加強供水企業(yè)成本控制與成本管理的研究

王娣 安慶供水集團

引言

積極推動供水企業(yè)的成本管控工作，能夠為企業(yè)的長效化發(fā)展提供重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時還能夠有效改善供水業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)水平。相關(guān)企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到企業(yè)成本管控工作的主要價值，采取科學(xué)手段和措施對供水成本進行有效管控，提升供水企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)水資源的合理化利用。

一、供水企業(yè)的基本特征與成本結(jié)構(gòu)

（一）供水企業(yè)的基本特征

作為一項關(guān)系著國計民生的關(guān)鍵性工作內(nèi)容，供水企業(yè)通常具備以下幾方面特征，首先是投入產(chǎn)出比較為低下，相較于其他資源領(lǐng)域來說，供水行業(yè)的收益周期較長、收益率較低、對經(jīng)營主體的抗風(fēng)險能力具有較高的要求。其次是定價自主權(quán)較為欠缺。由于水價直接關(guān)乎著地方經(jīng)濟發(fā)展與社會穩(wěn)定，屬于公共需求的一種類型，因此供水企業(yè)只能按照行政部門的相關(guān)部署對水價進行小幅度調(diào)控，很難獲取到更高的經(jīng)濟效益。最后是運營機制較為分散，目前各地區(qū)供水企業(yè)往往呈現(xiàn)分散經(jīng)營的狀態(tài)，各區(qū)域供水企業(yè)的供水能力以及供水渠道均存在較為顯著的差異。

（二）企業(yè)成本主要結(jié)構(gòu)

1.直接成本

一般來說，在供水企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程當(dāng)中，直接成本指的是在進行自來水生產(chǎn)或提供供水服務(wù)過程當(dāng)中形成的直接性費用，其中涵蓋了電耗、藥耗與氯耗在內(nèi)的“三耗”費用、供水企業(yè)工作人員的工資等等，占據(jù)了供水企業(yè)服務(wù)成本的關(guān)鍵性比重。

2.間接成本

間接成本則指的是難以直接匯入成本計算目標(biāo)，而是通常按照水資源產(chǎn)品生產(chǎn)周期進行最終核算的成本類型，其中包括了供水設(shè)備折舊費用、供水管網(wǎng)維護費用、水資源銷售費用等等。相關(guān)供水企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況針對供水企業(yè)的成本類型進行細(xì)致劃分，從而使成本管控措施更具針對性和有效性。

二、當(dāng)前供水企業(yè)成本管控工作面臨的主要問題

（一）行政部門的管理要求

2021年，國家發(fā)改委通過并頒布了《城鎮(zhèn)供水價格管理辦法》，針對我國供水價格的制訂工作提供了關(guān)鍵性的方向引領(lǐng)，并對城市地區(qū)供水企業(yè)的盈利率做出了明確規(guī)定。隨著我國城市化建設(shè)水平的不斷提升，人們的生活水平得以進一步發(fā)展，對水資源的使用量同樣也在逐年上漲。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，我國2020年供水總量已達(dá)5812.9億立方米，隨著供水總量的不斷提升，給供水企業(yè)的成本管控工作帶來了一定的壓力和影響。

（二）老舊設(shè)備的置換壓力

在供水企業(yè)的服務(wù)過程當(dāng)中，供水設(shè)備的性能對供水服務(wù)質(zhì)量具有重要作用。一些地區(qū)供水企業(yè)所使用的設(shè)備較為老舊，可能出現(xiàn)一定的損壞或滲漏現(xiàn)象，一方面可能會導(dǎo)致水資源的嚴(yán)重浪費，另一方面還可能會導(dǎo)致城鎮(zhèn)供水的污染現(xiàn)象，影響居民的身體健康。為了充分提升供水服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)結(jié)合供水市場發(fā)展需求，針對老舊供水設(shè)備進行及時更換是當(dāng)前供水企業(yè)的重點工作內(nèi)容，這也給企業(yè)的成本控制與管理工作帶來了一定的困境和挑戰(zhàn)。

（三）供水管網(wǎng)的維護困境

由于我國地大物博，各地區(qū)之間的氣候、環(huán)境情況具有顯著的差異，給供水管網(wǎng)的維護帶來了顯著難度。一些地區(qū)冬季氣溫較低，供水管網(wǎng)容易產(chǎn)生凍裂現(xiàn)象，導(dǎo)致水資源的浪費。還有一些地區(qū)氣候較為濕熱，使金屬管網(wǎng)產(chǎn)生銹蝕或漏損現(xiàn)象，同樣也制約了供水安全。因此供水企業(yè)還需要定期撥出相應(yīng)款項針對不同環(huán)境下供水管網(wǎng)的運行情況進行全方位維護和保養(yǎng)，導(dǎo)致額外的成本支出。

