企業(yè)稅務籌劃中的幾個關鍵問題

林佛琪 惠州市中瑞稅務師事務所有限公司

引言

企業(yè)稅務籌劃具有合法性、綜合性、區(qū)域性的特征，可以降低企業(yè)的稅負，減輕企業(yè)發(fā)展的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著不可忽視的作用。在現(xiàn)階段中，企業(yè)稅務籌劃工作仍有很多的不足，導致稅務籌劃工作不能順利展開，還會對企業(yè)帶來一定稅務風險，阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，相關的工作人員要對企業(yè)的稅務籌劃工作加以重視，根據(jù)目前企業(yè)稅務籌劃工作中的問題結合當前社會的發(fā)展形勢，制定相應的解決對策，通過提高對企業(yè)稅務籌劃的重視程度，完善稅務籌劃工作方法，提升稅務籌劃人員的專業(yè)水平等措施落實稅務籌劃工作，進一步推動企業(yè)的健全發(fā)展。本文主要針對企業(yè)稅務籌劃中的關鍵問題展開相關的研究與討論。

一、企業(yè)稅務籌劃工作特征

（一）合法性

企業(yè)展開稅務籌劃時要以合法性為前提，在遵循法律的前提下，降低企業(yè)的稅收負擔，做到合理避稅。法律是國家宏觀調控的手段，企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，在享受國家政策紅利的同時也遵循了國家的立法意圖。例如，為了進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，國家出臺了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)通過提前籌劃，使得企業(yè)在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、收入和利潤總額等各方面都符合小微企業(yè)的要求，從而享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，減少稅款繳納，降低稅收成本。利潤總額在300萬元的企業(yè)，符合小微企業(yè)條件，應交企業(yè)所得稅100×25%×20%+（300-100）×50%×20%=25萬元；若利潤總額為301萬，不符合小微企業(yè)條件，應交企業(yè)所得稅301×25%=75.25萬元；其他條件一樣，只是因為利潤總額多了1萬元，結果需要多交企業(yè)所得稅50.25萬元。又如，企業(yè)的合并分立業(yè)務在符合稅法要求的條件下可以暫緩征稅。有合并分立業(yè)務的企業(yè)可以通過對照各個條件看是否可以達到要求，從而推斷能否推遲繳納稅款的時間。

從上面的例子可以看出企業(yè)通過落實稅務籌劃工作，合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提前做好籌劃，在并不違背國家相關法律法規(guī)的前提下有效降低企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）綜合性

企業(yè)稅務籌劃是一項綜合性很強的工作。從事稅務籌劃工作的人需要對企業(yè)的股權架構、業(yè)務模式和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等都有深入的了解，熟悉財務、法律、稅務等國家相關的政策法規(guī)，并且在企業(yè)中擁有相對較高的話語權。只有擁有較高的專業(yè)水平，熟悉企業(yè)的方方面面才能把相關的政策實踐到企業(yè)上，只有擁有較高的話語權，才能使得稅務籌劃的方案能夠有效地上傳下達，并且實時實施控制。稅務籌劃的綜合性要求相關工作人員具有較高的專業(yè)素質以及良好的技術水平，了解財務知識、熟知國家相關政策，了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況以及未來的發(fā)展趨勢，但是在現(xiàn)階段中，很少有稅務籌劃人員能夠做到，這就需要企業(yè)積極展開相關的培訓活動或者向外聘請高素質的稅收籌劃人才，來充實稅收籌劃隊伍。

（三）區(qū)域性

區(qū)域性是稅務籌劃工作的主要特征。稅收政策作為國家宏觀調控的手段在調節(jié)不同的區(qū)域經(jīng)濟時會有所不同，前些年國家為了促進西部大開發(fā)，給予西部地區(qū)的企業(yè)一系列的稅收優(yōu)惠政策；現(xiàn)階段為了促進大灣區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，在深圳前海、珠海橫琴和海南等地區(qū)也提出了一系列的稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃工作的區(qū)域性特征要求稅收籌劃人員應該能夠順應國家發(fā)展方針，將企業(yè)的實際情況與所處地區(qū)的稅收政策相結合，制定符合企業(yè)發(fā)展又能利用稅收政策減稅降費的籌劃方案，從而更加合理的推動企業(yè)落實稅務籌劃工作。

