以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制策略分析

程西本 濟(jì)寧華僑城文化旅游發(fā)展有限公司

引言

在現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展中，資本密集型、高風(fēng)險(xiǎn)、僵化、效率低下的管理體制已經(jīng)越來越嚴(yán)重地制約著企業(yè)的健康發(fā)展。在這種發(fā)展的大背景下，積極推進(jìn)全面預(yù)算管理的內(nèi)控工作，能夠從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，從而為企業(yè)的重建與完善做出貢獻(xiàn)?？紤]到不同類型的企業(yè)都面臨著資金密集、高運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展?fàn)顩r，提出了一種以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范建立一個良好的環(huán)境以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

一、全面預(yù)算功能與特點(diǎn)

（一）全面預(yù)算

在一個特定的時間里，企業(yè)的投資活動、經(jīng)濟(jì)活動和金融活動的組織構(gòu)成了一個總體的預(yù)算管理。預(yù)算是在預(yù)測和決定的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的管理、投資和財(cái)務(wù)活動進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)劃，以達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)和各類資源和業(yè)務(wù)活動。預(yù)算是規(guī)劃的成果，是決定的體現(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略年度經(jīng)營目標(biāo)的分解與執(zhí)行，是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行控制的基礎(chǔ)。根據(jù)其所涵蓋的財(cái)政周期，總體預(yù)算可劃分為長期與短期兩種。按參與該項(xiàng)目的人數(shù)劃分為經(jīng)營預(yù)算和財(cái)政預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。其目標(biāo)是對企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指導(dǎo)和警示，并對其進(jìn)行全面預(yù)算的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，以保證其在經(jīng)營和發(fā)展中的積極作用。在這一過程中，實(shí)行全面的預(yù)算管理，保證了企業(yè)在資產(chǎn)安全、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)信息的完整性，從而使企業(yè)的經(jīng)營效率和效益得到提升，從而加速企業(yè)的發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）全面預(yù)算管理的功能

從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的一種手段。盡管最終的目標(biāo)并非是預(yù)算，但是可以通過對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營目標(biāo)的控制。有效的預(yù)算管理職能包括四大功能。第一，設(shè)定目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)，即為各部門設(shè)定不具體、難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，從而使企業(yè)目標(biāo)更加具體，部門目標(biāo)更加具體，個人目標(biāo)更加清晰。最終形成一種重?fù)?dān)萬人挑、責(zé)任人人有的結(jié)果。第二，企業(yè)資源整合是一個客觀現(xiàn)實(shí)，在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)時，存在著長期和短期、總目標(biāo)和整體目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部各部門的矛盾。所以，必須站在企業(yè)全局和戰(zhàn)略的高度，運(yùn)用工具將業(yè)務(wù)、資金、物資、信息、人力資源等有機(jī)地結(jié)合在一起。實(shí)踐證明，全面預(yù)算是一種有效的手段。綜合預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個方面的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個部門預(yù)算之間的協(xié)調(diào)和緊密聯(lián)系。在保證企業(yè)整體目標(biāo)的前提下，對資源進(jìn)行合理的分配和組織。第三，評價業(yè)績預(yù)算系統(tǒng)具有“懲惡揚(yáng)善”的功能，即對違背企業(yè)創(chuàng)造股東價值的罪惡行為進(jìn)行壓制，對企業(yè)為股東創(chuàng)造價值的行為予以表彰。預(yù)算與預(yù)算比例是衡量各部門、各雇員的真實(shí)業(yè)績的一個客觀基礎(chǔ)。