（四）成本管理制度尚未完善

為充分提升供水企業(yè)的成本管控水平與管控質(zhì)量，構(gòu)建完善科學(xué)的成本管理制度具有關(guān)鍵性作用。但由于我國供水企業(yè)的經(jīng)營方式較為分散和粗放，各地之間的實際情況也存在一定的不同，因此一些供水企業(yè)未能建立起合理有效的成本管理制度，難以為后續(xù)的供水成本管控工作提供更加良好全面的方向引領(lǐng)與支持。還有些供水企業(yè)對成本管理工作缺乏明確的認(rèn)知，盲目照搬其他供水企業(yè)的成本管控機制，導(dǎo)致在實際應(yīng)用過程當(dāng)中出現(xiàn)一定的形式主義現(xiàn)象，阻礙了供水企業(yè)成本管控工作的進一步落實。

三、優(yōu)化供水企業(yè)成本管控工作的主要路徑

（一）構(gòu)建針對性的成本管控責(zé)任制度

為積極優(yōu)化供水企業(yè)成本管控工作，同步提升供水企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益，相關(guān)企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)構(gòu)建針對性的成本管控責(zé)任制度，將企業(yè)供水成本管控工作與企業(yè)員工的績效相掛鉤，使員工落實成本管控目標(biāo)的積極性得到更加充分地體現(xiàn)。具體來說，在建立成本管控責(zé)任制度的過程當(dāng)中，相關(guān)企業(yè)管理者可基于以下幾方面內(nèi)容采取措施。

首先，做好預(yù)算制訂和管理工作。作為供水企業(yè)成本管控的基礎(chǔ)和前提，預(yù)算不僅引領(lǐng)著供水企業(yè)的資金運動方向，更能夠反映出供水企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，能夠為企業(yè)決策者和管理者提供關(guān)鍵性的信息參考。因此，針對性構(gòu)建科學(xué)完善的預(yù)算指標(biāo)是成本管控責(zé)任制度落實的關(guān)鍵。在進行指標(biāo)分析和明確之前，相關(guān)財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)針對供水企業(yè)面向的市場基本情況、供水業(yè)務(wù)收支狀況、企業(yè)內(nèi)部職工數(shù)量以及生產(chǎn)規(guī)模等關(guān)鍵性指標(biāo)進行梳理，進一步考慮到供水企業(yè)預(yù)算制訂的合理性和可行性，為后續(xù)的成本管控奠定更加堅實的基礎(chǔ)。

其次，供水企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將預(yù)算指標(biāo)潛移默化地融入企業(yè)日常業(yè)務(wù)當(dāng)中。在每個財年之初，供水企業(yè)財務(wù)管理部門可按照業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)對財務(wù)年度預(yù)算進行制訂，并將其按照業(yè)務(wù)部門分解為季度目標(biāo)或月度目標(biāo)，并針對各業(yè)務(wù)部門周期內(nèi)預(yù)算指標(biāo)的落實情況進行跟蹤監(jiān)管，針對成本控制指標(biāo)完成較好的部門進行鼓勵，針對指標(biāo)完成情況存在問題的部門進行及時分析和處置，提升企業(yè)成本管控水平。

最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)針對性構(gòu)建相應(yīng)的資金審批制度。作為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，資金的應(yīng)用情況科學(xué)與否同樣也是企業(yè)成本管控的重點之一。供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部建立起嚴(yán)格完善的資金使用審批制度，在進行項目撥款前，應(yīng)針對其合理性進行評估，并要求主管領(lǐng)導(dǎo)進行簽字，使供水企業(yè)內(nèi)部資金使用情況更加規(guī)范，為確保成本的有效控制提供重要的制度保障。

（二）針對供水業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一管理

在傳統(tǒng)的供水服務(wù)管理模式當(dāng)中，各部門之間的信息傳遞與溝通渠道較為單一，導(dǎo)致管理流程較為冗雜、管理難度較大，不利于成本的有效控制，同時對實現(xiàn)供水企業(yè)經(jīng)濟效益的全面提升也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。因此，如何構(gòu)建供水服務(wù)一體化管理機制已成為當(dāng)前供水企業(yè)負(fù)責(zé)人員需要解決的重點問題。

