建設(shè)自由貿(mào)易港背景下海南高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控研究

陳 綱

（海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)務(wù)管理學(xué)院，海口 571127）

1 海南高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

目前，海南省自由貿(mào)易港建設(shè)已進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，為了進(jìn)一步提升海南高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，國家頒布了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，加大了對(duì)海南高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，要求滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)及時(shí)登錄相關(guān)認(rèn)定管理的網(wǎng)站，按要求在線填寫高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書，并添加附件，檢查無誤后提交至市、縣科技管理部門，并提交電子版認(rèn)定材料。

海南省高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)概括如下：第一，企業(yè)的成立時(shí)間為1 年以上。第二，企業(yè)通過自主研發(fā)、購買或者受贈(zèng)等方式擁有其主要產(chǎn)品（服務(wù)） 的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)在技術(shù)上能夠起到核心作用。第三，企業(yè)在主要產(chǎn)品（服務(wù)）上使用的核心技術(shù)屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。第四，在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的科研人員數(shù)量占企業(yè)當(dāng)年員工總數(shù)的比例大于或等于10%。第五，有關(guān)企業(yè)在最近3 個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營時(shí)間不足3 年的以實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算）合計(jì)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入總數(shù)的比例滿足以下要求：當(dāng)企業(yè)最近一年的銷售額小于5 000萬元（含）時(shí)，上述比例需大于或等于5%；當(dāng)企業(yè)最近一年的銷售額在5 000 萬元至2 億元（含）區(qū)間時(shí)，上述比例需大于或等于4%；當(dāng)企業(yè)最近一年的銷售額在2 億元以上時(shí)，上述比例需大于或等于3%。如果企業(yè)在境內(nèi)外同時(shí)經(jīng)營，其在境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的數(shù)額占總研發(fā)費(fèi)用的比例需大于或等于60%。第六，企業(yè)最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入占同期收入總額的比例需大于或等于60%。第七，企業(yè)創(chuàng)新能力的綜合評(píng)分在70 分以上。第八，在申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)企業(yè)沒有發(fā)生過重大安全、重大質(zhì)量事故或者嚴(yán)重違反《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》的行為。

2 海南高新技術(shù)企業(yè)不同稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

海南高新技術(shù)企業(yè)主要存在兩個(gè)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是企業(yè)沒有及時(shí)納稅或者少繳稅款，從而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅并處以罰款和加收滯納金，甚至受到刑事處罰，使得企業(yè)聲譽(yù)受損；二是企業(yè)有關(guān)人員沒有把高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特征和有關(guān)的稅收政策充分結(jié)合起來，沒有準(zhǔn)確利用有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，從而導(dǎo)致多繳納稅款，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)過調(diào)研，對(duì)海南高新技術(shù)企業(yè)而言，關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅是稅負(fù)占比較大的4 個(gè)稅種，因此對(duì)這4 個(gè)稅種進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控十分重要，下面進(jìn)行詳細(xì)分析。

2.1 關(guān)稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

按照《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》中有關(guān)貿(mào)易自由便利化的要求，相關(guān)部門要準(zhǔn)確把握“一線”放開、“二線”管住和“島內(nèi)自由”的內(nèi)涵，具體來說，要重點(diǎn)把握以下幾方面：第一，海南高新技術(shù)企業(yè)積極同“一線”（境外的其他國家和地區(qū)）的相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)聯(lián)系，除禁止、限制進(jìn)出口清單外的貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅，出口的貨物按照出口業(yè)務(wù)管理，如此該類企業(yè)可以從全球采購高品質(zhì)的免關(guān)稅物資，經(jīng)過技術(shù)增值后銷往全球各地。第二，海南高新技術(shù)企業(yè)充分利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值增值，對(duì)于銷往“二線”（國內(nèi)其他地區(qū)）的產(chǎn)品力爭將其增值幅度提升到30%以上，以達(dá)到經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地市場(chǎng)免征進(jìn)口關(guān)稅的目的。第三，對(duì)于海南自貿(mào)港內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施低干預(yù)、高效能的監(jiān)管要求，在海南島島內(nèi)儲(chǔ)存的物資不設(shè)儲(chǔ)存期限，可以根據(jù)實(shí)際需要選擇儲(chǔ)存地點(diǎn)，對(duì)“零關(guān)稅”的物資，海關(guān)不實(shí)施常規(guī)監(jiān)管，使島內(nèi)的企業(yè)最大限度地進(jìn)行自由經(jīng)營。

