火力發(fā)電企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及優(yōu)化措施探討

俞宗娟 淮河能源集團(tuán)

引言

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，電力行業(yè)發(fā)揮著非常重要的作用，在當(dāng)前國家大力發(fā)展新能源的背景下，使得火力發(fā)電企業(yè)面臨著較大的挑戰(zhàn)，如何降低經(jīng)營成本、提升經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)競爭力顯得尤為重要，本文從稅收籌劃角度，提出一些優(yōu)化策略，以期達(dá)到降本增效的目的。

一、稅收籌劃在火力發(fā)電企業(yè)中的作用

稅收籌劃在火力發(fā)電企業(yè)中的運(yùn)用，將有利于企業(yè)進(jìn)行正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，可以獲得延期納稅的好處，有利于減少企業(yè)自身的偷、騙稅等稅收違法行為，強(qiáng)化納稅意識，減少或避免稅務(wù)處罰，降低經(jīng)營風(fēng)險，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅、增加企業(yè)可支配收入、提高企業(yè)的競爭力等。

二、火力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃是近年來才興起的一門專業(yè)，其在火力發(fā)電企業(yè)中的運(yùn)用相對較晚，普遍存在對其重要性認(rèn)識不足的情況。主要表現(xiàn)在：

（一）稅收籌劃意識薄弱

長期以來，火力發(fā)電企業(yè)較為重視生產(chǎn)，而輕管理，在財(cái)務(wù)管理中又重視資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、資金管理等，而忽視稅務(wù)管理，對稅收籌劃的意識普遍較為薄弱，很多企業(yè)只關(guān)注日常的賬務(wù)處理，出具財(cái)務(wù)報表，完成生產(chǎn)考核指標(biāo)，降低企業(yè)支出等，很少去關(guān)注如何通過稅收籌劃去降低企業(yè)整體稅負(fù)，增加企業(yè)的價值。比如多數(shù)火力發(fā)電企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，仍然沿用一成不變的直線法，政策可能幾十年都不變，很少考慮設(shè)備漲價等因素，也沒有考慮技術(shù)升級，資產(chǎn)折舊計(jì)提是否應(yīng)該采用更合適的方法，比如采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法去加速計(jì)提折舊，也忽視了對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的重要性，當(dāng)企業(yè)因多種因素變化，部分固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值喪失，其減值在客觀上已經(jīng)發(fā)生，卻不計(jì)提減值準(zhǔn)備，會造成虛增資產(chǎn)和企業(yè)利潤，增加稅收支出，影響了企業(yè)的長期盈利能力。

（二）缺乏稅收籌劃的整體觀

稅收籌劃的目的在于整體降低企業(yè)稅負(fù)，然而現(xiàn)實(shí)中火力發(fā)電企業(yè)很少從企業(yè)長遠(yuǎn)角度去考慮，并結(jié)合國家的稅收法律政策和市場形勢等去合理規(guī)劃，進(jìn)而從整體上降低稅負(fù)成本，企業(yè)通常局限于降低某一時期稅負(fù)或者局限于降低個別稅負(fù)上，很少考慮企業(yè)整體稅負(fù)情況。在稅收籌劃方案制定過程中，有時可能為了減少某種稅收支出，而增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險等，比如不斷增加企業(yè)負(fù)債，造成資產(chǎn)負(fù)債率超出合理標(biāo)準(zhǔn)范圍，雖然負(fù)債利息能達(dá)到抵稅效果，但是較高的資產(chǎn)負(fù)債率也會給企業(yè)帶來很大經(jīng)營風(fēng)險。

（三）缺乏專業(yè)人才

最近幾年，稅收相關(guān)法律法規(guī)、政策變化較大，“營改增”、新冠肺炎疫情推出相關(guān)優(yōu)惠政策層出不窮，給我們財(cái)會人員的學(xué)習(xí)帶來較大挑戰(zhàn)，一方面企業(yè)人員可能疏于學(xué)習(xí)，很少對相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行充分研究，更不談運(yùn)用到工作中了，另一方面，在火力發(fā)電企業(yè)當(dāng)中也缺乏專門的稅收籌劃管理人才，這類人才既要懂財(cái)務(wù)知識又要精通稅收相關(guān)法律、規(guī)章等規(guī)定，并要融會貫通，充分地運(yùn)用到實(shí)際工作中，然而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)通常只配備開具發(fā)票及報稅人員，很少配備稅收籌劃專業(yè)人員。

