新收入準(zhǔn)則下網(wǎng)游公司的收入確認問題研究

張勝利

（晉中信息學(xué)院，山西 晉中 030800）

0 引言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)游公司也不斷發(fā)展壯大，成為國民經(jīng)濟中不可或缺的一部分?！?019 年中國游戲產(chǎn)業(yè)報告》顯示，2019 年我國游戲市場實際銷售收入達2 308.8 億元，同比增長7.7%；我國游戲用戶規(guī)模達到6.4 億人，同比增長2.5%。可以說，我國游戲產(chǎn)業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中具有舉足輕重的地位。網(wǎng)游公司目前將相關(guān)產(chǎn)品分為個人計算機（Personal Computer，PC）端游戲、移動端游戲和網(wǎng)頁游戲3 種，隨著5G 和手機相關(guān)硬件的不斷升級與完善，移動端游戲發(fā)展迅速，幾乎占到游戲市場總收入的3/4。根據(jù)《2020 年中國游戲產(chǎn)業(yè)報告》，2020 年我國移動端游戲市場實際銷售收入達到2 096.76 億元，比2019 年增加了515.65 億元，同比增長32.61%，移動游戲市場的實際銷售收入占比高達75.2%。網(wǎng)絡(luò)游戲高速發(fā)展的同時，給市場帶來了新的交易模式和消費模式，也給收入的確認帶來了很大的挑戰(zhàn)，尤其給游戲中頻繁交易的虛擬商品的收入確認及其計量帶來了一定的困難。收入是會計六要素之一，反映了一個企業(yè)的盈利質(zhì)量，因此研究收入確認十分重要。新收入準(zhǔn)則在商品和服務(wù)的收入確認方面提出了“五步法”，針對收入確認中的每一個環(huán)節(jié)都作出了更加細致的規(guī)定，對于網(wǎng)游公司來說，這能夠幫助其更加準(zhǔn)確地進行收入的確認。

1 網(wǎng)游公司收入來源

目前，網(wǎng)游公司的收入來源主要有以下幾種：道具收費、時間收費、游戲使用權(quán)收費等，而一個游戲可以同時適用兩種或兩種以上的收費方式。當(dāng)前，市場上的網(wǎng)游公司為了獲得更多的受眾，一般會降低游戲門檻，主要采用道具來吸引用戶和提高用戶體驗感，因此道具收費是最主流的收費方式。游戲中所用的道具有限時型、限次型、不限時也不限次（永久型）3 種基本類型，因此在收入確認和計量上有很大的難度。

2 網(wǎng)游公司運營現(xiàn)狀及收入確認方式

相較于傳統(tǒng)行業(yè)，網(wǎng)游公司收入確認主要受運營模式和收入模式的影響。目前，網(wǎng)游公司的運營模式主要有3 種，不同的公司針對不同的游戲會采用不同的運營模式，根據(jù)其參與游戲的獨立性和強弱性進行分類，主要的運營模式有自主運營、聯(lián)合運營和授權(quán)運營。但筆者通過對目前十大網(wǎng)游公司運營模式的研究得知，網(wǎng)游公司通常采用自主運營和聯(lián)合運營的方式。自主運營的公司一般通過自有或第三方渠道全面負責(zé)產(chǎn)品的運營，獨自承擔(dān)游戲運營的收益和風(fēng)險；而聯(lián)合運營模式下的網(wǎng)游公司由第三方負責(zé)游戲的運營、推廣、充值和計費，網(wǎng)游公司只提供相關(guān)的技術(shù)支持。