二、企業(yè)稅務籌劃的意義

（一）有利于降低經(jīng)營成本

通過在企業(yè)中落實稅務籌劃工作有利于降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高利潤，這是企業(yè)的發(fā)展目標，同時也是稅務籌劃工作的主要意義。納稅是我國公民、企業(yè)應盡的義務。稅收具有法定性、強制性、無償性。但是較高的稅負無形中增加了企業(yè)的負擔，影響企業(yè)的發(fā)展，通過有效的納稅籌劃工作可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，在不違背國家相關法律法規(guī)的前提下，做到合法避稅，減輕企業(yè)的發(fā)展壓力，推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

（二）有利于提高財務管理水平

通過在企業(yè)中落實稅務籌劃工作有利于提高企業(yè)財務管理水平。財務管理是一項貫穿企業(yè)投資、籌資和股利分配整個經(jīng)濟過程的工作。雖然看似稅務籌劃工作與財務管理是兩項不同的工作，但是二者之間有著密切的聯(lián)系。稅務籌劃需要財務部門提供準確的基礎財務信息，對財務管理工作提出了更高的要求，同時又為財務投資決策提供所需要的信息，成功的稅務籌劃方案還能直接為財務節(jié)約資源、降低籌資成本等。提高稅務籌劃水平有利于進一步的推動業(yè)財融合，對企業(yè)的長久發(fā)展有著重要的意義。

三、企業(yè)稅務籌劃中存在的問題

（一）對企業(yè)稅務籌劃重視度不足

目前，部分企業(yè)對稅務籌劃工作的重視度不足，缺乏基礎的認知，不懂稅務籌劃的作用與價值，從而導致稅收籌劃工作沒有得到很好的落實。這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)中尤甚，大多數(shù)企業(yè)把主要精力都放在前端的產(chǎn)品開發(fā)與市場營銷上，很少有領導能意識到稅務籌劃工作的重要性。企業(yè)對稅務籌劃工作的重視程度不足，很難將稅務籌劃工作落實貫徹下去。

（二）稅務籌劃體系不完善

稅收籌劃體系不完善是目前企業(yè)納稅籌劃中存在的主要問題之一，嚴重阻礙企業(yè)稅收籌劃工作的展開與落實。造成稅務籌劃方法完善的主要原因就是缺乏健全稅務籌劃體系，缺乏基礎的監(jiān)督管理制度，再加上企業(yè)目前稅務籌劃人員專業(yè)素質有限，一味照搬照抄其他企業(yè)的稅收體系，沒有結合自身企業(yè)的實際情況進行調整，導致稅收籌劃形同虛設，失去原本的作用與價值。

（三）缺乏專業(yè)化的稅務籌劃人員

很多企業(yè)都缺少專業(yè)的稅務籌劃人員，導致稅收籌劃工作不能很好發(fā)揮作用。而稅收籌劃人員的水平高低直接決定企業(yè)稅收籌劃工作的效果和效率。稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質，充分掌握財務知識，還需要了解國家相關政策，靈活應對稅收變化，制定完善制定方案。但是在現(xiàn)階段中，大部分企業(yè)中稅收籌劃人員的綜合素質較低，不能很好支撐稅收籌劃工作，導致稅收籌劃工作沒有得到很好的展開與落實。

