審計(jì)委員會(huì)推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值拓展的方向和路徑探析

劉曉晨

（山東大學(xué) 審計(jì)處，濟(jì)南 250100）

0 引言

2018 年3 月，中共中央印發(fā)了《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，并組建中央審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，明確了審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)事業(yè)邁向了新征程。2018 年5 月，中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)“審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分”，中央審計(jì)委員會(huì)要強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高把方向、謀大局、定政策、促改革能力，為審計(jì)工作提供有力指導(dǎo)。由此，審計(jì)成為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。在此背景下，各高校積極組建黨委審計(jì)委員會(huì)作為其內(nèi)部審計(jì)的議事決策協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)了黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，打開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)直通決策層的渠道，為高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升和多元主體協(xié)同治理提供了保障。

隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展和高校綜合改革的深入推進(jìn)，高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，內(nèi)外部環(huán)境更加復(fù)雜、多元，高校優(yōu)化協(xié)同治理結(jié)構(gòu)任重道遠(yuǎn)。進(jìn)入轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出存在的問(wèn)題多、輔助性建議少，專(zhuān)業(yè)性監(jiān)督多、治理主體協(xié)同少，重復(fù)性工作多、宏觀資源少等問(wèn)題，審計(jì)價(jià)值主要鎖定在低端層面，在融入高校治理方面存在途徑單一、手段缺失等問(wèn)題，與促進(jìn)黨和國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)、服務(wù)高?！半p一流”建設(shè)等核心需求不相適應(yīng)，因此對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值進(jìn)行再思考、再拓展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值

1.1 價(jià)值的概念

價(jià)值屬于關(guān)系范疇，是指客體能夠滿(mǎn)足主體需要的效益關(guān)系。價(jià)值不是孤立存在的，它強(qiáng)調(diào)客體與主體之間的相互作用、相互聯(lián)系。因此，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的分析不是以審計(jì)部門(mén)為主體展開(kāi)的單向分析，而應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部治理體系的有機(jī)組成部分，基于審計(jì)部門(mén)與其他主體的互動(dòng)關(guān)系和對(duì)組織需求的響應(yīng)程度展開(kāi)分析。

1.2 職能與價(jià)值的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)的職能是內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，它反映了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。2020 年教育部發(fā)布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》基本采用同樣定義。綜上所述，高校內(nèi)部審計(jì)的職能可以概括為監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議、咨詢(xún)。

價(jià)值不同于職能，價(jià)值不僅關(guān)注職能是什么，更關(guān)注是否滿(mǎn)足了治理主體的需求。履行職能是實(shí)現(xiàn)價(jià)值的前提和手段，價(jià)值的拓展既可以通過(guò)職能的拓展實(shí)現(xiàn)，也可以在現(xiàn)有職能的基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變、技術(shù)方法的革新、體制機(jī)制的完善等實(shí)現(xiàn)。

1.3 高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的表現(xiàn)形式

結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職能和高校發(fā)展治理需求，高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的表現(xiàn)形式主要有如下幾個(gè)方面。一是以監(jiān)督檢查為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)抵御價(jià)值。監(jiān)督主要聚焦審計(jì)對(duì)象的合法合規(guī)性和真實(shí)完整性，通過(guò)查找揭示問(wèn)題，進(jìn)而督促整改，起到化解風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防警示的作用。二是以評(píng)價(jià)反饋為基礎(chǔ)的決策輔助價(jià)值。評(píng)價(jià)更注重從合理性、有效性角度對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行綜合分析和鑒定，通過(guò)信息反饋為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供支持。三是以咨詢(xún)服務(wù)為基礎(chǔ)的協(xié)同治理價(jià)值。咨詢(xún)是在監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的增值職能，以“審幫促”為原則，有針對(duì)性地解決問(wèn)題。四是以建議職能為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略提升價(jià)值。建議是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)利用其專(zhuān)業(yè)視角、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)高校的全局發(fā)展或局部管理建言獻(xiàn)策，成為高校完善治理機(jī)制的驅(qū)動(dòng)者。

