生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃中存在的問題及對策分析

莫佳妮 駱彥羽 .浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 .浙江工業(yè)大學(xué)之江學(xué)院

在遵循我國法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，從多個出口退稅稅收籌劃中，選擇最優(yōu)、最好的一個進(jìn)行簡要的分析，這就是出口退稅稅收籌劃分析。進(jìn)行分析時應(yīng)遵循的原則有：不違法性原則、及時性原則和綜合性原則。其目的就是生產(chǎn)企業(yè)為了減輕企業(yè)稅負(fù)成本，降低企業(yè)在出口交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)業(yè)績，從中實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算方法

“免、抵、退”政策是生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的政策。“免”是指出口環(huán)節(jié)增值稅免于征收；“抵”是指銷項(xiàng)稅額(內(nèi)銷)允許被出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；“退”是指進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有完全從銷項(xiàng)稅額中抵扣，則其剩余部分以貨幣資金形式退還給企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)無可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可退稅額則為零，一般無下期抵稅額；如果企業(yè)有上期留存稅額的，將本期期末的剩余稅額和本期可抵扣稅額結(jié)轉(zhuǎn)至下一期。以上稅額的計(jì)算則作為出口退稅的計(jì)算依據(jù)。

(一)一般貿(mào)易方式下的計(jì)算方法

1.當(dāng)期免抵退中不得免抵額=當(dāng)期折算成人民幣的FOB價格×征稅率-當(dāng)期折算成人民幣的FOB價格×出口貨物退稅率

2.當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=免抵退中不得免抵額-上期留抵稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+不含稅銷售額×增值稅稅率 (負(fù)數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額)

3.當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物折算成人民幣離岸價格×出口貨物退稅率

4.當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

5.當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

6.當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時

6.當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期免抵退稅額

7.當(dāng)免稅購進(jìn)原材料時

(1)當(dāng)期免抵退中不得免抵額=(折算成人民幣離岸價格-免稅購進(jìn)原材料價格)×征稅率-(折算成人民幣離岸價格-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格)×退稅率

(2)當(dāng)期免抵退稅額=(折算成人民幣離岸價格-免稅購進(jìn)原材料價格)×出口貨物退稅率

例1：自營出口生產(chǎn)企業(yè)A企業(yè)。退稅率為9%，增值稅稅率13%。當(dāng)月相關(guān)業(yè)務(wù)為：收購一批棉花，價稅合計(jì)金額為678萬元，貨物已驗(yàn)收入庫并已認(rèn)證。本月折算成人民幣離岸價格(FOB)為500萬元。本月銷售貨物售價(不含稅)為920萬元，價稅合計(jì)金額為1 039.6萬元。存在上月留抵稅額為125萬元。

當(dāng)期免抵退中不得免抵額=500×13%-500×9%=20(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=920×13%+20-78-125=-63.4(萬元)

當(dāng)期免抵退稅額=500×9%=45(萬元)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=45(萬元)

當(dāng)期免抵稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=63.4-45=18.4(萬元)

例2：自營出口生產(chǎn)企業(yè)B企業(yè)。退稅率為9%，增值稅稅率13%。當(dāng)月相關(guān)業(yè)務(wù)如下：收購一批木材，價稅合計(jì)金額為565萬元，貨物已驗(yàn)收入庫并已認(rèn)證。本月折算成人民幣離岸價格(FOB)為300萬元。此外，還免稅購買一批棉花，其組成計(jì)稅價格為200萬元。本月銷售貨物售價(不含稅)為300萬元，價稅合計(jì)金額為339萬元。存在上月留抵稅額為6萬元。

當(dāng)期免抵退中不得免抵額=(300-200)×13%-(300-200)×9%=4(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×13%+4-65-6=-28(萬元)

當(dāng)期免抵退稅額=(300-200)×9%=9(萬元)

當(dāng)期應(yīng)退稅額= 9(萬元)

當(dāng)期免抵稅額 =0

結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額= 28-9=19(萬元)

(二)進(jìn)料加工貿(mào)易模式下的計(jì)算方法

1.當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率+當(dāng)期免抵退中不得免征和抵扣稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