（三）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

第一，要實(shí)現(xiàn)全面的預(yù)算管理，必須要有全體人員的參與?！叭珕T參與”是指企業(yè)所有職能部門、生產(chǎn)單位都要參加預(yù)算編制，并對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行最基礎(chǔ)的核算。充分參與到預(yù)算流程中，其實(shí)就是各企業(yè)各部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)、科學(xué)分配的一個過程。建立一個“完整”的交流系統(tǒng)，并讓各個部門一起提交更改，能夠?qū)ⅰ皟?yōu)先事項(xiàng)”區(qū)分開來，并保證有效地分配和利用資源。另外，充分參與到預(yù)算程序中的另一層意義在于，它涉及了“利潤目標(biāo)”或者“目標(biāo)成本”級別的精煉，使所有人都能掌握成本并增強(qiáng)成本意識。第二，實(shí)行全面的預(yù)算管理。全面的控制意味著一個綜合的預(yù)算覆蓋了商業(yè)投資、商業(yè)和金融企業(yè)。只有從經(jīng)營和資金兩方面進(jìn)行預(yù)算，才能對項(xiàng)目進(jìn)行合理的預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行合理的預(yù)測，并將各種資源與有關(guān)的活動有機(jī)地結(jié)合起來，達(dá)到有效的控制目的。第三，實(shí)行“全程跟蹤”的全面預(yù)算?！叭谈櫋笔侵割A(yù)算管理的全過程，也就是預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算分析和調(diào)節(jié)、預(yù)算評審和評價。全面開放的、有權(quán)威性的預(yù)算管理和經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)。

二、全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）兩者的作用具有相互性

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，其基本目標(biāo)是確保企業(yè)的經(jīng)營活動可以按照既定的規(guī)劃進(jìn)行。同時，由于全面預(yù)算管理體系的不斷健全，企業(yè)的內(nèi)部控制也在逐步提高。在此過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的順利、有效的實(shí)施有著重要的影響。同時，整合的預(yù)算管理過程也將納入內(nèi)部控制、監(jiān)察和報(bào)表等。所以，可以認(rèn)為兩者之間有著密不可分的聯(lián)系，并且相互影響、相互促進(jìn)。

（二）兩者目標(biāo)的一致性

企業(yè)的內(nèi)部控制是對企業(yè)各個階層的員工進(jìn)行有效的控制，以達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)管理的合法性和合規(guī)性，為企業(yè)的運(yùn)營提供了充足的資金保證。從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的主要目的。當(dāng)前，雖然企業(yè)已經(jīng)普遍采用了現(xiàn)代管理理念，但是在經(jīng)營過程中仍然有很多問題和缺陷，所以引入內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，能增強(qiáng)對員工、管理者的有效監(jiān)控，保證企業(yè)的規(guī)劃和決策與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。對于企業(yè)來說，預(yù)算指標(biāo)就是每年實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的預(yù)算管理，能夠清晰地區(qū)分投資者、管理者和員工的權(quán)利和責(zé)任，從而有效地調(diào)動員工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。本文認(rèn)為，企業(yè)的整體預(yù)算管理與內(nèi)部控制的目的是相統(tǒng)一的，既能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又能保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（三）兩者之間在效應(yīng)上具有一定的協(xié)同性

在預(yù)算編制、執(zhí)行、評價的過程中，必須要有一個全面的內(nèi)部控制。同時，在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，實(shí)行全面的預(yù)算管理，能有效地減少企業(yè)的成本、優(yōu)化資源、提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益、為企業(yè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理具有很好的協(xié)同效應(yīng)。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制工作中的意義分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展中，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營的兩大要素。從系統(tǒng)的改革與完善來看，全面預(yù)算管理對于現(xiàn)代企業(yè)工作具有重大的戰(zhàn)略意義。從理論上說，全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營與管理活動的一種重要手段，它反映了企業(yè)資金、資源配置等方面的戰(zhàn)略規(guī)劃。

全面預(yù)算管理還能體現(xiàn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對未來發(fā)展計(jì)劃和重大決策的執(zhí)行與體現(xiàn)。從具體的實(shí)施模式來看，全面預(yù)算管理可以劃分為短期和長期，也可以劃分為經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算，二者都是建立在全面預(yù)算的基礎(chǔ)之上。在企業(yè)內(nèi)部控制方面，主要是引導(dǎo)管理者對企業(yè)的規(guī)劃與發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行清晰、明確，以使其在企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營中起到主導(dǎo)和最終的作用。

