管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用探討

伍月華 中國船舶集團有限公司第七二二研究所

引言

企業(yè)實施管理會計有助于完善全面預(yù)算管理體系。管理會計能細(xì)致分析企業(yè)經(jīng)營活動形成的各項財務(wù)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)制定科學(xué)性和可行性較強的戰(zhàn)略計劃和具體目標(biāo)；還有助于形成科學(xué)的全面預(yù)算管理內(nèi)容。對此，企業(yè)要深刻認(rèn)識管理會計在全面預(yù)算管理中的作用，并契合自身實際，立足于實踐，采取有效策略加強管理會計與全面預(yù)算管理的整合。

一、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用

管理會計是會計的重要分支。企業(yè)實施管理會計，需科學(xué)利用內(nèi)部信息資料，對開展的業(yè)務(wù)、財務(wù)活動進行融合，為企業(yè)管理規(guī)劃、經(jīng)營決策以及內(nèi)部控制等提供助力。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營的實踐過程中形成的價值運動是管理會計重要的服務(wù)對象，管理會計對財務(wù)會計相關(guān)數(shù)據(jù)、資料等進行加工延伸，并解析以往經(jīng)濟活動成果，對企業(yè)落實執(zhí)行經(jīng)營決策存在的偏差加以修正，據(jù)此保障企業(yè)經(jīng)濟活動的高效平穩(wěn)運行。管理會計基于對企業(yè)資料的掌握，嚴(yán)密實施定量分析，有助于管理部門形成科學(xué)預(yù)測和經(jīng)營規(guī)劃。

（一）為全面預(yù)算管理夯實基礎(chǔ)

企業(yè)對全面預(yù)算管理相關(guān)機制進行構(gòu)建，能實現(xiàn)高效的資源配置，并提升經(jīng)營管理效率。全面預(yù)算管理，是企業(yè)通過預(yù)算對各部門開展的各項財務(wù)活動以及各類非財務(wù)資源實施合理分配、精準(zhǔn)考核和有效控制，據(jù)此實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營各項活動的高效組織和有序協(xié)調(diào)，良好實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營管理目標(biāo)。企業(yè)實施高效良好的管理會計，能為全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理需準(zhǔn)確統(tǒng)計企業(yè)資源，并對之進行合理分配，進而實施考核、控制。在上述環(huán)節(jié)中，管理會計發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。管理會計通過審核各項財務(wù)信息，加強計劃協(xié)調(diào)，能夯實全面預(yù)算管理的實施基礎(chǔ)。

（二）能促進全面預(yù)算管理水平實現(xiàn)大幅度提升

管理會計集合了管理和會計兩類專業(yè)人才，不僅具備會計處理相關(guān)職能，還具備管理公司的相關(guān)職能。管理會計能準(zhǔn)確把握和敏銳判斷企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，兼具會計和管理職能。管理會計具備的核算體系廣泛覆蓋了企業(yè)經(jīng)營管理和各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)大幅度提升全面預(yù)算管理水平。全面預(yù)算管理體系要對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表進行預(yù)計，管理會計能準(zhǔn)確把握上述各表所需的數(shù)據(jù)。管理會計還能促進產(chǎn)品成本和各類預(yù)算更趨完善，并細(xì)化呈現(xiàn)期末存貨、制造費用以及直接人工等。

（三）能提供準(zhǔn)確性更強的預(yù)算目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)管理者與基層員工因為各自目標(biāo)差異，存在一定的利益沖突。企業(yè)基層員工在接受績效考核時，承擔(dān)的壓力較大，期盼預(yù)算管理體系具有更強的準(zhǔn)確性和更大的彈性空間。因此，基層員工通常會高估企業(yè)在開展經(jīng)營管理實踐過程中的費用因素，而低估收入因素，以促使預(yù)算管理的彈性空間增大。企業(yè)管理層則傾向于預(yù)算契合自身經(jīng)營實況，進而增加預(yù)算效果?；鶎訂T工與管理者不同的利益訴求，會影響經(jīng)營管理目標(biāo)的正確制定。管理會計能有效分離收入和費用兩類體系，并構(gòu)建嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，還能從宏觀視角正視企業(yè)經(jīng)營實況，促進準(zhǔn)確性更強的預(yù)算管理。管理會計能有效緩解此類沖突，并有助于構(gòu)建準(zhǔn)確性更強的預(yù)算執(zhí)行機制。因此，管理會計能提供準(zhǔn)確性更強的預(yù)算目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。