2.當(dāng)期免抵退中不得免抵額=(折算成人民幣離岸價格-保稅進(jìn)口料件金額)×征稅率-(折算成人民幣離岸價格-進(jìn)料加工折算成人民幣離岸價格×分配率)×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期免抵退稅額=(折算成人民幣離岸價格-保稅進(jìn)口料件金額)×出口貨物退稅率

4.當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期應(yīng)納稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

5.當(dāng)期免抵退稅額＜當(dāng)期期末留抵稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期免抵退稅額

二、兩種貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃分析

一般貿(mào)易方式和進(jìn)料加工貿(mào)易方式是我國出口退稅貿(mào)易方式。

(一)一般貿(mào)易和加工貿(mào)易方式下的稅收籌劃分析

一般貿(mào)易方式的貨物資源一般是來源于國內(nèi)。當(dāng)貨物出口時，出口退稅可以被申請，如果稅率之間存在差異，則其不允許退稅，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。即：當(dāng)期免抵退中不得免抵扣稅額=折算成人民幣離岸價格×國家留下部分；而加工貿(mào)易的貨物資源則一般來自于國外。當(dāng)貨物出口時，貨物加工后增值稅部分可以申請出口退稅，如果稅率之間也和一般貿(mào)易方式下一樣存在差異，則也不允許退稅，從而計(jì)入成本。即：當(dāng)期免抵退中不得免抵扣稅額=(折算成人民幣離岸價格-保稅進(jìn)口料件金額)×國家留下部分。

一般貿(mào)易方式和加工貿(mào)易方式中最主要、最為關(guān)鍵的區(qū)別在于企業(yè)之間的稅收差別，因?yàn)橐话阗Q(mào)易方式下貨物資源一般都來自于國內(nèi)，而加工貿(mào)易方式下的貨物資源一般來自于國外，在以上兩種貿(mào)易方式中，加工貿(mào)易方式最為合理。目前國內(nèi)的資源比重正在隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸減少，從國外購入的材料資源也在逐漸增加，進(jìn)口出口之間的差額也在逐漸縮小，稅收成本也在逐漸下降。因此，一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)稅收成本會普遍高于加工貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)的總稅負(fù)，則說明該種情況下生產(chǎn)企業(yè)選擇加工貿(mào)易方式最為合理、有效。

(二)進(jìn)料加工和來料加工貿(mào)易方式下的稅收籌劃分析

進(jìn)料加工貿(mào)易方式和來料加工貿(mào)易方式都屬于加工貿(mào)易方式之一，二者在稅額征收方面不一樣。進(jìn)料加工貿(mào)易方式屬于出口退稅業(yè)務(wù)，而來料加工貿(mào)易方式則不同，則屬于免稅業(yè)務(wù)。因?yàn)檫M(jìn)出口時企業(yè)都不需要繳納增值稅，收取貨物時的加工費(fèi)也不需要征收增值稅，出口貨物時所含的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，所以來料加工貿(mào)易屬于免稅業(yè)務(wù)。

1.出口稅率與退稅率之差

例3：出口退稅率為9%。生產(chǎn)企業(yè)C企業(yè)是一批在國外加工的橡膠制品，加工后出口價格為5 000萬元，用于加工出口貨物的保稅進(jìn)口料件金額為2 000萬元，加工所耗用費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元。

(1)選擇進(jìn)料加工方式，公式步驟如下：

當(dāng)期免抵退中不得免抵額=(5000-2000)×13%-(5000-2000)×9%=120(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=120-200=-80(萬元)

以上加工貿(mào)易方式下，生產(chǎn)企業(yè)可以獲得80萬元的增值稅退稅額。若企業(yè)采取來料加工貿(mào)易方式時，企業(yè)則可以免交增值稅，因?yàn)樵摷庸べQ(mào)易方式屬于免稅業(yè)務(wù)。

(2)降低出口貨物退稅率9%降至5%

當(dāng)期免抵退中不得免抵額=(5000-2000)×13%-(5000-2000)×5%=240(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=240-200=40(萬元)

