內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合措施分析

李春艷

（云南省能源投資集團(tuán)有限公司，昆明 650228）

0 引言

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩大審計(jì)工作的整合起步較晚，具有一定的滯后性，因此理論及實(shí)踐研究均比較匱乏。通過(guò)對(duì)國(guó)外一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合狀況進(jìn)行梳理和總結(jié)，可以發(fā)現(xiàn)二者有效融合能夠給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)諸多有利條件，并且內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合已經(jīng)逐步成為大勢(shì)所趨，故而加大對(duì)二者整合理論等相關(guān)內(nèi)容的研究力度能夠加快我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合速度，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供更多助力。

1 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的異同點(diǎn)

1.1 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的差異

首先，二者審計(jì)對(duì)象不同。內(nèi)部控制審計(jì)的主要對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成機(jī)制，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。其次，二者審計(jì)范圍有一定差異。通過(guò)對(duì)二者進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍相對(duì)較小，通常情況下僅對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容、樣本量都比較??；但內(nèi)部控制審計(jì)工作不同，不管是設(shè)計(jì)還是運(yùn)行，都會(huì)對(duì)其進(jìn)行全面系統(tǒng)評(píng)價(jià)，這樣一來(lái)審計(jì)范圍較廣，樣本量也隨之增加。最后，二者有效性評(píng)價(jià)的深度和準(zhǔn)確性要求不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作往往為重要決策提供相應(yīng)依據(jù)，相比之下，有效性評(píng)價(jià)的深度和準(zhǔn)確性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；而內(nèi)部控制審計(jì)則需要掌握更多數(shù)據(jù)信息，提供科學(xué)合理的數(shù)據(jù)依據(jù)，同時(shí)對(duì)存在以及已有缺陷的評(píng)估工作重視度較高，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的深度和準(zhǔn)確性都有較高要求和 標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的相同點(diǎn)

首先，二者審計(jì)業(yè)務(wù)類型一致。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的業(yè)務(wù)類型相同，并且二者審計(jì)理論都具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。其次，二者全部采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為審計(jì)工作的起點(diǎn)。其中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所使用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一般需要實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定兩大層面出現(xiàn)的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估，并基于此采取相應(yīng)措施。而內(nèi)部控制審計(jì)是在識(shí)別內(nèi)部控制存在重要缺陷和風(fēng)險(xiǎn)后采取相應(yīng)處理措施。所謂內(nèi)部控制重大缺陷，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表層面的內(nèi)部控制是否可以積極應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層級(jí)以及認(rèn)定層級(jí)所產(chǎn)生的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如徇私舞弊引發(fā)的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)固定風(fēng)險(xiǎn)使用的評(píng)估方法和結(jié)果有較強(qiáng)的一致性。最后，內(nèi)部控制測(cè)試既是內(nèi)部控制審計(jì)的核心，也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵所在，二者均需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試及相應(yīng)評(píng)價(jià)。

2 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性及其重要性

2.1 兩大審計(jì)工作整合的可行性

2.1.1 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的最終目標(biāo)相同

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)審計(jì)對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查核對(duì)，以便揭露企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行及現(xiàn)金流狀況，核查其是否某些地方與法律規(guī)范相悖以及是否提供虛假財(cái)務(wù)信息等；內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)則是對(duì)審計(jì)對(duì)象制定內(nèi)部控制制度過(guò)程中是否規(guī)范、是否對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生約束作用、是否為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)?？此苾纱髮徲?jì)工作的具體目標(biāo)有一定差異，但二者本質(zhì)都是為了推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行規(guī)范，所以在最終目標(biāo)上有一定共通性。

