基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的會(huì)計(jì)核算研究

黃雯娟 麒麟公路分局

引言

為進(jìn)一步體現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況，理順基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入流程，我國依據(jù)新時(shí)期財(cái)政形勢，制定了2017年《政府會(huì)計(jì)制度》。本文從基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入出發(fā)，分析基層事業(yè)單位撥款現(xiàn)狀，指出會(huì)計(jì)核算問題的成因，并指出完善基層事業(yè)單位財(cái)政撥款的措施，進(jìn)而提升財(cái)政撥款的執(zhí)行力，為會(huì)計(jì)核算提供理論支撐。

一、基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入概述

各級(jí)政府的財(cái)政收入，由稅收、土地等資源出讓、國企盈利等方面構(gòu)成，稅收地方政府留存部分，其余稅收上繳國家。基層事業(yè)單位財(cái)政撥款是指政府通過下屬機(jī)構(gòu)財(cái)政部門以財(cái)政撥款的形式撥付給基層事業(yè)單位，一般財(cái)政撥款的對(duì)象主要是行政事業(yè)單位，而且是必須納入政府預(yù)算的單位。

根據(jù)財(cái)政保障類型的不同，目前，基層事業(yè)單位可分為不同的類型：一是財(cái)政全額撥款事業(yè)單位財(cái)政撥款，基層事業(yè)單位內(nèi)部的工資福利等全部由財(cái)政提供，收入相對(duì)穩(wěn)定；二是財(cái)政差額撥款事業(yè)單位財(cái)政撥款，部分收入來自財(cái)政撥款，部分收入需要本單位自行籌措，單位收支盈余可以超額，收支浮虧的單位可能不供也可能減供，主要代表是醫(yī)院；三是自收自支事業(yè)單位財(cái)政撥款，全部收入來自單位內(nèi)部自籌，主要代表是設(shè)計(jì)院等。現(xiàn)在基層事業(yè)單位是由財(cái)政國庫集中支付，以集中支付的方式進(jìn)行財(cái)政撥款，先前的財(cái)政撥付方式是撥到預(yù)算基層事業(yè)單位的財(cái)政賬戶，推行集中支付方式之后，財(cái)政資金只存儲(chǔ)于國庫，財(cái)政給基層事業(yè)單位下達(dá)的僅有財(cái)政預(yù)算額度，分為兩種支付方式：直接支付和授權(quán)支付。直接支付由預(yù)算單位填寫收款人賬號(hào)等信息，財(cái)政直接把資金撥付到收款單位。授權(quán)支付由本單位在額度范圍內(nèi)提取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬。

二、基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入核算現(xiàn)狀

（一）財(cái)政直接支付方式的賬務(wù)處理

財(cái)政部門一般采用財(cái)政直接支付的方式，向基層行政事業(yè)單位撥付資金，其間不會(huì)經(jīng)過其他的流程，直接通過財(cái)務(wù)撥款方式下發(fā)至基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)，這些資金主要用于公務(wù)活動(dòng)、工資福利、基本采購等支出，用以保障基層事業(yè)單位各項(xiàng)工作的正常開展。基層事業(yè)單位在進(jìn)行上述財(cái)政支出后，會(huì)依照年度目標(biāo)，制定與實(shí)際相符合的財(cái)政預(yù)算，向財(cái)政部門提交申請(qǐng)審核，待財(cái)政部門確定后，以國庫集中支付的方式，委托相關(guān)代理銀行將財(cái)政資金撥付給基層事業(yè)單位，之后，基層事業(yè)單位按照既定的年度計(jì)劃使用資金?；鶎邮聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)核算人員要依照委托代理銀行轉(zhuǎn)移的財(cái)政撥付相關(guān)憑證，核定相對(duì)應(yīng)的資金收入。會(huì)計(jì)核算人員要根據(jù)本單位資金使用的各項(xiàng)用途，妥善做好財(cái)政資金清查檢驗(yàn)工作，確保政府財(cái)政資金?？顚Ｓ?。這樣便能夠在最大程度上提升資金使用效率，同時(shí)推動(dòng)基層行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的良好開展。