（四）能促進企業(yè)資源的合理配置

企業(yè)缺乏完善準(zhǔn)確的預(yù)算管理機制，難以避免資源浪費。管理會計能促進企業(yè)對資源進行合理配置，大幅度提高資源的綜合利用效率。預(yù)算管理機制的職能不僅包括考核評價，還包括資源分配。從資源分配來看，企業(yè)提高資源分配效率，對資源進行合理分配，能有效避免資源浪費。從考核評價來看，企業(yè)對員工實施公正的績效考核，形成對員工的有效激勵，能促進企業(yè)績效實現(xiàn)提升。因此，管理會計良好發(fā)揮各項職能，能促進企業(yè)資源的合理配置。

（五）能幫助企業(yè)實現(xiàn)對市場風(fēng)險的靈活應(yīng)對

傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理存在時間周期，在時間周期內(nèi)，預(yù)算管理的主要目標(biāo)和具體執(zhí)行內(nèi)容保持不變。企業(yè)對市場風(fēng)險缺乏細(xì)致周到的考慮，難以有效應(yīng)對市場風(fēng)險。同時，傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理機制以企業(yè)經(jīng)營活動和各項財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，難以實現(xiàn)對市場運行狀況的實時觀察，不利于企業(yè)實現(xiàn)高效良好的運行。將管理會計引入全面預(yù)算管理中，能有效解決上述問題。管理會計通過滾動預(yù)算，對市場風(fēng)險進行充分考慮，對于潛在風(fēng)險構(gòu)建風(fēng)險模型，按照合理的風(fēng)險系數(shù)實施防范，能增強應(yīng)對風(fēng)險的能力。管理會計包含的預(yù)算管理、作業(yè)成本以及零基預(yù)算等模式，能幫助企業(yè)形成合理的預(yù)算目標(biāo)并實現(xiàn)高效的資源配置，并幫助企業(yè)實現(xiàn)對市場風(fēng)險的靈活應(yīng)對。

二、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的整合運用策略

（一）加強全面預(yù)算管理與管理會計體系的融合

企業(yè)加強全面預(yù)算管理與管理會計體系的融合，要凸顯管理會計體系的全面管理和全員參與，貫徹落實全面預(yù)算管理理念，對預(yù)算組織體系進行科學(xué)構(gòu)建，并在預(yù)算執(zhí)行中逐步完善。管理會計體系要對業(yè)務(wù)管理各項程序進行完善，規(guī)范業(yè)務(wù)工作，明確責(zé)任中心。在業(yè)務(wù)管理的過程中，合理規(guī)劃關(guān)鍵控制點。夯實基礎(chǔ)管理，對全面預(yù)算管理平臺進行構(gòu)建，靈活運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，保障準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)統(tǒng)計。管理會計體系要統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)資源，并對之進行合理分配。要遵循預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行高效有序的成本管控，降低成本費用和潛在風(fēng)險，提升企業(yè)經(jīng)營效益。另外，要優(yōu)化績效考核并保障高質(zhì)量的預(yù)算執(zhí)行。

（二）科學(xué)制定管理會計與全面預(yù)算管理整合目標(biāo)

企業(yè)要對管理會計與全面預(yù)算管理的整合目標(biāo)進行科學(xué)制定。要形成明確定位，全方位落實執(zhí)行全面預(yù)算管理。要緊扣企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和各項標(biāo)準(zhǔn)，合理配置企業(yè)資源，為績效考核的良好開展提供真實準(zhǔn)確的參考依據(jù)。落實執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，要對之進行精細(xì)化劃分，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為子目標(biāo)，有效落實到各部門，增強戰(zhàn)略目標(biāo)的可執(zhí)行性。對企業(yè)資源進行合理配置，要優(yōu)化整合企業(yè)資源和內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并促進各部門加強協(xié)調(diào)聯(lián)系，促進各利益主體保持平衡。企業(yè)要及時了解和全面把握基層員工和管理層各自的工作實況和業(yè)績，形成真實準(zhǔn)確的績效考核結(jié)果。