2.2 增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

2.2.1 增值稅的稅率

目前，我國增值稅采用三檔稅率和零稅率的稅率形式，部分高新技術(shù)企業(yè)存在未將適用低稅率和零稅率的產(chǎn)品單獨(dú)核算的現(xiàn)象。對(duì)此，筆者認(rèn)為從事深海養(yǎng)殖和熱帶農(nóng)林農(nóng)藥開發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極申請(qǐng)9%的低稅率政策優(yōu)惠；從事國際海運(yùn)服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極申請(qǐng)零稅率政策優(yōu)惠。此外，向境外單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)、研發(fā)服務(wù)及電路設(shè)計(jì)等服務(wù)且完全在境外消費(fèi)的高新技術(shù)企業(yè)也可以適用零稅率政策。

2.2.2 增值稅特定免稅項(xiàng)目

當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)時(shí)，應(yīng)注意該部分收入在增值稅納稅申報(bào)報(bào)表上屬于免征增值稅項(xiàng)目，避免企業(yè)多納稅。

2.2.3 臨時(shí)減免稅項(xiàng)目

有些高新技術(shù)的研發(fā)項(xiàng)目可以適用增值稅臨時(shí)減免稅政策，但是有關(guān)人員不熟悉業(yè)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多承擔(dān)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，可根據(jù)不同情況臨時(shí)減免稅項(xiàng)目，具體情況包括：對(duì)高新技術(shù)企業(yè)向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)而取得的收入免征增值稅；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)口種子（苗）、魚種（苗）和種用野生動(dòng)植物種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)制藥類高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)國產(chǎn)抗人類免疫缺陷病毒藥，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)于確定為國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的高新技術(shù)企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，但是如果自增值稅發(fā)票開具之日起3 年內(nèi)，相關(guān)的設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移，該企業(yè)須按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

2.2.4 增值稅即征即退

高新技術(shù)企業(yè)是一般納稅人，銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品），在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)先按照13%的增值稅稅率征稅，之后對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過3%的增值稅實(shí)行即征即退政策，類似的高新技術(shù)企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，同樣可以享受上述增值稅即征即退政策，當(dāng)動(dòng)漫軟件出口時(shí)可以免征增值稅。以上政策通常按月申報(bào)實(shí)施，從事軟件產(chǎn)品開發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)及時(shí)申報(bào)，如海南生態(tài)軟件園內(nèi)的相關(guān)企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注該項(xiàng)政策。

2.3 企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

高新技術(shù)企業(yè)屬于知識(shí)密集型和技術(shù)型企業(yè)，一般來說，這類企業(yè)研發(fā)核心技術(shù)較為困難，然而一旦研發(fā)成功，往往能夠帶來很大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益，提高企業(yè)的競爭力。因此，國家為了鼓勵(lì)這類企業(yè)增大研發(fā)投入，在企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)給予企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，在2021 年3 月將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例從原來的75%提高到100%，這對(duì)于從事先進(jìn)制造業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)來說是一個(gè)利好消息。此外，海南自由貿(mào)易港對(duì)高新技術(shù)企業(yè)新增的研發(fā)經(jīng)費(fèi)給予額外獎(jiǎng)勵(lì)。

2.3.1 研發(fā)活動(dòng)的界定

在現(xiàn)實(shí)中，有些高新技術(shù)企業(yè)沒有準(zhǔn)確把握研發(fā)活動(dòng)的特征，導(dǎo)致在稅務(wù)檢查時(shí)一些企業(yè)認(rèn)為的“研發(fā)項(xiàng)目”被稅務(wù)局否定。因此，厘清研發(fā)活動(dòng)的含義有助于更好地使用加計(jì)扣除政策。研發(fā)活動(dòng)通常有3個(gè)主要特征：第一，有創(chuàng)新性且目標(biāo)明確，如獲取先進(jìn)技術(shù)、新知識(shí)、新工藝及新產(chǎn)品等。第二，有系統(tǒng)性的組織活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)通常以項(xiàng)目或者課題的方式進(jìn)行，以上述目標(biāo)為中心，在一定期間有特定的人、財(cái)、物的投入。第三，研發(fā)結(jié)果具有不確定性，有失敗的風(fēng)險(xiǎn)，無法事先預(yù)測(cè)研究結(jié)果。

2.3.2 研發(fā)費(fèi)用的歸集

在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，研發(fā)費(fèi)用占總成本的比重有具體的要求，如果達(dá)不到相關(guān)要求，則不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。為了充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要不斷提高核心競爭力和自主創(chuàng)新能力。研發(fā)費(fèi)用歸集過程中每一步都要有理有據(jù)，既不能多計(jì)，也不能少計(jì)，不同的研發(fā)項(xiàng)目分別開設(shè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算，準(zhǔn)確把握每個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，具體有以下幾種。