（二）財(cái)政授權(quán)支付方式的賬務(wù)處理

基層事業(yè)單位在額外的財(cái)政支付方面，一般采用財(cái)政授權(quán)支付的方式進(jìn)行處理?；鶎邮聵I(yè)單位在處理必要但非經(jīng)常性的財(cái)政支出時(shí)，會(huì)預(yù)先向財(cái)政部門提出財(cái)政資金申請(qǐng)，并說明資金申請(qǐng)理由、資金使用方式及資金支出項(xiàng)目等，待財(cái)政部門審核通過基層事業(yè)單位的財(cái)政申請(qǐng)后，以財(cái)政授權(quán)方式將資金賬戶用款下達(dá)到基層事業(yè)單位相應(yīng)的代理銀行的零余額賬戶。這樣，基層事業(yè)單位便有充足的資金來處理額外的支出，同時(shí)根據(jù)年度預(yù)算計(jì)劃撥付的資金也能夠正常滿足日常開支。此種狀況下，基層事業(yè)單位可以綜合處理好各項(xiàng)資金支出。

（三）財(cái)政實(shí)撥資金支付方式的賬務(wù)處理

一般情況下，我國在采用國庫集中支付前，財(cái)政部門主要通過財(cái)政實(shí)撥資金支付方式下達(dá)給基層事業(yè)單位?；鶎邮聵I(yè)單位預(yù)先根據(jù)本單位的資金預(yù)算安排和業(yè)務(wù)資金使用規(guī)劃，向財(cái)政部門提出財(cái)政資金的撥入申請(qǐng)，待財(cái)政部門審核后，將基層事業(yè)單位所申請(qǐng)的財(cái)政資金直接撥付給該單位銀行的實(shí)存資金賬戶，確保財(cái)政實(shí)撥資金使用規(guī)范，賬務(wù)處理明晰。在這當(dāng)中，基層事業(yè)的單位會(huì)首先對(duì)各個(gè)部門的資金使用情況進(jìn)行分析，在綜合掌握日常資金支出、固定資產(chǎn)資金支出等各項(xiàng)資金支出內(nèi)容的前提下編制得到年度資金使用計(jì)劃，提前給財(cái)政部門，財(cái)政部門根據(jù)基層事業(yè)單位之前的年度預(yù)算、整體的發(fā)展情況進(jìn)行綜合評(píng)估，若其預(yù)算與之前的年度預(yù)算基本相符，且有充分理由增加預(yù)算的話，則審批通過。這樣基層事業(yè)的單位便會(huì)根據(jù)年度預(yù)算去安排各項(xiàng)資金的具體使用用途。

三、基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的會(huì)計(jì)核算問題成因

（一）基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的外部制約

受新冠肺炎疫情沖擊和一些國家宏觀政策外溢影響，我國面臨國際環(huán)境與國內(nèi)環(huán)境的雙重沖擊，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步向財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，債務(wù)危機(jī)、金融風(fēng)險(xiǎn)增加。新時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，挑戰(zhàn)和機(jī)遇共同推進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。此種狀況下，對(duì)于財(cái)政而言，面臨的形勢極為嚴(yán)峻，風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)巨大。經(jīng)濟(jì)增速放緩，財(cái)政收入自然增長率受限，引發(fā)收支矛盾尖銳，例如財(cái)政剛性支出并未減少、收支增速持續(xù)倒掛，人口老齡化、養(yǎng)老出現(xiàn)缺口、地方政府債務(wù)，財(cái)政可持續(xù)帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。此外，還有全球疫情持續(xù)蔓延、經(jīng)濟(jì)下滑、全球風(fēng)險(xiǎn)加大等帶來的巨大的不確定和外部沖擊。目前財(cái)政增收形勢仍然不容樂觀，無論是守住“六?！钡拙€，還是打好三大攻堅(jiān)戰(zhàn)，各類必保的硬性支出有增無減，政策性新增支出需求明顯超過財(cái)政承受能力，收支矛盾較為突出。