全面預(yù)算管理還可以理解為金融投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等活動的組織與計(jì)劃等是企業(yè)在特定的時間范圍內(nèi)進(jìn)行的。制定發(fā)展目標(biāo)、資源配置以及下一步的業(yè)務(wù)活動。在此基礎(chǔ)上，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，必須從根本上解決目前的各種風(fēng)險(xiǎn)與問題，以保證其在管理中的作用，尤其是在資產(chǎn)安全、管理制度、財(cái)務(wù)制度等方面。

四、全面預(yù)算管理核心下企業(yè)內(nèi)控存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境、制度不夠完善

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國目前的企業(yè)特別是集團(tuán)企業(yè)，在這一領(lǐng)域存在著許多缺陷。對集團(tuán)來說，往往是幾個子企業(yè)的兼并和合并。這些企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠協(xié)調(diào)，內(nèi)部控制環(huán)境也有很大的差別，給整個集團(tuán)的內(nèi)部控制帶來了一定的難度。由于審計(jì)部門的功能不能有效地行使，所以，在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層、集團(tuán)員工和集團(tuán)內(nèi)部控制之間，很難實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。另外，由于企業(yè)管理層的工作水平較高，存在著空缺、重復(fù)化等現(xiàn)象，從而產(chǎn)生了一些問題。由于企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的關(guān)系，使得內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而導(dǎo)致了權(quán)力濫用、投資、財(cái)務(wù)活動等問題，對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了重大的影響。

（二）在內(nèi)控中對風(fēng)險(xiǎn)的評估、防控意識缺失

當(dāng)前，我國的很多企業(yè)都在經(jīng)營中遭遇了虧損和風(fēng)險(xiǎn)，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。其產(chǎn)生的原因在于，在風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)防控意識不強(qiáng)的情況下，無法在全面的預(yù)算管理中有效地反映出風(fēng)險(xiǎn)意識、市場交易方式意識的缺失。對他們的相互關(guān)系有很深的了解，這就是企業(yè)家在做出決定時常常會出錯的原因。

五、以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控制度

在實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制和外部控制兩方面著手，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，有效地實(shí)施內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制制度。比如，在集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時，要根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際管理狀況，建立并健全內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)管理、預(yù)算編制等內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。企業(yè)擁有高度的獨(dú)立性和權(quán)威，保證企業(yè)對每位員工的監(jiān)督公平、公正、公開。同時，需要對內(nèi)控系統(tǒng)中的問題和重復(fù)的問題進(jìn)行分析，并對其進(jìn)行總結(jié)，按照《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》進(jìn)行修訂，嚴(yán)格遵循合法性、完整性、重要性、合理性、適應(yīng)性和成本效率等原則。在進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹贫仍O(shè)計(jì)時，要建立一套行之有效的考評和考評體系，使其與獎勵、懲罰等相互配合，從而在某種程度上推動企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。對各部門進(jìn)行公平、公正、公開的考核，推行以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并依據(jù)具體的情況進(jìn)行智能化的預(yù)算編制。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估防控意識，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用

在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，建立了一個有效的風(fēng)險(xiǎn)評價和防范機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，對其內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評價，以減少決策的盲目性，并能有效地降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它包括對企業(yè)的重要商業(yè)過程進(jìn)行事前分析，確定經(jīng)營過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與防控；事中，對已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)及時處理，降低已存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而減少損失。事后，對風(fēng)險(xiǎn)以及防范措施進(jìn)行總結(jié)，形成一套標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。事前、事中、事后管理循環(huán)有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的逐步提升，有效提高企業(yè)內(nèi)部控制綜合管理的有效性。另外，在企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，目的在于增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)其對風(fēng)險(xiǎn)的評價和防范。企業(yè)應(yīng)重視全面的預(yù)算管理，并對其他內(nèi)部控制工作給予支持。同時，在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，要做到上下聯(lián)動、協(xié)調(diào)配合，使全面預(yù)算在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中起到重要的推動作用。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免對集團(tuán)造成不必要的損失。