第一，針對供水業(yè)務(wù)的耗材采購環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格管控。作為供水企業(yè)業(yè)務(wù)開展成本的重要組成部分，耗材的性能與價格對供水業(yè)務(wù)的成本管控工作具有關(guān)鍵性的影響力。因此，供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下供水業(yè)務(wù)開展要求以及耗材市場發(fā)展情況對耗材采購流程進行優(yōu)化。采購部門應(yīng)當(dāng)針對耗材供應(yīng)商提供的報價進行匯總與整合，并定期上報企業(yè)決策層，由專業(yè)人員針對采購方案進行審核，確保供水耗材采購的性價比，盡可能延長供水耗材使用壽命，有效降低成本管控難度。

第二，供水業(yè)務(wù)開展過程當(dāng)中涉及的庫存內(nèi)容也是影響成本控制成效的關(guān)鍵。供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜借助信息化技術(shù)以及計算機技術(shù)建立起完備的庫存管理系統(tǒng)，使成本管控人員能夠更加便捷地針對企業(yè)庫存積累進行調(diào)配與整合，充分減少資源浪費現(xiàn)象給成本預(yù)算造成的沖擊，有效提升成本管控效果。

第三，構(gòu)建一致性的人工成本管控機制。在很多供水企業(yè)的業(yè)務(wù)開展過程當(dāng)中，忽視了人工成本控制的重要意義，導(dǎo)致成本支出不斷提升，員工士氣受到打擊。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分強化對人工成本管控的重視程度，采取針對性措施改善成本控制成效。例如在北京市良泉水業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中，即通過實際調(diào)研以及數(shù)據(jù)對比等手段和方式，將人工成本管控指標(biāo)分解為辦公支出、加班支出和其他支出等三個方面，并按照月度進行指標(biāo)管理，最終使三項費用的開支降低了25%，實現(xiàn)了成本預(yù)算指標(biāo)的有效落實。

（三）強化對供水管網(wǎng)的維護保養(yǎng)力度

在供水企業(yè)的日常運營過程當(dāng)中，受到環(huán)境因素以及人為因素的影響，供水管網(wǎng)的維護保養(yǎng)工作一直是企業(yè)成本支出的關(guān)鍵。因此供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確保管網(wǎng)維護保養(yǎng)質(zhì)量的前提下針對原有的維保模式進行調(diào)節(jié)，使其能夠充分適應(yīng)當(dāng)前供水市場需求，一方面減少水資源的浪費與污染現(xiàn)象，另一方面還能確保供水管網(wǎng)的運行壽命與運行效果。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合供水管網(wǎng)實際情況構(gòu)建起一個較為完善有序的管網(wǎng)維護保養(yǎng)方案，從而為后續(xù)工作奠定良好的基礎(chǔ)。相關(guān)維保技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前供水管網(wǎng)的運行情況做出相應(yīng)的評估，針對其使用壽命、使用質(zhì)量、受污染情況等進行初步判斷，從而使企業(yè)決策者能夠拿出一個具備針對性和可行性的管網(wǎng)維保方案，有效提升了供水管網(wǎng)維護和保養(yǎng)工作的規(guī)范性，避免因管網(wǎng)維保工作造成的額外成本支出現(xiàn)象。

其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)針對供水管網(wǎng)的維修保養(yǎng)材料進行優(yōu)化選擇。在傳統(tǒng)的供水企業(yè)經(jīng)營管理模式當(dāng)中，企業(yè)管理者和決策者對管網(wǎng)維保材料的重視與關(guān)注程度較為欠缺，對管材的性能與質(zhì)量也未能進行合理有效地測試，導(dǎo)致管網(wǎng)使用壽命大大縮減，嚴(yán)重影響了維修成本管控質(zhì)量。因此供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合管網(wǎng)運行實際需求，針對管材供應(yīng)商進行嚴(yán)格篩選，并針對管材性能進行全面驗證，最終篩選出性價比最高的維修材料，使供水企業(yè)的成本管理工作水平得到進一步發(fā)展。

供水企業(yè)還應(yīng)針對性建立起完備的成本分析與評價考核機制，將供水管網(wǎng)的維護管理責(zé)任分配到人，并按照預(yù)算指標(biāo)要求進行定量分析與考核，針對企業(yè)內(nèi)部設(shè)備管網(wǎng)維護保養(yǎng)工作涉及的資金支出進行跟蹤監(jiān)管，使變動成本得到更加健全地控制。

（四）針對供水價格進行合理化調(diào)節(jié)

