就進(jìn)行廉政談話，要求參審人員簽署并嚴(yán)格遵守審計(jì)廉政責(zé)任。現(xiàn)場測量時(shí)，必須到現(xiàn)場監(jiān)督。對操作不規(guī)范、存遺漏的地方提出建議，及時(shí)糾正。對違反規(guī)定的行為及時(shí)制止。審計(jì)期間，加強(qiáng)溝通交流，緊盯各個(gè)方面。經(jīng)常詢問進(jìn)度、處理措施及原因，給中介一種緊張感。加強(qiáng)協(xié)調(diào)，重要環(huán)節(jié)參與各方溝通，必要時(shí)召集各參建方當(dāng)面討論交流。對疑問問題、重要問題緊盯不放，共同研究解決措施，必要時(shí)匯報(bào)請示領(lǐng)導(dǎo)，時(shí)時(shí)關(guān)注解決結(jié)果。加強(qiáng)復(fù)核，將重要環(huán)節(jié)作為突破口，認(rèn)真細(xì)致負(fù)責(zé)，對中介公司的質(zhì)量、進(jìn)度、廉改等各方面進(jìn)行考核打分。進(jìn)行各方廉政回訪，獲取各方廉政意見和建議。根據(jù)具體情況，臨時(shí)采取部分措施加強(qiáng)廉政建設(shè)，防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

基層審計(jì)工作千頭萬緒，唯有不斷創(chuàng)新，不斷學(xué)習(xí)新知識新技術(shù)，掌握過硬的本領(lǐng)，加強(qiáng)調(diào)研監(jiān)督，密切協(xié)調(diào)溝通，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息大數(shù)據(jù)，在審計(jì)流程、審計(jì)模式上有新突破，不斷改進(jìn)審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性，用創(chuàng)新思維解決審計(jì)工作新難題新任務(wù)。