第一，有關(guān)研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，包括研發(fā)人員、技術(shù)人員及輔助人員等，支付給這些人員的工資薪金和為其繳納的“五險(xiǎn)一金”可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。如果工資薪金里包含研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，可以按規(guī)定進(jìn)行歸集，外聘的研發(fā)人員需要與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同才能歸集該類人員的工資薪金等勞務(wù)費(fèi)用。此外，如果有關(guān)研發(fā)人員參與了非研發(fā)活動(dòng)，則企業(yè)需要作出必要的記錄，并且將共同發(fā)生的費(fèi)用支出在研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)中進(jìn)行合理的分配，沒有合理分配的均不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，分配的比例可以參考發(fā)生的實(shí)際工時(shí)或者其他合理標(biāo)準(zhǔn)。

第二，研發(fā)活動(dòng)直接投入的費(fèi)用，包括：直接消耗的材料和動(dòng)力費(fèi)用等；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、樣品、樣機(jī)及相關(guān)的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的維護(hù)、檢查及維修費(fèi)，其中包括通過短期租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。上述投入的有關(guān)費(fèi)用同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的也需要分配。

第三，直接用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以歸集為研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)，用于非研發(fā)活動(dòng)的參照上述處理方法。

第四，直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用，包括專家咨詢費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及差旅費(fèi)等，這類費(fèi)用加總不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

第五，當(dāng)研發(fā)過程中收到政府補(bǔ)助時(shí)，除確認(rèn)為收入情況外，應(yīng)當(dāng)沖減研發(fā)費(fèi)用，類似的研發(fā)過程中取得的中間制品、不合格品等相關(guān)收入也應(yīng)扣減研發(fā)費(fèi)用。

2.3.3 研發(fā)費(fèi)用的管理

一般情況下，研發(fā)活動(dòng)屬于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目內(nèi)部管理的重視不夠，研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門等其他部門的配合不夠緊密，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門難以精確地歸集研發(fā)費(fèi)用，從而無法充分地享受國家和海南省給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

2.4 個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

總體而言，海南高新技術(shù)企業(yè)存在的個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：一是在海南自由貿(mào)易港工作的高端緊缺人才如果沒有被認(rèn)定為海南高層次人才，就無法享受個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分予以免征的優(yōu)惠政策，符合條件的人員應(yīng)積極關(guān)注最新的海南高層次人才認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；二是有些高新技術(shù)企業(yè)存在返聘退休的科研人員、簽訂合同的外聘人員未依法申報(bào)個(gè)稅的現(xiàn)象；三是高新技術(shù)企業(yè)向員工發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼出現(xiàn)未全部計(jì)入當(dāng)期工資申報(bào)個(gè)稅的情況；四是高新技術(shù)企業(yè)支付有關(guān)員工股權(quán)激勵(lì)支出存在沒有計(jì)入員工工資薪金所得申報(bào)個(gè)稅的情況，且存在自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格明顯偏低，未將股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)個(gè)稅的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的情況采取相對(duì)應(yīng)的措施，積極防范這些風(fēng)險(xiǎn)。

3 提高海南高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平的措施

3.1 增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

目前，很多高新技術(shù)企業(yè)重視科研人員的業(yè)務(wù)水平，對(duì)管理人員尤其是財(cái)務(wù)人員的重視程度不夠，然而財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力有直接關(guān)系，因此企業(yè)應(yīng)成立以財(cái)務(wù)部人員為主、其他業(yè)務(wù)部門人員為輔的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控小組，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，將高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)及時(shí)與最新的稅收政策相結(jié)合，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。

3.2 完善內(nèi)部管理機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)可以參照內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引并結(jié)合自身的特征，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制并使其發(fā)揮有效作用，尤其要重視內(nèi)部控制制度。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、研發(fā)人員及有關(guān)的業(yè)務(wù)部門人員要密切合作，梳理出研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、研發(fā)進(jìn)度、研發(fā)人員名單、研發(fā)所需的各種材料及有關(guān)設(shè)備等相關(guān)信息，高效管理每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。

3.3 加強(qiáng)學(xué)習(xí)和自我提升，緊跟海南自由貿(mào)易港的最新政策

近年來，我國各項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)推動(dòng)了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，有效促進(jìn)了這類企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。2020年6 月，國家出臺(tái)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，并進(jìn)一步加大對(duì)自由貿(mào)易港內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持力度。隨著海南自由貿(mào)易港建設(shè)的深入，會(huì)有更加細(xì)化的稅收政策出臺(tái)，這要求海南高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和自我提升，緊跟海南自由貿(mào)易港的最新政策。

4 結(jié)語

海南自由貿(mào)易港的建設(shè)正在如火如荼地進(jìn)行，未來海南將成為我國開放的新高地，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為海南重點(diǎn)發(fā)展的三大產(chǎn)業(yè)之一，是發(fā)展海南自由貿(mào)易港的重要力量。海南高新技術(shù)企業(yè)要充分利用難得的發(fā)展平臺(tái)和稅收優(yōu)惠政策，努力提升管理水平和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，通過技術(shù)創(chuàng)新增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，為海南自由貿(mào)易港的建設(shè)和發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。