三、火力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃具體措施

火力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃，為了能達(dá)到有效降低企業(yè)稅負(fù)目的，日常工作中，可以通過不斷的學(xué)習(xí)、研究稅收法律法規(guī)等，結(jié)合企業(yè)特性，梳理出涉稅事項(xiàng)，包括購銷業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等，在合乎法律規(guī)定的前提下，開展稅收籌劃。

（一）充分利用稅收相關(guān)政策

稅收籌劃工作，要求人員具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，具備扎實(shí)的理論根基，并能適應(yīng)稅收法律法規(guī)等不斷變化的情況，根據(jù)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，制訂籌劃方案?？梢赃\(yùn)用的相關(guān)政策有：

政策一：稅法規(guī)定企業(yè)購置環(huán)保專用設(shè)備并實(shí)際投入使用，該環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以抵減企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額，當(dāng)年不足抵減的，可以在以后5個納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

由于近年來國家對環(huán)保要求越來越嚴(yán)，火力發(fā)電企業(yè)也需購置相應(yīng)的環(huán)保專用設(shè)備，企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用相關(guān)政策，購置優(yōu)惠目錄中列明的環(huán)保專用設(shè)備，可享受設(shè)備投資額的10%在應(yīng)納稅額中扣除，同時要及時申報，避免因不及時等原因而錯失優(yōu)惠政策的享受。

政策二：稅法規(guī)定企業(yè)在對外提供資源綜合利用勞務(wù)時，可享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。

一些火力發(fā)電廠在發(fā)電的同時還對外提供資源綜合利用勞務(wù)，比如對自來水廠等產(chǎn)生的污泥進(jìn)行污泥處置，摻雜污泥到發(fā)電鍋爐中燃燒消耗，此項(xiàng)處置勞務(wù)即可享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠政策，充分運(yùn)用相關(guān)政策，一方面可以增加其他業(yè)務(wù)收入，另一方面也能達(dá)到減稅降負(fù)的目的。

政策三：土地價款應(yīng)并入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅，避免因未計(jì)入，而追加罰款或滯納金。有些財(cái)務(wù)人員未能充分把握稅收相關(guān)政策，試圖把土地單獨(dú)計(jì)價，不計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅，自認(rèn)為減少繳納了房產(chǎn)稅，殊不知這種方式不僅沒有少納稅，還將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)高昂的滯納金。納稅籌劃是要在正確理解稅收相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而不能想當(dāng)然地認(rèn)為，以防適得其反，造成偷稅漏稅的嫌疑。針對宗地容積率小于0.5的情況，應(yīng)以房產(chǎn)建筑面積的兩倍作為占地面積計(jì)算土地價款繳納房產(chǎn)稅，避免僅按實(shí)際占地面積計(jì)算房產(chǎn)稅而少納稅款。

政策四：稅法規(guī)定企業(yè)購買國債獲得的利息收入免稅，火力發(fā)電企業(yè)存在閑置資金時，不妨多用于購買國債，獲取資金收入。

政策五：稅法規(guī)定對火力發(fā)電廠廠區(qū)圍墻外區(qū)域，比如輸灰管、灰場等用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，對廠區(qū)外的其他用地及廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，火力發(fā)電企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分免稅和征稅用地，做到該享受的優(yōu)惠能享受，該交稅的交足稅，避免因?qū)Χ愂照吡私獠蛔?，而多繳或少繳稅款，給企業(yè)造成不必要的損失。

政策六：稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，只能按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除且不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，發(fā)電企業(yè)在歸集費(fèi)用時，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分差旅費(fèi)、會議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)并在賬目上分別列示，因?yàn)榍皟烧呖梢栽谄髽I(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，而后者是限額扣除，不要把能全額扣除項(xiàng)目與限額扣除項(xiàng)目混同，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，將能稅前抵扣的費(fèi)用做到充分抵扣。