網(wǎng)游公司相關(guān)信息顯示，自主運營模式下的相關(guān)游戲收入確認采用“總額法”，玩家可以在網(wǎng)游公司和第三方運營商之間進行選擇，在游戲中購買道具等物品來增加游戲體驗。如果玩家選擇網(wǎng)游公司，則該玩家所有的充值計費運營均由網(wǎng)游公司自身的系統(tǒng)負責(zé)；如果選擇第三方運營商，則玩家的充值計費由第三方運營商系統(tǒng)負責(zé)。聯(lián)合運營模式下，玩家充值的所有資金由第三方負責(zé)收取，網(wǎng)游公司和第三方按照協(xié)議分成，結(jié)算完畢后確認相關(guān)的收入，這種收入確認方式稱為“凈額法”。另外，道具收入因道具不同而有一定差別，如限時型的在相應(yīng)的期間按照時間進度進行攤銷，限次型的按照玩家使用次數(shù)逐次攤銷，而永久型道具收入的相關(guān)處理方法并未披露。除此之外，網(wǎng)游公司收入還包括游戲使用權(quán)收費，該收入一般是一次性收入，網(wǎng)游公司一般將其計入遞延收益并在受益期內(nèi)按照直線法進行攤銷。

由此可得，網(wǎng)游公司具有業(yè)務(wù)種類多樣、道具收費復(fù)雜、客戶數(shù)量多、單筆交易金額小、交易頻次高等特點，使得其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)繁雜，在收入確認中容易出現(xiàn)問題。

3 網(wǎng)游公司收入確認中存在的問題

根據(jù)新收入準(zhǔn)則中“五步法”的要求，確認一項收入需要先識別與客戶之間的合同，接著識別合同中的單項履約義務(wù)，然后確定交易價格，并將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，最后在履行各單項履約義務(wù)時確認收入。網(wǎng)游公司在收入確認中存在如下問題。

第一，收入確認標(biāo)準(zhǔn)不清晰。針對同一款游戲，自主運營模式下，游戲玩家可以選擇網(wǎng)游公司或第三方運營平臺，其充值和計費方式也因為公司和平臺各自計費系統(tǒng)不同而受影響，進而使得同一款游戲的收入確認標(biāo)準(zhǔn)不一致。此外，針對游戲中使用的道具，網(wǎng)游公司將限時類道具和限次類道具的相關(guān)收入在道具使用期內(nèi)攤銷，但不限時不限次的永久型道具的收入確認攤銷時間目前還未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，到底是根據(jù)玩家壽命來攤銷還是根據(jù)游戲壽命來攤銷還沒有定論，因此收入的相關(guān)信息缺少可比性。

第二，收入確認財務(wù)風(fēng)險大。針對聯(lián)合運營模式下的游戲收入確認問題，網(wǎng)游公司通常在月末根據(jù)充值金額和分成比例暫估收入入賬，待實際結(jié)算后再來調(diào)整暫估金額。這樣就導(dǎo)致收入確認需要極大地依賴會計人員的經(jīng)驗，并增加了相關(guān)人員財務(wù)舞弊的風(fēng)險。

第三，虛擬貨幣沉淀收入使得會計信息失真。玩家為了提高游戲體驗，在游戲中充值，但其充值后不會一次性消費完，一部分用來購買道具，一部分就形成了沉淀資金。再加上網(wǎng)游公司為了獲取客戶，在運營中經(jīng)常會推出相關(guān)的充值優(yōu)惠，玩家受到刺激之后一般都是整數(shù)充值，但是在購買道具時，道具一般標(biāo)價都是非整數(shù)金額，這樣就導(dǎo)致玩家在退出游戲時很難把全部資金正好花費完，而大部分玩家不會主動申請退款，因此形成了另一部分的沉淀資金。在新收入準(zhǔn)則的要求下，該項資金應(yīng)該計入合同負債，游戲終止運營時可以確認為收入，這就導(dǎo)致在游戲終止運營時，會有一大筆收入的確認，而這與實際情況不符。該項虛擬貨幣的沉淀收入會使得會計信息失真，進而影響會計信息的真實性和可靠性。新收入準(zhǔn)則下，針對沉淀資金，網(wǎng)游公司需要安排相關(guān)會計人員合理評估玩家在接下來的時間里兌換相應(yīng)服務(wù)的可能性，如果可能性極小，就可以直接在當(dāng)期確認銷售收入，因此需要會計人員有足夠的經(jīng)驗作出職業(yè)判斷，并且需要定期頻繁進行評估，這也會增加收入確認的難度。