通過以上實(shí)際案例的說明，當(dāng)出口貨物退稅率從9%降至5%時，征稅率和退稅率之間的差額則由4%提高到8%，而當(dāng)期免抵退中不得免抵稅額也在隨著退稅率的降低逐漸增加，當(dāng)期應(yīng)退還的增值稅額也在逐漸減少。

2.國產(chǎn)料件的數(shù)量多少

將加工所耗用費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為70萬元，則

當(dāng)期應(yīng)納稅額=120-70=50(萬元)

當(dāng)國產(chǎn)料件的數(shù)量少，進(jìn)項(xiàng)稅較低時，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不完全可以沖減銷項(xiàng)稅額，所以企業(yè)必須繳納增值稅。反之，當(dāng)國產(chǎn)料件的數(shù)量多，進(jìn)項(xiàng)稅額較高時，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額完全可以沖減銷項(xiàng)稅額，因此，抵減額可以輕易辦理出口退稅。對于另一種加工貿(mào)易方式下，由于進(jìn)出口時都不用繳納增值稅，屬于免稅業(yè)務(wù)的范疇，因此在加工所耗用費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額增加時，出口價格會隨著來料數(shù)量增加而隨之增加。

3.企業(yè)利潤水平的大小

將加工后的出口價格改為8 000萬元，則

當(dāng)期免抵退中不得免抵額=(8000-2000)×13%-(8000-2000)×9%=240(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=240-200=40(萬元)

企業(yè)的利潤水平也會影響企業(yè)的納稅情況。在加工貿(mào)易方式下，當(dāng)加工后的出口價格越高，當(dāng)期免抵退中不得免抵額就越多，當(dāng)期應(yīng)退還的增值稅額則減少；相反，當(dāng)加工后的出口價格越低，當(dāng)期免抵退中不得免抵額就越少，當(dāng)期應(yīng)退還的增值稅額則增多。根據(jù)以上的實(shí)際案例，企業(yè)需要繳納40萬元的增值稅，而企業(yè)在另一種加工貿(mào)易方式下則可以省下這40萬元的增值稅。

三、出口退稅稅收籌劃中存在的問題

(一)出口退稅稅收籌劃知識薄弱

生產(chǎn)企業(yè)在出口退稅稅收籌劃的過程中，既要對企業(yè)自身的出口退稅規(guī)章制度進(jìn)行管理，還要對市場經(jīng)濟(jì)乃至全世界市場經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的分析，并將其作為出口退稅稅收籌劃的基礎(chǔ)。出口退稅稅收籌劃的相關(guān)人員不僅要積累有關(guān)出口退稅稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，還要全面分析當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。但從企業(yè)的稅收籌劃來看，企業(yè)在人員分配方面與其他生產(chǎn)企業(yè)相比并不是很全面，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)也較為簡單，企業(yè)在管理上的規(guī)章制度也不是很健全。當(dāng)前企業(yè)能進(jìn)行出口退稅稅收籌劃的人員也比較少，稅收籌劃人員的籌劃能力明顯有些欠缺和不足，對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析也不夠全面和完整，而在發(fā)展過程中稅收籌劃人員也不懂得根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新，只會照著所學(xué)出口退稅專業(yè)知識在實(shí)踐中照搬照抄，不能靈活運(yùn)用、熟練掌握，在編制稅收籌劃方案時忘記結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營情況，總的來說，就是缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)新精神。甚至有些相關(guān)人員并沒有熟練掌握出口退稅的知識，以至設(shè)計(jì)出的稅收籌劃方案不夠全面和具體，也不能完全對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，從而出現(xiàn)一定的誤差。