適用于火力發(fā)電企業(yè)的稅收政策還有很多，稅收籌劃的空間也很大，為確保能充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以及時搜集并整理適用于本行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策清單，并及時根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化去更新維護(hù)該清單，在企業(yè)所得稅匯算清繳或享受增值稅優(yōu)惠政策等時，可以提前將報送材料準(zhǔn)備齊全，確保能在規(guī)定時間范圍內(nèi)完成報批，避免因超過期限等原因而錯過享受優(yōu)惠政策。

（二）取得合法合規(guī)發(fā)票

取得合法合規(guī)發(fā)票是財(cái)務(wù)報銷的關(guān)鍵，不符合稅法等規(guī)定的發(fā)票，不僅不能作為稅前扣除憑證，有的還將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款風(fēng)險，取得合規(guī)發(fā)票是降低涉稅風(fēng)險，降低企業(yè)成本，減少稅收負(fù)擔(dān)的重要環(huán)節(jié)。比如火力發(fā)電企業(yè)在發(fā)生建筑安裝工程、維修工程及購買工程物資時，在簽訂合同時，盡量約定開具增值稅專用發(fā)票，確保進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，減少費(fèi)用入賬成本，對取得的增值稅普通發(fā)票應(yīng)退回重新開具；同時，取得的發(fā)票需要符合發(fā)票開具規(guī)范，比如增值稅普通發(fā)票的購買方名稱及納稅人識別號是必填項(xiàng)，如果有漏填項(xiàng)，則取得的發(fā)票不得作為稅收憑證；企業(yè)發(fā)生的建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，發(fā)票的備注欄應(yīng)注明建筑服務(wù)發(fā)生地的名稱及項(xiàng)目名稱，否則發(fā)生的建筑安裝服務(wù)成本不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目中予以扣除等，因此對于發(fā)電企業(yè)取得不符合發(fā)票開具規(guī)范的發(fā)票，需退回供應(yīng)商重新開具，只有取得符合稅法要求的發(fā)票，才能在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）合法前提下，延期納稅

在企業(yè)資金較缺乏的情況下，推遲納稅，就變相的等同于從國家獲得了一筆無息貸款。合法前提下的延期納稅，籌劃方式有：

1.固定資產(chǎn)相關(guān)的籌劃

資產(chǎn)購置方面：多采用融資租賃方式?；鹆Πl(fā)電企業(yè)是資本密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)占比較大，“營改增”后，有形動產(chǎn)租賃支出可以相應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以多采用融資租賃的方式購置資產(chǎn)，減少固定資產(chǎn)的購置成本，降低經(jīng)營風(fēng)險，有效盤活企業(yè)的資金流。

折舊方面：在火力發(fā)電企業(yè)，發(fā)電設(shè)備有些處于強(qiáng)震動狀態(tài)，也有的處于高腐蝕環(huán)境中，技術(shù)更新?lián)Q代速度加快，依據(jù)這些特性，發(fā)電企業(yè)計(jì)提設(shè)備折舊，可以選擇加速折舊法，而不是單一的采用直線法，同時應(yīng)結(jié)合市場因素，考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，能有效遞延企業(yè)所得稅。

固定資產(chǎn)修理支出方面：修理支出既可以費(fèi)用化，符合條件的也可以資本化，費(fèi)用化是一次性計(jì)入當(dāng)期成本，資本化則計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在以后月份攤銷計(jì)入成本費(fèi)用中，從稅收籌劃角度，將當(dāng)期修理支出費(fèi)用化，可以達(dá)到遞延繳納企業(yè)所得稅的目的。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出滿足條件的可作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，需要滿足的條件有：修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，并且大修后固定資產(chǎn)的使用年限能夠延長2年以上。若火力發(fā)電企業(yè)要達(dá)到遞延所得稅目的，則可以將當(dāng)期設(shè)備等固定資產(chǎn)發(fā)生的大修支出盡量費(fèi)用化，增加當(dāng)期成本，遞延納稅。要想滿足修理費(fèi)費(fèi)用化的條件，火力發(fā)電企業(yè)可提前做好大修支出預(yù)算，將修理支出控制在固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以下。