由于我國不同地區(qū)的水資源儲量存在一定差異，因此因地制宜進行科學(xué)合理的水資源定價是至關(guān)重要的。2015年，我國發(fā)改委和住建部印發(fā)了《關(guān)于加快建立完善城鎮(zhèn)居民用水階梯價格制度的指導(dǎo)意見》，首次針對階梯水價制度進行了明確，要求各地區(qū)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況設(shè)定階梯式水價，一方面確保居民的合理用水，另一方面還能夠?qū)θ彼貐^(qū)的水資源使用情況進行有效調(diào)節(jié)，從而使供水企業(yè)的服務(wù)成本得到有效補齊，為提升企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益提供關(guān)鍵性保障。在構(gòu)建階梯水價體系的過程中，主管部門與供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循以下幾方面原則。首先是民主性原則，各級政府部門、供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合居民代表的反映對水價進行明確，細(xì)致深入地聽取居民代表的相關(guān)意見，從而為階梯水價體系的構(gòu)建與調(diào)控工作提供明確的導(dǎo)向和引領(lǐng)。其次是因地制宜原則，在缺水地區(qū)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加階梯水價的調(diào)整幅度，使供水服務(wù)的覆蓋范圍更加全面，供水成本得到更加良性的管理和控制。

（五）加強節(jié)水宣傳與引導(dǎo)

推動節(jié)約用水的宣傳和引導(dǎo)同樣也是確保供水成本管理效果的關(guān)鍵。據(jù)統(tǒng)計，我國節(jié)水領(lǐng)域的發(fā)展仍不成熟，萬元產(chǎn)值耗水量相較于發(fā)達(dá)國家而言仍居于高點，一方面導(dǎo)致了水資源的浪費現(xiàn)象，另一方面也對供水企業(yè)的成本管控工作形成了一定的沖擊和影響。因此，推動節(jié)水宣傳和引導(dǎo)工作，能夠使供水企業(yè)的服務(wù)更加完善，進一步提升供水服務(wù)的質(zhì)量與成效，為降低水資源浪費現(xiàn)象，積極控制供水成本提供有效的環(huán)境支持，并為提升水資源利用率提供充分的信息依據(jù)與參考。供水企業(yè)與主管單位應(yīng)當(dāng)將節(jié)水宣傳工作作為本單位的主要工作重點，將節(jié)約用水納入社會發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中，通過線上與線下相結(jié)合的宣傳手段，更加充分地調(diào)動人民群眾參與節(jié)水活動的熱情和積極性，使單位水資源利用率得到質(zhì)的提升，使我國淡水資源得到更加有效地保護，為實現(xiàn)供水企業(yè)的成本管控目標(biāo)提供有效助力。另外，供水企業(yè)還應(yīng)當(dāng)攜手行政單位，針對轄區(qū)內(nèi)的用水狀況進行水平衡測試，從而針對各單位水資源利用情況進行全面歸納與整合，使階梯水價的制訂工作更加合理有序。

（六）實現(xiàn)節(jié)水設(shè)備的不斷投入與引進

作為節(jié)約用水的技術(shù)重點，實現(xiàn)節(jié)水設(shè)備與節(jié)水技術(shù)的引進與開發(fā)對減少供水企業(yè)的成本支出、提升企業(yè)的成本管控效能具有極為重要的作用。近年來，變調(diào)頻技術(shù)越來越廣泛地應(yīng)用在了城市供水業(yè)務(wù)的開展當(dāng)中，相關(guān)技術(shù)人員可結(jié)合本企業(yè)發(fā)展要求以及市場發(fā)展趨勢對變頻設(shè)備進行引進，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部電力配水成本，全方位提升水泵工作效能，使節(jié)能降耗技術(shù)能夠為供水企業(yè)的成本控制作出更加卓越的貢獻。例如，在北京市良泉公司，即采用S11型節(jié)能變壓器替代了原有的S7型變壓器，使企業(yè)內(nèi)部動力費支出得到了更加有效地控制，按照每天節(jié)約192度電能計算，每年可節(jié)約六萬余元的動力費支出，實現(xiàn)了供水成本的高效管控。

結(jié)語

總而言之，在現(xiàn)階段的供水服務(wù)當(dāng)中，受到管理因素、設(shè)施因素等影響和制約，導(dǎo)致供水企業(yè)的經(jīng)營成本較高、控制難度較大，嚴(yán)重影響了供水服務(wù)質(zhì)量以及企業(yè)的經(jīng)濟效益。相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)進一步加強對企業(yè)成本管控工作的重視程度，通過技術(shù)引進、管理模式改革等方式進一步優(yōu)化供水服務(wù)體系，使供水企業(yè)的成本管理目標(biāo)得以有效實現(xiàn)，從而有效滿足市場發(fā)展需求，為社會提供更加高質(zhì)量的供水服務(wù)。