國有企業(yè)內部審計與外部審計協同提升內部控制有效性分析

周美茹 中國有色金屬工業(yè)西安勘察設計研究院有限公司

國有企業(yè)是我國經濟社會發(fā)展的重要支柱，在我國經濟社會發(fā)展過程中具有不可替代的重要意義。新時代背景下，隨著我國國有企業(yè)改革步伐的不斷推進，國有企業(yè)必須進一步建立現代化管理機制，提升生產經營效率和質量，為經濟社會高質量發(fā)展提供充足的動力。面對愈發(fā)復雜的市場環(huán)境，國有企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)。同時，國有企業(yè)在組織結構、產權責任等方面所具有的獨特性決定了國有企業(yè)的管理工作與其他類型企業(yè)具有顯著差異，國有經營過程中必須更加注重內部控制工作的有效性。加強內部審計和外部審計是國有企業(yè)提升經營規(guī)范性的重要途徑，國有企業(yè)必須進一步重視兩種審計的協同，逐步滿足新時代的新要求，加強內部控制進而提升經營質量。

一、內部審計與外部審計的問題

(一)內部審計工作中存在的問題

首先，部分國有企業(yè)對于內部審計工作沒有給予足夠的重視。這部分國有企業(yè)不能充分適應新時代的新要求，未能根據市場形式的變化相應提升內部審計的地位。這是因為，內部審計工作是一項復雜的系統(tǒng)性工作，很多國有企業(yè)沒有認識到通過開展內部審計加強審計部門與財務部門、業(yè)務部門以及銷售部門等之間的聯系，不認識到內部審計對于內部資源配置優(yōu)化的推動作用，企業(yè)也不能具備內部審計與外部審計實現協同的環(huán)境。最終沒有采取相應措施加強內部審計管理工作。

其次，內部審計與外部審計彼此信任度有待提升?，F階段，部分外部審計工作人員認為內部審計工作地位不高且獨立性較差，而內部審計工作人員對于外部審計工作具有一定的抵觸，不能認真配合外部審計工作，向外部審計工作人員提供的資料也有所保留?？偟膩碚f，兩種審計人員互相之間存在一定的不信任，影響了兩類審計工作的有效協同。

最后，國有企業(yè)內部支持機制有待健全。內部審計與外部審計為了實現高效協同，必須得到企業(yè)領導的重視及支持，同時內外部審計工作人員也要具備較高的綜合素質。然而，當前部分國有企業(yè)內部領導對于兩種審計協同的重視程度不足，也尚未針對性建立支持保障機制。

(二)外部審計過程中存在的問題

首先，部分國有企業(yè)外部審計獨立性較差。很多企業(yè)沒有將外部審計作為查缺補漏的工具，而是對外部審計形成一些干擾，降低外部審計工作的獨立性，導致外部審計單位出具的審計報告客觀性不高，影響了外部審計質量。

其次，外部審計的技術方法存在一定的局限性。當前，國有企業(yè)的外部審計工作開展過程中，審計技術的發(fā)展未能跟上外部審計工作的要求。例如，由于審計技術方法的限制，外部審計的范圍和深度未能及時拓展，導致國有企業(yè)運營過程中存在的問題沒有被及時發(fā)現。

最后，國有企業(yè)外部審計的質量很大程度上受到內部審計質量的約束。開展外部審計過程中需要利用部分內部審計的結果，但是一些企業(yè)內部審計結果本身存在一定的問題。在這種情況下，盲目利用內部審計工作的成果，很大程度上會影響到外部審計的有效性。

(三)國有企業(yè)內部審計和外部審計協同過程中存在的問題

首先，內部審計與外部審計的工作目標存在一定的差異，導致協同過程中受到不同因素的干擾。外部審計更多的服務于外部的企業(yè)利益相關者，導致其對內部決策的支撐度不高，不能為內部控制有效性提供足夠的針對性意見，進而不能與內部審計進行有效地協同。

其次，內部審計與外部審計的工作方式存在一定的差異。外部審計工作方式相對固定且具有一定的局限性，而內部審計具有持續(xù)性較強、審計范圍較廣的特點，導致兩種審計的協同存在一定的障礙。

最后，內部審計與外部審計的權限以及所需要承擔的責任不同，導致其在審計過程中的著力點和工作積極性存在一定的差異。因而，在在對一些內容進行審計時，兩類審計容易發(fā)生分歧，不利于共同提升國有企業(yè)內部控制工作的有效性。