（二）基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的內(nèi)部制約

一是，財(cái)政撥款收入有限，收益成效不顯著?；鶎邮聵I(yè)單位在開展主要項(xiàng)目中，及時(shí)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益往往用于基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)支出，留有基層事業(yè)單位本身發(fā)展的財(cái)政資金十分有限，加之基層事業(yè)單位在財(cái)務(wù)控管力度方面較為薄弱，缺乏成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，易受到財(cái)政分配體制機(jī)制的制約，基層事業(yè)單位獲取的財(cái)政撥款收入存在一定限額，沒有實(shí)現(xiàn)真正的開源節(jié)流，單位內(nèi)部信息沒有完全實(shí)現(xiàn)共享，智慧財(cái)政撥付監(jiān)管建設(shè)不完善，財(cái)源建設(shè)保障能力不足。二是，爭取上級(jí)政府資金力度不足。目前，對(duì)于事業(yè)單位來講，其會(huì)在年初時(shí)確定財(cái)政預(yù)算，以此來向國家確定這一年的主要財(cái)政計(jì)劃，進(jìn)而獲得國家的財(cái)政撥款，但是事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)缺乏可控性，在爭取政府財(cái)政撥款時(shí)，缺乏競爭優(yōu)勢，在市場競爭過程中也因?yàn)閯?chuàng)新能力、信息應(yīng)用能力、發(fā)展能力等各方面水平較低而處于劣勢，與同質(zhì)化類型競爭對(duì)象相比，無法以自身效益達(dá)到爭取政府扶持資金的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，缺乏謀劃好重點(diǎn)支持領(lǐng)域范圍內(nèi)的項(xiàng)目，推進(jìn)工作力度不夠，導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)展相對(duì)較慢，進(jìn)而還可能引發(fā)因?yàn)轫?xiàng)目進(jìn)展慢而出現(xiàn)的各類問題。三是，基層事業(yè)單位資金使用不合理?；鶎邮聵I(yè)單位在使用政府撥付資金時(shí)，特定項(xiàng)目支付資金撥付力度有限，并且基層事業(yè)單位受預(yù)算支付項(xiàng)目制約，在財(cái)政資金使用方式上缺乏有效性。其沒有根據(jù)不同部門的具體需求按照時(shí)間、階段進(jìn)行資金的預(yù)算與劃分，而是直接根據(jù)實(shí)際所需進(jìn)行資金的支付。此種狀況下便可能導(dǎo)致資金資源的不合理使用，還可能出現(xiàn)資源的浪費(fèi)，若資金使用人員存有私心的話，還會(huì)發(fā)生資金被挪用等各類狀況。

四、完善基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的對(duì)策

（一）增強(qiáng)基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入

一是，切實(shí)加強(qiáng)資金收入，確保收入穩(wěn)定增長。積極對(duì)接上級(jí)部門，爭取基層事業(yè)單位發(fā)展扶持資金，暢通資金信息共享機(jī)制，多渠道增加基層事業(yè)單位主營業(yè)務(wù)收入，保障基層事業(yè)單位資金合理合規(guī)使用，堵塞事業(yè)單位資金收入負(fù)增長項(xiàng)目，確保財(cái)政資金收入持續(xù)增長，這樣一來便能夠在獲得充足財(cái)政撥款的基礎(chǔ)上發(fā)展自身獲取更多的收益，用作自身的進(jìn)一步發(fā)展，這是一種良性循環(huán)，對(duì)于基層事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展來講有著很大的益處。進(jìn)一步完善基層事業(yè)單位財(cái)政管理體制，利用制度確定好各項(xiàng)工作流程及各個(gè)工作人員所負(fù)責(zé)的事項(xiàng)，以此來增強(qiáng)基層事業(yè)單位雙招雙引、培植財(cái)源、增加收入的積極性。二是，堅(jiān)持抓好節(jié)支增效，提高資金使用績效。堅(jiān)決把“過緊日子”的要求落實(shí)落細(xì)，作為財(cái)務(wù)管理長期堅(jiān)持的基本方針，堅(jiān)持量入為出，精打細(xì)算，嚴(yán)把基層事業(yè)單位預(yù)算管理關(guān)口，大力壓縮基層事業(yè)單位一般支出項(xiàng)目，只有這樣才能夠真正實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。全方位增強(qiáng)基層事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算績效管控，健全以績效為導(dǎo)向的財(cái)政資金撥付分配機(jī)制，擴(kuò)大預(yù)算績效管理范圍和領(lǐng)域，推動(dòng)資金聚力增效，這樣的方式能夠很大程度上提高員工的工作效率，對(duì)于基層事業(yè)單位的整體發(fā)展來講也是很有益處的。