（四）稅務管理目標不契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標

在企業(yè)經(jīng)營管理體系中，稅務管理只是其中一個模塊，加強稅務管理主要是為企業(yè)戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)而服務的。然而深入研討企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀，可以探知到，大多數(shù)企業(yè)稅務管理目標不契合戰(zhàn)略發(fā)展目標的現(xiàn)象是普遍存在的。首先，一些企業(yè)在實施稅務管理措施時，發(fā)展視野過于狹窄，只關注短期效益，而沒有立足企業(yè)的遠景發(fā)展設置稅務管理目標，這不僅會導致企業(yè)稅務管理工作趨向片面化發(fā)展，也嚴重削弱了企業(yè)的核心競爭力。其次，還有一些企業(yè)在制定稅務管理計劃時，缺乏持續(xù)性思維，經(jīng)常在這一階段考慮到企業(yè)的遠景規(guī)劃，而在下一階段又沒有持續(xù)推進，不但無法充分發(fā)揮稅務管理對于實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的服務職能，也導致前期的努力付之東流，無形中浪費企業(yè)大量的寶貴資源，從而使企業(yè)的綜合效益受損。

四、企業(yè)稅務籌劃問題解決策略

（一）提高對企業(yè)稅務籌劃的重視程度

要想有效滿足企業(yè)對稅務籌劃工作的需求，提高企業(yè)對稅務籌劃工作的重視程度，首先就需要強化企業(yè)上層領導的稅收籌劃意識，使其充分認識稅收籌劃工作的作用與價值，從而更好地推動稅收籌劃工作的開展。其次在上層領導的帶領下制定一系列的措施最大程度調動稅收籌劃人員的積極性，促使稅收籌劃工作能夠貫徹落實。最后在條件允許的情況下，讓納稅籌劃人員參加一些專業(yè)培訓機構的培訓，汲取優(yōu)秀籌劃經(jīng)驗，并根據(jù)自身企業(yè)的實際情況進行適當?shù)恼{整，發(fā)揮稅收籌劃最大價值。

（二）完善稅務籌劃工作體系

企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部稅務籌劃工作的實際情況，制定完善的稅務籌劃體系，構建稅務籌劃機制，預防納稅籌劃風險，同時調整稅收籌劃人員的工作狀態(tài)，提高稅收籌劃人員的工作質量與效率，盡量減少工作失誤帶來的稅收風險。稅收籌劃人員還需要充分了解稅收籌劃的前提，對當前市場經(jīng)濟體系進行深入的分析，結合企業(yè)的實際情況制定合理可行的籌劃方案，并嚴格跟蹤執(zhí)行。除此之外，還需要企業(yè)落實個人責任制度，加強稅收籌劃人員的工作責任感，明確了解稅收籌劃的重要性，從而有效的保障稅收籌劃工作的展開。

（三）提升稅務籌劃人員的專業(yè)水平

企業(yè)可以通過制定內(nèi)部人員的培訓計劃提高企業(yè)現(xiàn)有人員的稅務籌劃水平，或面向社會引進高素質的稅收籌劃人才，充實和壯大企業(yè)稅收籌劃人才隊伍，使稅收籌劃工作能夠得到很好的落實，切實提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平。

（四）密切關注國家稅收政策變化，及時調整稅務管理方案

企業(yè)稅務管理與國家的財政收入之間存在著密切聯(lián)系，一般情況下，國家如果要對經(jīng)濟和財政進行宏觀調控，必然會出臺一些相應的稅收政策，具體的政策內(nèi)容會根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟情況設定，所以企業(yè)在稅務管理中所要遵守的法律政策并不是一成不變的。鑒于企業(yè)稅務管理人員對國家稅收法律法規(guī)變化敏感度不足的問題，相關人員必須密切關注國家稅收政策的變化情況，并及時調整稅務管理方案，一方面可以讓企業(yè)稅務管理模式更適配國家政策，另一方面也能防范稅務管理法律風險，從而為企業(yè)的和諧發(fā)展保駕護航。比如，企業(yè)可以與專業(yè)機構建立合作關系，定期咨詢與稅務管理相關的法律法規(guī)變化情況，實時掌握稅收政策變動信息，對原有稅務管理方案進行動態(tài)調適，從而緊跟國家宏觀經(jīng)濟調控步伐，為自身創(chuàng)造更高的內(nèi)在價值。