六、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控下全面預(yù)算管理的建議

（一）建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)

預(yù)算管理是否有效，關(guān)鍵在于對預(yù)算信息的回饋。而預(yù)算信息的反饋又是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的重要依據(jù)。所以，在預(yù)算編制過程中，需要雙軌制建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，包含財(cái)務(wù)反饋以及預(yù)算信息反饋體系。在核算體系的基礎(chǔ)上，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并根據(jù)問責(zé)制的要求，對責(zé)任預(yù)算的各個部門進(jìn)行責(zé)任收益和問責(zé)費(fèi)用進(jìn)行核算。采用雙重渠道的預(yù)算信息回饋體系，可以使企業(yè)在預(yù)算管理中完全符合責(zé)任核算的需要，并脫離了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)約束，在一定程度上具有靈活性，有利于實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的控制與功能的保障。

（二）建立多層化的預(yù)算監(jiān)控

要實(shí)現(xiàn)多層次的預(yù)算控制，需要各部門、各成員共同努力，形成一個自我監(jiān)控、互相監(jiān)控的預(yù)算控制主體，主要包括三層管控：一是企業(yè)監(jiān)事會管控。從預(yù)算制定到實(shí)施全過程，監(jiān)事會是最高層的監(jiān)察機(jī)關(guān)，對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督。二是財(cái)務(wù)總監(jiān)管控。受益人或贊助商指示財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)的重大決定和特定的交易。三是有關(guān)部門管控。財(cái)政部門設(shè)立預(yù)算監(jiān)測中心，包括審計(jì)、人力資源、生產(chǎn)部在內(nèi)的各個部門，都要對預(yù)算進(jìn)行互相監(jiān)督，這樣就可以在最上層的監(jiān)督下，實(shí)現(xiàn)部門之間的相互監(jiān)督。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制辦法，系統(tǒng)推進(jìn)預(yù)算管理工作

在建立以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制制度時，必須對預(yù)算編制方式進(jìn)行改進(jìn)，并對其進(jìn)行系統(tǒng)化的推進(jìn)，從而為建立內(nèi)部控制制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理辦法是建立在歷史預(yù)算基礎(chǔ)上的，也存在一定的靈活性。盡管這樣的預(yù)算在成本上有一定的優(yōu)越性，但是它不能很好地適應(yīng)今天的市場變化，而且在企業(yè)的資金管理方面起到了很大的作用。因此，為了實(shí)現(xiàn)對資金的有效控制，企業(yè)應(yīng)采取考慮到企業(yè)目前和將來的發(fā)展情況的零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法。在對預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化的同時，要注重固定資產(chǎn)的管理、成本的控制、資金的管理，同時也要保證企業(yè)的各種管理活動都能納入全面的預(yù)算管理之中。采用預(yù)算編制方法，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了改進(jìn)，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建起到了積極的推動作用。而要使企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)得到長期的發(fā)展，就必須對其進(jìn)行全面的內(nèi)部控制。首先，要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的工作，從細(xì)微處著手，把預(yù)算管理工作做得更好。在實(shí)施的過程中，需要有關(guān)的管理者具有良好的管理意識和工作積極性，以正確的方式進(jìn)行預(yù)算管理。同時，為了使企業(yè)的財(cái)務(wù)資源得到有效的利用，必須對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行科學(xué)的、切實(shí)的改革。

結(jié)語

全面預(yù)算與內(nèi)部控制是企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營過程中相互補(bǔ)充、密不可分的關(guān)系，所以，在全面預(yù)算管理的框架下，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須對其進(jìn)行全面的預(yù)算管理。加強(qiáng)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評價與防范，有效地發(fā)揮預(yù)算管理的功能，并在此基礎(chǔ)上，不斷完善預(yù)算目標(biāo)，構(gòu)建雙預(yù)算信息系統(tǒng)。通過對企業(yè)內(nèi)部信息的反饋、多層次的預(yù)算監(jiān)督，確保企業(yè)的預(yù)算管理能夠及時有效地完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。