(二)出口退稅的稅收政策不到位

在出口退稅稅收籌劃的過程中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要問題是生產(chǎn)企業(yè)沒有及時掌握最新的出口退稅稅收政策，編制最新的出口退稅稅收籌劃方案。稅收籌劃是稅收政策的延續(xù)，稅收政策是稅收籌劃的關(guān)鍵，如果稅收籌劃人員對相關(guān)的稅收政策沒有掌握到位，也沒有及時在網(wǎng)上學(xué)習(xí)最新的出口退稅稅收政策，使得相關(guān)人員在編制出口退稅稅收籌劃方案時運(yùn)用之前未修改的稅收政策，從而導(dǎo)致設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案與當(dāng)前的稅收政策不一致、不相符，則生產(chǎn)企業(yè)可能就會面臨偷稅、漏稅或者逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，這可能就會直接影響企業(yè)在社會上的信譽(yù)。隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，關(guān)于出口退稅相關(guān)的稅收政策制度也在不斷的改變和完善，稅收法律制度也在不斷增加。稅收籌劃的相關(guān)人員掌握稅收政策是必不可少的。如果出口退稅稅收籌劃人員對相應(yīng)的稅收政策掌握不到位，在網(wǎng)上了解不及時，也沒有及時追蹤最新的國家稅收政策，這將直接影響生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃方案。

四、出口退稅稅收籌劃相應(yīng)的對策

(一)提高出口退稅稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)知識

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們在出口退稅及稅收籌劃方面的專業(yè)知識，也提高他們在實(shí)踐中的業(yè)務(wù)能力，使他們可以熟練掌握并能靈活運(yùn)用，之后可以借助其所學(xué)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力來幫助生產(chǎn)企業(yè)減輕稅負(fù)成本，使企業(yè)效益最大化。通過對稅收籌劃人員的培訓(xùn)除了可以提高籌劃人員在稅收籌劃方面的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)知識之外，還可以提高他們在實(shí)踐過程中的抗擊打能力和觀察能力，使他們可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營情況編制出最優(yōu)、最好的出口退稅稅收籌劃方案，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平。

(二)增加出口退稅稅收籌劃人員

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)適當(dāng)增加出口退稅稅收籌劃人員。出口退稅稅收籌劃工作對于籌劃人員來說有些復(fù)雜和困難，所以生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)增加一些稅收籌劃人員，尤其是關(guān)于出口退稅的稅收籌劃人員，并且他們應(yīng)該具有優(yōu)秀的出口退稅專業(yè)知識及法律知識，并能夠在實(shí)踐中熟練、靈活地運(yùn)用這些相關(guān)知識以及相關(guān)出口退稅的稅收政策，也能將出口退稅稅收籌劃與生產(chǎn)企業(yè)自身實(shí)際情況相結(jié)合，并根據(jù)最新的出口退稅稅收政出臺最優(yōu)的出口退稅稅收籌劃方案。通過增加出口退稅稅收籌劃人員，達(dá)到企業(yè)稅后利益的最大化。

(三)對出口退稅稅收籌劃政策追蹤掌握

跟蹤和掌握出口退稅最新稅收政策是稅收籌劃的前提，也是關(guān)鍵。稅收籌劃人員應(yīng)該隨時在網(wǎng)上瀏覽相關(guān)信息并及時了解最新的出口退稅稅收政策，如最新的出口退稅率等。只有稅收籌劃人員能夠更好地了解國家的稅收政策，才能做出最優(yōu)的稅收籌劃方案。因此，生產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)該派相關(guān)的專業(yè)人員對國家稅收政策進(jìn)行及時的追蹤和了解，并及時告知生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅稅收籌劃人員最新的出口退稅稅收政策，保證企業(yè)的出口退稅稅收籌劃方案與現(xiàn)行的出口退稅稅收政策相一致，從而可以降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。同時，企業(yè)要正確引導(dǎo)稅收籌劃人員對國家稅收政策的認(rèn)識和分析，避免其在認(rèn)識和分析中存在誤差，導(dǎo)致做出的稅收籌劃方案存在誤差。

五、結(jié)語

綜上所述，生產(chǎn)企業(yè)可以對出口退稅進(jìn)行稅收籌劃，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策從而加以改正，這樣可以減輕生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)成本，增強(qiáng)企業(yè)效益最大化。稅收籌劃人員應(yīng)該具有熟練的專業(yè)知識和法律知識，不知法犯法，并對最新的稅收政策能夠有更好的了解，也能夠及時從網(wǎng)上掌握相關(guān)信息，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況做出最優(yōu)的稅收籌劃方案，從而保證稅收籌劃方案與現(xiàn)行的稅收政策相一致，使其做出的籌劃方案與實(shí)際不存在誤差，這樣才能使生產(chǎn)企業(yè)有更好的發(fā)展?！?/p>