2.1.2 兩大審計(jì)工作的程序存在重合的地方

內(nèi)部控制審計(jì)工作要想順利開展，首先應(yīng)該掌握企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行狀況，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)評(píng)估，隨后對(duì)重要賬戶予以認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也是如此，其同樣需要掌握審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)環(huán)境，并且企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容，倘若內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有機(jī)融合，不僅能夠?qū)?nèi)部控制制度運(yùn)行中的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)行整合，同時(shí)可將內(nèi)控測(cè)試高效運(yùn)用于兩大審計(jì)工作中，有效規(guī)避工作重復(fù)現(xiàn)象。

2.1.3 內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)際工作中無(wú)法完全分開

內(nèi)部控制審計(jì)工作開展過(guò)程中，可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果找出內(nèi)控制度存在的問(wèn)題，并將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作中，以此核查內(nèi)控制度弊端是否會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息產(chǎn)生重要影響，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作產(chǎn)生的影響顯而易見。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以追尋企業(yè)相關(guān)制度存在的弊端，檢驗(yàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理時(shí)是否存在內(nèi)控制度不健全而引發(fā)的報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。很顯然，二者審計(jì)結(jié)果相互作用，并且可以相互提升審計(jì)質(zhì)量及效果，因此不可分開。

2.2 兩大審計(jì)工作整合的重要性

2.2.1 有助于企業(yè)建立現(xiàn)代化管理理念

無(wú)論是國(guó)家建設(shè)，還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，審計(jì)工作都發(fā)揮了重要作用，并且通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理工作存在的不足，及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理，可以避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失或者浪費(fèi)。當(dāng)前，審計(jì)工作緊隨時(shí)代進(jìn)步不斷發(fā)展和完善，不同審計(jì)方式及審計(jì)思維紛紛涌現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合的思維由此產(chǎn)生并且得到很好的運(yùn)用，換言之，二者的整合就是審計(jì)發(fā)展到某一階段所產(chǎn)生的必然結(jié)果，既可以有效促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展和完善，也有助于企業(yè)管理理念上的創(chuàng)新，使管理者充分運(yùn)用新思維不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)性及先進(jìn)性。鑒于此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合能夠促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代化管理思想。

2.2.2 提高審計(jì)工作的效率

對(duì)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)審計(jì)工作有著較高的準(zhǔn)確性、專業(yè)性和復(fù)雜性，并且內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)涉及范圍較廣，其中包括企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的各個(gè)方面，所以如果獨(dú)立開展內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)需要很長(zhǎng)時(shí)間。立足于兩項(xiàng)審計(jì)工作的目的，二者都是以審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為基點(diǎn)，同時(shí)全面了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并將其中部分聯(lián)合控制措施以及審計(jì)措施運(yùn)用于小范圍的審計(jì)工作中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的弊端和不足，且有效控制內(nèi)部控制過(guò)程中極有可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這不僅是內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，更是二者有效融合的基點(diǎn)，以雙方存在的共性為切入點(diǎn)，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)相關(guān)資料及證據(jù)予以融合。將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的數(shù)據(jù)問(wèn)題轉(zhuǎn)化到企業(yè)內(nèi)部控制中，可對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的揭示產(chǎn)生一定促進(jìn)作用，為此，內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的融合可以加快審計(jì)工作速度，從整體上提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

2.2.3 控制企業(yè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中會(huì)面對(duì)很多不同類型的風(fēng)險(xiǎn)，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)令企業(yè)頭痛不已。為了有效預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)會(huì)采取建立管理機(jī)制和開展財(cái)務(wù)審計(jì)等各種方法，其中財(cái)務(wù)審計(jì)的效果較為明顯，其通過(guò)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，確保財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，進(jìn)而達(dá)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部控制審計(jì)工作的目的亦是如此。由此可見，無(wú)論內(nèi)部控制審計(jì)，還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，均對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了一定的防范作用。對(duì)二者進(jìn)行整合，強(qiáng)化二者之間的聯(lián)系，能夠共同抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)水平。很顯然，二者有效整合已經(jīng)成為企業(yè)避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀需求。