2.原材料相關(guān)的籌劃方法

煤炭是火力發(fā)電企業(yè)的主要原材料，煤炭使用數(shù)量及其單價對于電力成本的影響是極大的，煤炭成本占火力發(fā)電企業(yè)發(fā)電總成本的50%以上，采用合適的發(fā)出計(jì)價方法，能直接影響到公司的利潤總額和所得稅稅額。煤炭發(fā)出計(jì)價方法主要有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個別計(jì)價法，選用哪種方法，應(yīng)根據(jù)煤炭物價變動趨勢來選擇，若預(yù)計(jì)未來的煤炭價格處于上升趨勢，為了延緩納稅，應(yīng)該選用月末一次加權(quán)平均法，增加本期煤炭材料成本，攤薄利潤，進(jìn)而達(dá)到延緩納稅的目的；若預(yù)計(jì)未來煤炭價格處于下降趨勢，則應(yīng)該選用先進(jìn)先出法，增加本期煤炭材料成本，攤薄利潤，以達(dá)到延緩納稅的目的。

（1）稅收籌劃在籌資方面的運(yùn)用

火力發(fā)電企業(yè)融資存在投資規(guī)模大、風(fēng)險較低、回報時間長等特點(diǎn)，如何做好籌資的稅收籌劃對企業(yè)有較重要的作用。實(shí)際工作中，火力發(fā)電企業(yè)籌資方式相對單一，大多以銀行貸款為主，對比而言，采用內(nèi)部集資或內(nèi)部之間拆借方式融資效果更好，但內(nèi)部籌資金額可能有限，達(dá)不到企業(yè)發(fā)展需求，這種情況下，發(fā)行債券融資，相對來說比采用股權(quán)融資或銀行貸款融資更好，主要原因是發(fā)行債券融資可以一次性獲得較大規(guī)模的長期資金，企業(yè)可靈活使用，融資成本也較低，而銀行貸款提供的貸款額度通常較小，到期還本付息壓力大，資金使用較為受限；股權(quán)融資成本高，有稀釋控制權(quán)的風(fēng)險，對比來說，債權(quán)融資更符合火力發(fā)電企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)周期長，投資回報慢的特點(diǎn)，同時利息支出可在稅前扣除，綜上，火力發(fā)電企業(yè)在籌資方式選擇上應(yīng)優(yōu)先考慮債券融資方式。

（2）稅收籌劃在投資方面的運(yùn)用

企業(yè)在發(fā)展過程中，為了達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)等目的，適度進(jìn)行擴(kuò)張，對于企業(yè)合并業(yè)務(wù)，進(jìn)行事前的稅收籌劃，能達(dá)到減輕稅負(fù)，增加企業(yè)效益的目的。比如發(fā)電企業(yè)合并虧損企業(yè)，當(dāng)合并滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，包括：具有合理的商業(yè)目的，被收購資產(chǎn)或股權(quán)達(dá)到規(guī)定的比例，股權(quán)支付金額符合相應(yīng)條件等，被合并企業(yè)虧損的一定額度能由合并企業(yè)去彌補(bǔ)，通過這種方式，既可以滿足企業(yè)擴(kuò)張需求，又給企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

投資收回時，通過稅收籌劃，也能實(shí)現(xiàn)合理避稅，減輕稅負(fù)的目的。比如企業(yè)通過股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓或先撤資再由其他投資企業(yè)增資的方式，都能達(dá)到投資收回的目的。但相較而言，先撤資再增資的方式更節(jié)稅，主要原因?yàn)椋褐苯庸蓹?quán)轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)在計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時，只能扣除取得該項(xiàng)股權(quán)的成本，而不能扣減被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按持股比例所可能分得的金額，而先撤資再增資的方式，轉(zhuǎn)讓所得不僅能扣除取得股權(quán)的成本，還能扣除按撤資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和盈余公積部分，先撤資再增資的方式更能減少繳納企業(yè)所得稅。

結(jié)語

總之，目前火力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作起步相對較晚，人們對稅收籌劃的意識相對不足，不能充分認(rèn)識到籌劃的重要性。要想通過稅收籌劃給企業(yè)創(chuàng)造效益，就要在實(shí)際工作中積極運(yùn)用，做好對稅收法律法規(guī)的跟蹤學(xué)習(xí)，不斷提升人員的專業(yè)技能，樹立長遠(yuǎn)眼光，建立健全企業(yè)稅收籌劃制度，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供有力支撐。