4 網(wǎng)游公司收入確認問題產(chǎn)生的原因

網(wǎng)游公司收入確認中問題出現(xiàn)的原因，可以總結(jié)歸納為以下幾點。

（1）缺乏收入確認應(yīng)用指南。新收入準(zhǔn)則將商品銷售收入和勞務(wù)收入合二為一，更加關(guān)注收入實現(xiàn)的實質(zhì)和時點，這在一定程度上減少了企業(yè)收入確認中的投機行為（過去有一些網(wǎng)游公司將道具視為商品一次性確認收入），但新收入準(zhǔn)則中的“五步法”也只是提綱挈領(lǐng)式地對收入實現(xiàn)的環(huán)節(jié)進行規(guī)定，針對網(wǎng)游公司這樣業(yè)務(wù)復(fù)雜的公司缺乏相應(yīng)的應(yīng)用指南，導(dǎo)致各網(wǎng)游公司“各自為政”，收入確認標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在收入確認和長期未使用虛擬貨幣帶來的沉淀資金方面需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗作出自身判斷，這就非常考驗相關(guān)會計人員的從業(yè)經(jīng)驗和能力，導(dǎo)致不同網(wǎng)游公司之間收入確認方式不同，影響會計信息的可比性。更有甚者，部分網(wǎng)游公司濫用會計估計來調(diào)節(jié)收入，影響會計信息質(zhì)量，降低了會計報表的可信度。

（2）針對虛擬道具收入確認缺乏規(guī)定。網(wǎng)游公司收入來源主要是虛擬道具收費，而關(guān)于虛擬道具，新收入準(zhǔn)則中只是規(guī)定虛擬道具使用完畢時可以確認收入。網(wǎng)游公司在實際運營中售賣的各種道具種類多樣，而且使用方式也多樣，這就導(dǎo)致道具在收入確認中有相當(dāng)大的難度，不僅存在收入確認時點的問題，還有交易價格確定的問題。尤其是針對永久型道具的收入確認時點的問題，需要收入準(zhǔn)則進一步作出明確規(guī)定。

（3）各網(wǎng)游公司信息披露不充分。在新收入準(zhǔn)則的要求下，目前各網(wǎng)游公司僅將自身使用總額法或凈額法得出的信息進行披露，其他收入確認中運營方式與收入確認方式是否匹配、“主要責(zé)任人”和“代理人”的區(qū)分、虛擬道具收入確認時點及交易價格確定、虛擬沉淀資金帶來的“合同負債”等這些方面信息均未披露，而這些方面的會計處理較為復(fù)雜，有些地方更是需要會計人員作出職業(yè)判斷，這些都容易引發(fā)網(wǎng)游公司收入確認問題。

5 網(wǎng)游公司收入確認問題的對策

5.1 出臺統(tǒng)一的應(yīng)用指南和標(biāo)準(zhǔn)

新收入準(zhǔn)則將商品和勞務(wù)之間的界限打破，主要針對合同義務(wù)識別、履約義務(wù)、交易價格及確認時點作出詳盡的規(guī)定，但網(wǎng)游公司業(yè)務(wù)繁雜，在實務(wù)操作中大多依靠會計職業(yè)判斷，因此需要更加具體的應(yīng)用指南，以此規(guī)范網(wǎng)游公司特殊業(yè)務(wù)相關(guān)收入和計量。這樣不僅會減少網(wǎng)游公司會計人員財務(wù)舞弊的行為，還可以使會計信息更加真實可靠。因此，政府相關(guān)部門應(yīng)針對網(wǎng)游公司特殊的收入確認問題，出臺統(tǒng)一的應(yīng)用指南和標(biāo)準(zhǔn)，使各網(wǎng)游公司的收入確認方式一致。各網(wǎng)游公司有了統(tǒng)一的應(yīng)用指南，報表基于同一標(biāo)準(zhǔn)，這樣各公司財務(wù)信息也具有可比性，可以促進網(wǎng)游行業(yè)更好、更快、更健康地發(fā)展。