2.2.4 有效降低審計(jì)成本

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的開展都有屬于自己的部門或者審計(jì)小組。之前這兩項(xiàng)審計(jì)工作都是分別進(jìn)行的，因此在開展審計(jì)工作時(shí)需要將資源分配給兩個(gè)小組或部門，導(dǎo)致成本壓力增加。兩項(xiàng)審計(jì)工作在整合后可有效避免上述問(wèn)題產(chǎn)生，那些分配的資源也會(huì)隨之減少。盡管整合后財(cái)力投入有所提升且超出了審計(jì)工作的分配范圍，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于兩種審計(jì)工作所需要的資源，整體而言審計(jì)成本降低。另外，整合后人力資源分配難度大大降低，雖然工作難度及復(fù)雜性不斷提升，但只要定期組織開展培訓(xùn)就可以有效解決，這反而減少了人力資源方面的投入。

3 促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的有效路徑

3.1 建立完善的審計(jì)整合流程

3.1.1 做好準(zhǔn)備階段的審計(jì)整合工作

在對(duì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合前，應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)溝通并做好準(zhǔn)備工作，采取與審計(jì)對(duì)象交流和溝通或者實(shí)地走訪的方式來(lái)收集一手資料，通過(guò)對(duì)收集的資料進(jìn)行梳理和匯總簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。與以往單一的內(nèi)部控制審計(jì)或者財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，整合后的審計(jì)約定書的內(nèi)容有一定綜合性，并且得到相應(yīng)延伸，如審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任、溝通形式以及內(nèi)部控制審查范圍及采取的手段等均被歸納到約定書中。簽訂后結(jié)合實(shí)際狀況建立審計(jì)小組，與此同時(shí)，明確審計(jì)組長(zhǎng)及各成員之間的分工。要想強(qiáng)化審計(jì)小組各方面的能力，需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)有針對(duì)性地選擇審計(jì)小組成員，委派小組中熟練掌握業(yè)務(wù)的成員開展之后的資源收集和溝通工作，從整體上提升整合審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

3.1.2 加強(qiáng)計(jì)劃階段的審計(jì)整合

制訂健全的審計(jì)方案，為審計(jì)工作的穩(wěn)定開展提供強(qiáng)勁動(dòng)力，同時(shí)提升審計(jì)資源的使用率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作主要分為制定前期審計(jì)策略和詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)階段，其中在制定綜合策略時(shí)，應(yīng)該明確審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表包含的時(shí)間及內(nèi)容，同時(shí)還需要安排好與審計(jì)對(duì)象領(lǐng)導(dǎo)的溝通時(shí)間等，而在制訂詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)整個(gè)審計(jì)方案和計(jì)劃予以科學(xué)規(guī)劃，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的不同風(fēng)險(xiǎn)并制定相應(yīng)的防范和處理措施，確保不同審計(jì)階段其審計(jì)時(shí)間、內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)均得到有效控制，以便將審計(jì)方法固有的作用充分發(fā)揮出來(lái)。另外，內(nèi)部控制審計(jì)工作也主要包括兩個(gè)階段，分別為制定總體策略及詳細(xì)的審計(jì)執(zhí)行方法，但其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在一定差異。內(nèi)部控制審計(jì)中，在制訂詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃時(shí)要合理安排不同審計(jì)階段的時(shí)間和內(nèi)容。雖然兩項(xiàng)審計(jì)工作在內(nèi)容方面有一定出入，但審計(jì)時(shí)間及內(nèi)容等工作的安排均需要做好前期調(diào)查的準(zhǔn)備工作，所以在整合過(guò)程中應(yīng)該根據(jù)兩項(xiàng)審計(jì)工作獨(dú)立狀態(tài)下的審計(jì)方案進(jìn)行整合，在設(shè)定審計(jì)總體策略時(shí)，根據(jù)整合審計(jì)的整個(gè)計(jì)劃予以科學(xué)安排；在制訂具體執(zhí)行方案時(shí)，需要根據(jù)兩項(xiàng)審計(jì)工作的具體狀況進(jìn)行，特別是要對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)防控工作進(jìn)行合理安排。