（三）強化管理會計體系與全面預(yù)算管理系統(tǒng)的整合

企業(yè)要加強管理會計體系與全面預(yù)算管理系統(tǒng)的整合，具體可從如下方面著手：一、在編制預(yù)算的階段。要依據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展具體目標(biāo)，科學(xué)編制預(yù)算，有效滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營要求，加強財務(wù)預(yù)算與各項業(yè)務(wù)活動的聯(lián)系，促進業(yè)財融合，促進各部門加強協(xié)調(diào)合作。要將各類預(yù)算內(nèi)容及其特征作為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求，合理選用預(yù)算方法，保障優(yōu)質(zhì)高效的預(yù)算。二、在執(zhí)行預(yù)算階段，要加強管理工具與預(yù)算控制的有效整合，實現(xiàn)對預(yù)算流程的有效規(guī)范，保障嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確的預(yù)算。要及時了解和全面掌握預(yù)算執(zhí)行的實況，實現(xiàn)對預(yù)算風(fēng)險的有效規(guī)避。要對預(yù)算過程潛在的不穩(wěn)定因素進行全面管控，并對預(yù)算過程實施嚴(yán)格監(jiān)督，形成高質(zhì)量的預(yù)算，保障高效有序的預(yù)算過程和精準(zhǔn)的預(yù)算結(jié)果。

（四）調(diào)整企業(yè)預(yù)算、規(guī)劃與戰(zhàn)略之間的關(guān)系

企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的實踐過程中，加強對管理會計的運用，要調(diào)整企業(yè)預(yù)算、規(guī)劃與戰(zhàn)略之間的關(guān)系。對全面預(yù)算管理而言，三者均占據(jù)著重要地位，但各自承擔(dān)的職責(zé)和發(fā)揮的作用不同。企業(yè)開展各項工作，應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點，并遵循目標(biāo)管理導(dǎo)向。在企業(yè)工作中，預(yù)算和經(jīng)營規(guī)劃占據(jù)著核心地位。管理會計要對預(yù)算、經(jīng)營規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略加強溝通銜接。企業(yè)要根據(jù)自身戰(zhàn)略制定長期規(guī)劃，并通過長期規(guī)劃對經(jīng)營活動加以總結(jié)。企業(yè)制定戰(zhàn)略，要綜合考量企業(yè)制度、文化等因素。企業(yè)要基于目標(biāo)管理，制定短期工作計劃，通過正確的目標(biāo)管理指引，實現(xiàn)預(yù)期的階段性目標(biāo)。企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略，并確立短期目標(biāo)后，要制定配套的經(jīng)營規(guī)劃。

（五）注重環(huán)境分析和財務(wù)分析

企業(yè)實施全面預(yù)算管理，要加強環(huán)境分析和財務(wù)分析，并做好相關(guān)預(yù)測。分析外部信息，要洞悉企業(yè)所處的宏觀環(huán)境及其競爭對手具備的優(yōu)劣勢，全面了解和準(zhǔn)確把握市場行情，并科學(xué)制定切實可行的策略。企業(yè)要深刻剖析自身的經(jīng)營活動和組織優(yōu)劣，全面考察行業(yè)競爭對手的具體動向，通過管理會計加強環(huán)境分析和財務(wù)分析。企業(yè)要通過管理會計以市場狀況為依據(jù)，構(gòu)建風(fēng)險模型，對外部信息展開評價判斷，引入相關(guān)變量，實現(xiàn)對市場變化和潛在風(fēng)險的科學(xué)預(yù)測。企業(yè)在評價判斷內(nèi)部信息時，要根據(jù)行業(yè)行情，并結(jié)合組織狀況，對數(shù)學(xué)模型進行構(gòu)建，全面了解和準(zhǔn)確把握各項因素的相關(guān)性及其變化方向、變化幅度，合理選擇切入點，增強抗風(fēng)險能力。

（六）重新設(shè)定預(yù)算組織及目標(biāo)