二、國有企業(yè)內部審計和外部審計協同提升內部控制有效性的策略

(一)提升內部審計與外部審計技術與方法一致性，加強內外審計成果共享

從主要職能的角度出發(fā)，內部審計工作側重點在于對內部生產經營活動進行監(jiān)督，而外部審計側重點在于加強對財務報表等合規(guī)性的督查。隨著國有企業(yè)對于先進電子信息技術應用逐步增強，兩種審計技術和方法也在逐步趨同。為了實現兩種審計工作的協同，國有企業(yè)應進一步提升兩類審計技術和方法的一致性，同時要加強兩種審計工作所得出的審計成果的共享作用，使各項信息與證據能夠得到更加高效地利用，最大限度上降低審計成本以及審計時間，提升內部控制有效性。

(二)進一步加強審計資源整合力度，建設審計信息系統(tǒng)

首先，國有企業(yè)應進一步推動內部審計和監(jiān)事會協作機制走向完善，以便能夠最大限度上提升審計人員和監(jiān)事會成員的監(jiān)督管理職能。其次，國有企業(yè)應根據自身長期發(fā)展戰(zhàn)略目標以及當前發(fā)展現狀對內部機構進行有效整合，優(yōu)化各部門之間的工作流程。再次，為了適應信息化時代背景下的內部控制工作，國有企業(yè)應建立審計信息系統(tǒng)，最大限度上避免因信息不對稱等問題造成的審計效果不佳，最終影響內部控制有效性的問題出現。最后，國有企業(yè)要進一步加強數據利用效率，利用生產經營過程中所產生的數據發(fā)現內部控制中的問題，配合審計工作提升企業(yè)內部控制有效性。

(三)進一步提升審計部門地位，有效保障內部控制體系落實

對于國有企業(yè)來說，內部審計與外部審計能夠實現高效協同的前提是企業(yè)內部審計部門擁有足夠的獨立性和專業(yè)性。企業(yè)內部審計部門的獨立性及客觀性越強，其所編制的審計報告的可利用性也相應提升。同時，隨著國有企業(yè)內部審計部門獨立性的提升，外部審計部門也能夠與其進行更為高效地溝通交流，更加明確地劃分各自審計的范圍及重點環(huán)節(jié)。這樣不僅能夠提升兩種審計的效率，還能夠確保對內部控制工作的各個方面實現有效審計。企業(yè)內部的審計部門相對于外部審計更加了解企業(yè)當前的生產經營狀況，以及對內部控制體系的運行情況更加熟悉，能夠更加及時地發(fā)現內部控制工作中的漏洞并及時提出完善建議。提升內部審計部門獨立性還有助于該部門成為國有企業(yè)內部的協調中樞，幫助企業(yè)內部控制部門與各個業(yè)務部門之間的溝通，同時與外部審計部門保持實時的溝通交流。由此可見，國有企業(yè)保持內部審計部門獨立性是極為重要的。國有企業(yè)管理層應進一步重視內部審計部門，提升內部審計的獨立性。要給予內部審計部門足夠的權限和資源，如投入足夠多的資源進行內部審計人才隊伍的建設，提升內部審計工作人員的綜合素質，為實現內部審計與外部審計協同提升內部控制有效性打下良好的基礎。

(四)進一步構建科學合理的內部審計與外部審計協調溝通機制

內部審計與外部審計的協同過程中，雙方要構建起科學合理的溝通渠道，以便能夠針對審計過程中的問題進行及時的溝通探討。內部審計工作人員與外部審計工作人員為了提升國有企業(yè)內部控制有效性必須就協同方式以及協同內容進行有效協商。當前，國有企業(yè)內部負責兩種審計工作人員協調溝通工作的部門是審計委員會。當前仍有一部分國有企業(yè)對于兩種審計之間的溝通交流工作沒有充分的重視，溝通渠道狹窄，溝通交流效率較低。在這種情況下，為了切實發(fā)揮協同作用，助力提升國有企業(yè)內部控制有效性，國有企業(yè)內部的審計委員會必須進一步拓寬兩種審計之間的溝通交流渠道，使兩種審計工作之間的溝通交流形式更加具體化，并定期召開交流工作會議，最大限度地保持內部審計和外部審計協同路徑與流程的一致性。