3.1.3 加快實(shí)施階段的審計(jì)整合

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中揭示的財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度測(cè)試產(chǎn)生一定影響，再加上內(nèi)控制度測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)工作的核心及重點(diǎn)內(nèi)容，只有做好內(nèi)控制度的測(cè)試工作才能確保兩項(xiàng)審計(jì)工作高效整合，在減少成本投入的同時(shí)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。在對(duì)應(yīng)的審計(jì)期間，內(nèi)控制度測(cè)試時(shí)間較長(zhǎng)，這樣有利于收集充足的審計(jì)證據(jù)，保證測(cè)試結(jié)果的準(zhǔn)確性。為此，在審計(jì)整合時(shí)，應(yīng)該根據(jù)兩項(xiàng)工作的時(shí)間狀況，從中選擇較長(zhǎng)時(shí)間作為內(nèi)控制度測(cè)試的時(shí)間。

3.1.4 加快報(bào)告階段的審計(jì)整合

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作在報(bào)告階段有較多差異，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在開出審計(jì)意見時(shí)可以出具保留意見，但內(nèi)部控制審計(jì)沒有這一類意見，所以要想兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合，應(yīng)該開出各自的審計(jì)意見。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的形成比較復(fù)雜，需要對(duì)前期發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總，隨后對(duì)審計(jì)期間存在的差異進(jìn)行匯總，最后把審計(jì)差異的數(shù)據(jù)信息及更正結(jié)果匯總后出具最終審計(jì)意見。內(nèi)部控制審計(jì)也需要對(duì)前期資料和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集和分類，隨后結(jié)合匯總后的資料檢查內(nèi)部控制是否存在問(wèn)題，以此作出評(píng)價(jià)并給出相應(yīng)意見。另外，對(duì)審計(jì)工作而言，審計(jì)報(bào)告的出具是整個(gè)審計(jì)流程的最終環(huán)節(jié)，并且這一環(huán)節(jié)是十分關(guān)鍵的，審計(jì)小組可以通過(guò)對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行最終匯總整合，出具審計(jì)報(bào)告。實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，其實(shí)整合審計(jì)的流程就是資源整合及共享的過(guò)程，不但可以保證審計(jì)工作的質(zhì)量及效率，而且可以減少審計(jì)成本投入。如果在出具最終審計(jì)報(bào)告時(shí)進(jìn)行整合，就會(huì)導(dǎo)致兩項(xiàng)審計(jì)工作出現(xiàn)混亂局面，對(duì)后期整改產(chǎn)生不利影響，并且這種方式與審計(jì)報(bào)告的規(guī)范格式相背離，所以從審計(jì)效果及流程規(guī)范性角度來(lái)看，最終審計(jì)報(bào)告的出具應(yīng)該分別進(jìn)行。

3.2 加快審計(jì)工作信息化建設(shè)

伴隨著信息技術(shù)的逐步成熟，現(xiàn)階段其已被循序漸進(jìn)地運(yùn)用于審計(jì)工作中，并且其對(duì)審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生的作用被絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)可。為此，要想從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合，應(yīng)該不斷提升審計(jì)工作的信息化水平。第一，為了確保企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際狀況建立完善的審計(jì)信息化機(jī)制，但是應(yīng)該注意，企業(yè)要以整合需要為前提建立審計(jì)信息系統(tǒng)，以此提高審計(jì)信息系統(tǒng)的適用性及合理性。第二，在審計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該加大信息化風(fēng)險(xiǎn)防范力度，用以保證審計(jì)工作過(guò)程中數(shù)據(jù)信息的安全性，為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)高效整合提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息。