5.2 加強信息披露

新收入準(zhǔn)則頒布后，網(wǎng)游公司的道具收費、促銷政策及沉淀資金收入確認等相關(guān)會計處理工作得到一定的完善和規(guī)范，但由于其業(yè)務(wù)模式復(fù)雜，政府監(jiān)管部門需要有更加全面的信息才能對其進行監(jiān)管。例如，網(wǎng)游公司在進行業(yè)務(wù)模式披露時要明確自身的責(zé)任，到底是屬于“主要責(zé)任人”還是“代理人”，可以根據(jù)自己是否擁有游戲的所有權(quán)、是否負責(zé)游戲的運營和收費來界定公司的責(zé)任，并以此明確應(yīng)該使用“總額法”還是“凈額法”進行收入確認。除此之外，針對不同類型的道具、促銷活動及大額沉淀資金相關(guān)的“合同負債”，網(wǎng)游公司要披露具體的攤銷方法和履約進度的測算方法，針對重要的會計估計和職業(yè)判斷內(nèi)容也需要詳盡披露，這樣可以提高財務(wù)信息的透明度，同時也有利于網(wǎng)游行業(yè)的公司進行橫向比較，并能提高有關(guān)部門的監(jiān)管質(zhì)量和效率。

5.3 升級業(yè)務(wù)系統(tǒng)，促進業(yè)財融合

網(wǎng)游公司業(yè)務(wù)信息繁雜、業(yè)務(wù)模式多樣，需要強大互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)（Internet Technology，IT）系統(tǒng)的支持，業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級有助于網(wǎng)游公司優(yōu)化內(nèi)部流程，獲得更準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，相關(guān)會計信息更加符合新準(zhǔn)則的要求。網(wǎng)游公司應(yīng)該為提高收入確認的效率、質(zhì)量與進行充分的信息披露打造良好的環(huán)境，要優(yōu)化內(nèi)部流程，使得財務(wù)部門可以從各個業(yè)務(wù)部門獲取第一手的數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)整合和分析，以便在后續(xù)入賬的過程中作出合理的收入確認相關(guān)會計估計，促進業(yè)財融合。

6 結(jié)語

網(wǎng)游公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，在新收入準(zhǔn)則的要求下，不同的業(yè)務(wù)模式下需要界定責(zé)任歸屬，即區(qū)別“主要責(zé)任人”和“代理人”，再相應(yīng)確定收入確認的方式，到底是“總額法”還是“凈額法”；網(wǎng)游公司主要收入來源是道具收費，但道具類型多樣，不同類別的道具適用不同的攤銷方式，其中的難點就在于永久型道具的攤銷時間目前還未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；而針對網(wǎng)游公司存在的虛擬沉淀資金的問題，若按照舊收入準(zhǔn)則處理會極大影響會計信息的可靠性。在新收入準(zhǔn)則要求下，會計人員需要判斷玩家未來是否有兌換相關(guān)服務(wù)的可能性，如果可能性極低，就可以及時確認沉淀資金收入。網(wǎng)游公司收入確認方法、道具收入攤銷確認、會計職業(yè)判斷及披露標(biāo)準(zhǔn)等方面應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的應(yīng)用指南。因此，政府相關(guān)部門需要制定該行業(yè)的應(yīng)用指南，使會計人員有據(jù)可依。同時，網(wǎng)游公司應(yīng)該將自身的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行升級，促進業(yè)財融合，并加強信息披露，這樣才能提高財務(wù)信息質(zhì)量和會計信息透明度，進一步增強報表信息的可靠性，切實為報表使用者提供可靠的財務(wù)信息，促進網(wǎng)游公司和行業(yè)更加健康地發(fā)展。