(五)加強內部控制缺陷的整改力度

國有企業(yè)在完成一定生產經營周期的內部審計與外部審計工作后，為了切實通過梳理審計結果進而發(fā)現和解決自身存在的問題，國有企業(yè)管理層必須進一步提升對專業(yè)化審計結果的重視程度。國有企業(yè)只有重視兩種審計工作開展過程中所發(fā)現的不足與漏洞，落實審計報告中所提出的針對性整改措施，制定科學合理的整改方案，才能有效保證內部控制體系不斷走向完善。企業(yè)想進一步利用好審計結果，加強內部控制缺陷的整改可以從以下幾個方面著手：首先，進一步將發(fā)現內部控制工作中的問題與整改審計過程中提出的問題置于同等重要的地位，提升對于審計過程中發(fā)現的問題的重視程度，在整改過程中積極接受內部審計和外部審計的監(jiān)督，提升整改效率和質量。其次，國有企業(yè)要進一步提升自身的整改責任意識，要堅決和徹底地解決問題，進一步提升內部控制的精細化程度，并由內部審計部門牽頭制定整改監(jiān)督機制，提升整改意見的落實度。最后，國有企業(yè)要進一步優(yōu)化內部控制問題整改流程，尤其是針對重點環(huán)節(jié)進行針對性部署；對于審計報告中提出的重點問題，要在整改完成后咨詢專業(yè)人士的意見，確保內部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)得到針對性的加強。此外，在整改過程中要充分利用激勵機制的作用，對于一些為提升內部控制有效性做出突出貢獻度職工要給予相應的獎勵，而對于一些工作績效較差的工作人員要給予相應的懲罰，獎懲得當最終保證內部控制有效性得以提升。

三、國有企業(yè)內部審計與外部審計協同對于內部控制有效性的影響機制

(一)有助于提升風險評估有效性

風險評估是國有企業(yè)內部控制工作中的重要環(huán)節(jié)。內部審計工作人員在判斷內部控制體系是否能夠有效評估風險時，主要通過了解企業(yè)當前是否構建起了科學合理的風險管理規(guī)章制度體系，是否制定了科學合理的風險應對措施等。而外部審計首先要客觀全面的了解國有企業(yè)整體的經營狀況，找出企業(yè)內部控制工作中的薄弱環(huán)節(jié)，以風險控制為審計導向，準確識別企業(yè)內部控制工作中的風險，并對風險因素可能對企業(yè)發(fā)展所造成的影響進行評估。而內部審計與外部審計的協同，能夠進一步提升風險評估的范圍，做到重點環(huán)節(jié)重點審計，提高風險因素的挖掘深度，推動國有企業(yè)實現更加精準的風險評估。

(二)有助于提升控制活動的有效性

為了提升國有企業(yè)內部控制有效性，首先需要外部審計工作人員對內部控制體系運行情況進行測試，對財務報告內部控制的有效性給出整體性意見。若外部審計工作人員在審計過程中發(fā)現財務內部控制存在重大漏洞，則應在審計報告中將該缺陷進行針對性的披露。值得注意的是，判斷財務內部控制活動是否有效需要外部審計工作人員具備較強的專業(yè)素質，因此，這部分的內部控制測試可以由外部審計工作人員與內部審計工作人員協同完成，在此過程中，內部審計工作人員也能針對性地彌補專業(yè)技能上的不足。同時，外部審計人員評估內部控制活動有效性的過程中應充分利用內部審計工作人員的審計成果，提升審計工作的效率。這就要求內部審計工作人員在出具審計報告時，將審計過程中發(fā)現的風險點準確注明并告知外部審計工作人員，只有這樣外部審計工作人員才能準確判斷是否屬于自身審計工作范圍，并在編寫外部審計報告中重點注明。因此，通過內部審計與外部審計的協同，國有企業(yè)內部控制活動的有效性能夠顯著提升。

(三)有助于提升內部監(jiān)督的有效性

國有企業(yè)內部控制體系在實際落實環(huán)節(jié)，可能會因體系完善程度不高、內部控制工作人員綜合素質有待提升等原因，使內部控制體系不能發(fā)揮出應有的作用。內部審計與外部審計協同開展工作有助于國有企業(yè)內部形成更加良好的監(jiān)督管理機制，為內部控制體系發(fā)揮作用提供堅實的支撐。具體而言，內部審計能夠定期檢查內部控制規(guī)章制度是否嚴格落實，同時，通過不定期的專項檢查能夠找到內部控制體系中的漏洞與不足，并監(jiān)督這些問題的改進過程。而外部審計能夠從財務報表等公開披露的信息中進一步全面挖掘內部控制工作的薄弱點，與內部審計形成合理，共同督促內部控制部門進一步完善自身工作，形成常態(tài)化的監(jiān)督機制，提升內部監(jiān)督的有效性。

四、結語

綜上所述，在日益復雜的市場環(huán)境下，國有企業(yè)必須進一步加強內部管理，提升整體管理效率和質量，為高效開展生產經營活動提供堅實的保障。而內部控制工作對于國有企業(yè)規(guī)范化經營，實現健康穩(wěn)定發(fā)展具有不可替代的重要作用。國有企業(yè)通過內部審計與外部審計的協同，可以及時發(fā)現內部控制工作中的不足與漏洞，為企業(yè)完善內部控制體系、提升內部控制有效性提供新的動力。因此，國有企業(yè)應進一步采取進提升審計部門地位、構建科學合理的內部審計與外部審計協調溝通機制以及加強內部控制缺陷的整改力度等措施，為提升內部控制有效性提供保障?！?/p>