3.3 強(qiáng)化三方溝通，進(jìn)一步提升溝通協(xié)調(diào)性

這里所說(shuō)的三方主要是指審計(jì)單位、內(nèi)部控制審計(jì)單位以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)單位。為了確保審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，企業(yè)在明確自身責(zé)任的前提下要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)單位以及內(nèi)部控制審計(jì)單位之間的聯(lián)系，積極配合，主動(dòng)提供完整的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的指導(dǎo)性建議和措施，及時(shí)糾正自身經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩個(gè)審計(jì)單位而言，二者在特定狀況下需要與同行之間構(gòu)建完善的合作機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的材料相同，因此在收集材料階段應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行資源共享，一旦發(fā)現(xiàn)某一方存在問(wèn)題，雙方應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通，隨后結(jié)合審計(jì)要求予以準(zhǔn)確判斷，這樣既可以有效形成各自所需要的審計(jì)意見，同時(shí)又確保雙方在獨(dú)立狀態(tài)下開展審計(jì)工作。由此可見，加強(qiáng)三方之間的交流與溝通，不僅能夠?yàn)椴煌瑔挝辉u(píng)價(jià)工作的順利開展提供重要保障，同時(shí)還能將各自固有的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)。

3.4 找準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn)，推動(dòng)審計(jì)整合工作穩(wěn)步開展

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的整合是一項(xiàng)漫長(zhǎng)而又復(fù)雜的工作，不能一蹴而就。對(duì)此，企業(yè)在整合過(guò)程中應(yīng)該找準(zhǔn)審計(jì)整合的關(guān)鍵所在，這樣才能達(dá)到預(yù)期效果。另外，企業(yè)性質(zhì)及環(huán)境存在較大差異，這樣一來(lái)各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況就大相徑庭，所以內(nèi)部控制審計(jì)在與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的過(guò)程中應(yīng)該以企業(yè)實(shí)際需求和狀況為基點(diǎn)。然而，就當(dāng)前狀況而言，部分企業(yè)在整合時(shí)存在生搬硬套的問(wèn)題，根本沒有顧及所使用的方法與企業(yè)各項(xiàng)審計(jì)工作的需求是否吻合，這樣不僅不利于整合工作的開展，甚至?xí)鸬揭欢ǚ醋饔?，?duì)整合效果的提升產(chǎn)生不良影響。

3.5 進(jìn)一步提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的有機(jī)融合對(duì)審計(jì)工作人員的要求越來(lái)越高，不但擴(kuò)大了審計(jì)人員的工作范圍，增加了審計(jì)內(nèi)容，提高了審計(jì)工作的綜合性，在實(shí)際工作開展過(guò)程中還對(duì)審計(jì)人員的能力有了新的要求。為了確保兩項(xiàng)工作整合后提升審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該采取多樣化手段，促使員工理論水平及操作能力提升。例如，企業(yè)可以通過(guò)專業(yè)講座的方式為員工詳細(xì)講解財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，也可以通過(guò)模擬審計(jì)試點(diǎn)的方式提高審計(jì)人員的操作能力和水平。除此之外，可以定期組織審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，結(jié)合審計(jì)人員負(fù)責(zé)的具體工作內(nèi)容及其流程開展針對(duì)性培訓(xùn)，從根本上提升審計(jì)工作人員的職業(yè)技能，不斷充實(shí)他們理論知識(shí)的儲(chǔ)備量，促使他們獲得過(guò)硬的專業(yè)能力。

4 結(jié)語(yǔ)

將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作高效融合可以提升審計(jì)資源利用的合理性，同時(shí)減少審計(jì)成本費(fèi)用。兩項(xiàng)審計(jì)工作在整合過(guò)程中是相互驗(yàn)證關(guān)系，審計(jì)證據(jù)和結(jié)果可以互相對(duì)比和參照，既可以有效提高審計(jì)工作質(zhì)量及效率，又可將企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，避免重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象發(fā)生，提高審計(jì)證據(jù)的使用效率。