企業(yè)建立健全全面預(yù)算管理機制，要對預(yù)算組織及其目標(biāo)進行重新設(shè)定。現(xiàn)代企業(yè)通常采用兩類組織架構(gòu)，一類是股份制企業(yè)，一類是有限責(zé)任制企業(yè)。企業(yè)管理權(quán)通常與經(jīng)營權(quán)分離。對管理層和基層員工相應(yīng)的利益分配進行平衡，是優(yōu)化改變預(yù)算組織的重要任務(wù)。股份激勵有助于提升企業(yè)績效，并對預(yù)算組織目標(biāo)進行良好設(shè)定。諸多企業(yè)在成立之初，即設(shè)置期權(quán)池，并向高管授予一定股份，這就促進高管利益與企業(yè)利益形成掛鉤，能激發(fā)高管的工作積極性，促進企業(yè)效益提升。對預(yù)算目標(biāo)進行設(shè)置，要注重增強其可執(zhí)行性，并通過企業(yè)制度約束促進預(yù)算目標(biāo)的良好實現(xiàn)。企業(yè)要開展全方位管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，完善各項管理制度，構(gòu)建信息化系統(tǒng)和約束機制，增強預(yù)算機制的可執(zhí)行性。

（七）科學(xué)開展預(yù)算審核與分析

企業(yè)開展全面預(yù)算管理，要科學(xué)制定戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算目標(biāo)，并加強預(yù)算審核和預(yù)算分析相關(guān)工作。企業(yè)要通過嚴(yán)格的預(yù)算審核和預(yù)算分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算制定過程中存在的問題，并對預(yù)算進行優(yōu)化改進，提升預(yù)算管理的綜合效率。企業(yè)在對預(yù)算進行制定的過程中，不僅要組織財務(wù)人員，還要督促各部門人員積極參與其中，對預(yù)算目標(biāo)進行科學(xué)制定和嚴(yán)格審核。預(yù)算管理涉及企業(yè)各項業(yè)務(wù)部門開展的業(yè)務(wù)活動，財務(wù)人員對各項業(yè)務(wù)活動不夠熟悉，難以實現(xiàn)科學(xué)的預(yù)算管理。各部門人員參與預(yù)算管理，即能增強預(yù)算管理目標(biāo)的科學(xué)性和可執(zhí)行性。企業(yè)完成預(yù)算管理各項工作后，要對預(yù)算管理的實際執(zhí)行情況實施全面跟蹤，形成對預(yù)算管理的全方位監(jiān)督。要對預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算管理存在的較大偏差加強反思。同時，企業(yè)要找準(zhǔn)原因加以改進。

（八）妥善處理集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系

在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，預(yù)算是重要部分。預(yù)算能反映企業(yè)組織具備的集權(quán)和分權(quán)特征。傳統(tǒng)預(yù)算對集權(quán)制的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行了強化，但不利于企業(yè)組織展開充分授權(quán)，不利于企業(yè)在不確定性較強的市場競爭中考慮顧客需求的動態(tài)變化而做出合理選擇，難以激發(fā)員工的工作積極性，難以形成科學(xué)決策。對此，企業(yè)要開展高效良好的管理會計，加強預(yù)算管理和對員工的績效管理，通過公正科學(xué)的績效考評，形成對員工的有效激勵，促進員工發(fā)揮工作積極性，推動企業(yè)實現(xiàn)良好的價值創(chuàng)造。在管理會計的推動下，實現(xiàn)對企業(yè)組織架構(gòu)集權(quán)與分權(quán)關(guān)系的妥善處理，從整體上提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，有效增強企業(yè)的綜合效益。

結(jié)語

綜上所述，管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用在于為全面預(yù)算管理夯實基礎(chǔ)、促進全面預(yù)算管理水平實現(xiàn)大幅度提升、提供準(zhǔn)確性更強的預(yù)算目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)、促進企業(yè)資源的合理配置、幫助企業(yè)實現(xiàn)對市場風(fēng)險的靈活應(yīng)對。企業(yè)要通過加強全面預(yù)算管理與管理會計體系的融合、對管理會計與全面預(yù)算管理的整合目標(biāo)進行科學(xué)制定、加強管理會計體系與全面預(yù)算管理系統(tǒng)的整合、調(diào)整企業(yè)預(yù)算規(guī)劃與戰(zhàn)略之間的關(guān)系、加強環(huán)境分析和財務(wù)分析、對預(yù)算組織及目標(biāo)進行重新設(shè)定、加強預(yù)算審核與分析、妥善處理集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系等策略加強管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的整合運用。