（二）完善基層會(huì)計(jì)核算體系

對(duì)于任何工作的開展來講，體系架構(gòu)都是明確工作責(zé)任劃分、確定權(quán)責(zé)范圍的重要標(biāo)準(zhǔn)，完善基層會(huì)計(jì)核算體系對(duì)于基層事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展來講有著很好的作用。首先，明確了基層事業(yè)單位的財(cái)政撥款適用范圍，民間非營利組織不在財(cái)政撥款的范圍之內(nèi)，這樣在進(jìn)行財(cái)政撥款時(shí)不會(huì)出現(xiàn)撥款對(duì)象不符合規(guī)定的狀況，明確了適用范圍，從源頭把控基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的范圍，確保財(cái)政撥款支出符合國家法律法規(guī)及政策規(guī)定，由此來確定收入及支出的性質(zhì)，確保相關(guān)財(cái)政撥款收入及支出工作均是在國家法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行的。其次，建立完備的會(huì)計(jì)核算管理模式。目前來看，中國在基層會(huì)計(jì)核算體系方面采用的管理模式是雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)的模式，關(guān)于雙體系，即我國各地區(qū)和基層企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算需要同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算核算兩種職能，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算核算制度的分離及相互銜接，這樣對(duì)于負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算核算兩項(xiàng)工作的人員來講，能夠在相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上完成工作，同時(shí)也能夠通過協(xié)作的方式將二者關(guān)聯(lián)起來。關(guān)于雙基礎(chǔ)，指的是對(duì)于各地區(qū)基層企事業(yè)單位政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采取收付實(shí)現(xiàn)制。關(guān)于雙目標(biāo)，即要能夠全面、清晰地反映各個(gè)單位的財(cái)務(wù)資料及預(yù)算履行情況等信息，確保其財(cái)務(wù)資料公開透明，財(cái)政撥款轉(zhuǎn)賬專用，嚴(yán)禁違規(guī)使用其他財(cái)政資金。只有這樣在透明、公開財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，才能夠讓審核人員更明確的掌握不同單位在財(cái)務(wù)資料、預(yù)算履行狀況方面的信息，進(jìn)而保證相關(guān)工作的開展更有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)基層預(yù)算管理制度

基層預(yù)算管理制度是一項(xiàng)能夠綜合把控有關(guān)預(yù)算各項(xiàng)工作的制度模式，持續(xù)健全完善事業(yè)單位預(yù)算監(jiān)督管理體系，構(gòu)建起全面、規(guī)范、透明的事業(yè)單位預(yù)算監(jiān)督管理體系能夠幫助基層事業(yè)單位更有效、高質(zhì)量地開展各項(xiàng)資金工作。對(duì)此，要加強(qiáng)統(tǒng)籌政府性基金預(yù)算，國有資本運(yùn)作的預(yù)算以及普通公用事業(yè)的預(yù)算，建立了跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，落實(shí)中期財(cái)政計(jì)劃。進(jìn)一步深化支出事業(yè)單位基層預(yù)算管理和結(jié)構(gòu)性改革，實(shí)施支出經(jīng)濟(jì)學(xué)科分類及考核。結(jié)合基層事業(yè)單位的實(shí)際情況，推動(dòng)對(duì)預(yù)算業(yè)績的管理，系統(tǒng)構(gòu)建預(yù)算業(yè)績管理體制框架。按照《中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》文件要求，構(gòu)建基層事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系，加強(qiáng)財(cái)政政策和業(yè)務(wù)項(xiàng)目績效管控基礎(chǔ)，持續(xù)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付實(shí)施全方位的財(cái)政績效管理，研究開展基層事業(yè)單位整體績效管理，推行地方財(cái)政績效管理工作考核，穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算公開。積極推進(jìn)預(yù)算管理一體化建設(shè)，不斷提升財(cái)政信息化支撐能力。繼續(xù)落實(shí)基層事業(yè)單位“過緊日子”的相關(guān)要求。及時(shí)反映基層事業(yè)單位的財(cái)政撥款收入和財(cái)政使用情況，進(jìn)而督促財(cái)務(wù)部門優(yōu)先保基本、兜底線，確?；鶎邮聵I(yè)單位財(cái)政運(yùn)行基本穩(wěn)定。

結(jié)語

新時(shí)期，基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的會(huì)計(jì)核算已然成為財(cái)政資金使用的重要監(jiān)控手段，對(duì)于保障社會(huì)民生、推動(dòng)基層經(jīng)濟(jì)發(fā)展來講至關(guān)重要，而其中涉及的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)財(cái)政政策、規(guī)章制度已成為基層事業(yè)單位活動(dòng)的重要依據(jù)，在財(cái)政預(yù)算、財(cái)政撥款等運(yùn)作過程中有約束規(guī)范作用。以此為背景，本文從基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體系著手，分析基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入核算現(xiàn)狀，指明原因所在，并提供下一步完善機(jī)制的對(duì)策建議如增強(qiáng)基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入、完善基層會(huì)計(jì)核算體系、加強(qiáng)基層預(yù)算管理制度等，以此為財(cái)政合法合規(guī)撥付保駕護(hù)航，推動(dòng)基層事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的會(huì)計(jì)核算研究水平的提升，進(jìn)而幫助基層事業(yè)單位更好地開展各項(xiàng)財(cái)政工作。