（五）主抓會計核算工作，科學控制稅務管理成本

針對企業(yè)目前稅務管理成本過高的問題，企業(yè)必須予以高度重視，主抓會計核算工作，從而科學控制稅務管理成本。具體對策分為兩部分：第一，企業(yè)必須深刻地認識到，稅務管理成本高低與企業(yè)綜合效益提升息息相關，只有加強稅務管理成本控制，在不觸碰稅務風險的前提下降低稅務成本，才能緩解企業(yè)的財務資金壓力，使企業(yè)的稅務管理水平大幅度提高。第二，企業(yè)必須將稅務管理成本控制納入整體的會計核算范疇，不僅可以實現(xiàn)會計核算全覆蓋，也能體現(xiàn)稅務管理成本控制的實效性，從而規(guī)避稅務風險，把控財務資金安全，為企業(yè)良性運行再添一重保障。

（六）秉承可持續(xù)發(fā)展觀，確保稅務管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標同向同行

企業(yè)稅務管理與戰(zhàn)略發(fā)展之間存在相輔相成的關系，只有將兩者看作一個有機的整體，才能產(chǎn)生良好的共同促進效應?；诖耍瑢τ谄髽I(yè)稅務管理現(xiàn)狀中的不足，企業(yè)必須秉承可持續(xù)發(fā)展觀，確保稅務管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標同向同行。首先，企業(yè)應該打開發(fā)展視野，將稅務管理工作代入到企業(yè)長期規(guī)劃中，使之成為其中一環(huán)，從長期效益的角度出發(fā)設置稅務管理目標。其次，在制定每一階段稅務管理方案時，企業(yè)必須加強方案之間的連續(xù)性，考察階段性稅務管理目標能否遞進式為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而服務，從而增強稅務管理的科學性，實現(xiàn)企業(yè)資源的科學配置，不斷拓展企業(yè)的核心價值。

（七）強化稅籌信息溝通

利用信息交流，也可以確保企業(yè)能夠與外界進行有效交流，確保企業(yè)稅務籌劃的專業(yè)能力得到有效提升。首先，在實際開展稅務籌劃管理工作中，部分領導對信息資源配置不夠重視，且執(zhí)行的制度不力，導致信息技術較難在日常管理中進行深入。此外，在開展信息化管理工作的環(huán)節(jié)，管理理念與工作方式不相符，導致管理手段出現(xiàn)了變化，若無法對其變化進行理解和適應，就會出現(xiàn)信息技術與企業(yè)的實際運營割裂問題。其次，需要對信息系統(tǒng)與管理體系的沖突問題進行解決，差異化的解決方式會導致信息系統(tǒng)出現(xiàn)不同的應用效果。再次，還需建立反饋機制和激勵機制，由于稅務籌劃具有較強的周期性，需要籌劃人員做好信息收集工作，確保通過信息技術，可以獲取更加完善的信息搜集工作，確保稅務管理工作的有效開展。最后，激勵機制開展的目的在于，可以確保稅務籌劃方案的執(zhí)行者與制定者能夠更加高效的參與稅務籌劃工作，并在信息技術的支持下，可以對激勵機制范圍進行不斷拓展，在企業(yè)內(nèi)部養(yǎng)成人人都具有避稅意識的風氣，通過信息技術的宣傳，保證企業(yè)員工對稅務籌劃風險有一個深入認知，以此從全方位角度對稅務籌劃工作進行支持，確保稅務籌劃風險能夠得到有效避免。

結語

總而言之，造成企業(yè)稅務籌劃工作效率低下的原因有很多，需要相關人員根據(jù)自身企業(yè)的實際情況，制定合理的解決措施，最大限度地發(fā)揮稅務籌劃的作用，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟支出，減低企業(yè)的稅收負擔，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，增強企業(yè)的競爭力。