2 高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值拓展的方向

2.1 從單向供給向雙向循環(huán)拓展

在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，需求側(cè)動(dòng)力不足，高校內(nèi)部審計(jì)很大程度上是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的延伸，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)以單向供給為主并發(fā)揮了重要的引領(lǐng)作用。當(dāng)前，高校各方面治理需求持續(xù)增長(zhǎng)，單向供給模式以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)的價(jià)值判斷為主導(dǎo)，忽視了治理主體需求，易影響價(jià)值的有效發(fā)揮。例如，審計(jì)計(jì)劃難以聚焦重點(diǎn)、精準(zhǔn)發(fā)力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)等常規(guī)審計(jì)工作占用了審計(jì)人員的過(guò)多精力，且與治理效能關(guān)聯(lián)度不高，審計(jì)工作的開(kāi)展以?xún)?nèi)審部門(mén)的經(jīng)驗(yàn)判斷為主，審計(jì)成果表現(xiàn)形式單一、內(nèi)容單薄，這些都制約了內(nèi)部審計(jì)自身優(yōu)勢(shì)的形成和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)謀求發(fā)展必須將供需體系的價(jià)值中心轉(zhuǎn)向需求側(cè)，如職能定位、計(jì)劃制訂、關(guān)注重點(diǎn)、結(jié)果輸出等方面，將治理主體的需求進(jìn)一步融入審計(jì)工作，改變局部推動(dòng)、對(duì)立監(jiān)督的狀況，實(shí)現(xiàn)供需雙向循環(huán)。

2.2 從價(jià)值維護(hù)向價(jià)值創(chuàng)造拓展

審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的邏輯起點(diǎn)是在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離的背景下保證受托責(zé)任有效履行，因此經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。不同于企業(yè)直接追求價(jià)值增值，高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值常常止步于以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為重點(diǎn)的價(jià)值維護(hù)，對(duì)價(jià)值創(chuàng)造關(guān)注較少。組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依托于價(jià)值維護(hù)和價(jià)值創(chuàng)造兩個(gè)維度，因此高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值拓展有以下兩個(gè)層次：一是從對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督擴(kuò)展到對(duì)權(quán)責(zé)鏈條的監(jiān)督，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度、深度，加強(qiáng)源頭追蹤，構(gòu)建起堅(jiān)固的免疫系統(tǒng)；二是由單一的監(jiān)督者向價(jià)值維護(hù)與創(chuàng)造相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、建議等職能相互貫通、相互契合，既要時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，將安全置于決策判斷的首位，有效維護(hù)組織利益，也要融入發(fā)展思維，對(duì)高校的治理過(guò)程、戰(zhàn)略實(shí)施等作出評(píng)價(jià)和提出建議，推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3 從被動(dòng)評(píng)價(jià)過(guò)去向主動(dòng)服務(wù)未來(lái)拓展

提高價(jià)值創(chuàng)造的主動(dòng)性和積極性是高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求。長(zhǎng)期以來(lái)，評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督已成為高校內(nèi)部審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)，進(jìn)入新時(shí)期，部分高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依然固守傳統(tǒng)監(jiān)督職能，甚至用歷史性標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)未來(lái)行為，必然會(huì)出現(xiàn)工作被動(dòng)、低效等問(wèn)題，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須著力強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)服務(wù)未來(lái)的建設(shè)性。評(píng)價(jià)過(guò)去是為了更好地服務(wù)未來(lái)，高校既有的以財(cái)務(wù)流和業(yè)務(wù)流為客體的監(jiān)督評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)維護(hù)和創(chuàng)造價(jià)值的重要抓手，具有基礎(chǔ)性作用，通過(guò)對(duì)歷史性行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)和分析，準(zhǔn)確掌握有效信息，為科學(xué)預(yù)測(cè)、合理建議、防范風(fēng)險(xiǎn)、輔助決策提供依據(jù)和突破口。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明晰高校的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)治理需求，將審計(jì)工作從事后監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、過(guò)程監(jiān)督和咨詢(xún)建議等方面，助力高校長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4 從數(shù)據(jù)中心向價(jià)值中心拓展

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)因需跨部門(mén)開(kāi)展業(yè)務(wù)，具有掌握信息全面等特點(diǎn)，也有成為大數(shù)據(jù)中心的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)迅猛發(fā)展的背景下，高校內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的獲取更加便利，建立跨部門(mén)、跨系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)中心成為可能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)定期備份或動(dòng)態(tài)采集財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)，成為數(shù)據(jù)信息的“集散地”，同時(shí)也面臨將資源轉(zhuǎn)化成價(jià)值的挑戰(zhàn)和壓力。為更加有效、及時(shí)地迎合不同治理主體的需求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)以數(shù)據(jù)聚集驅(qū)動(dòng)價(jià)值聚集，對(duì)數(shù)據(jù)的運(yùn)用由以驗(yàn)證為主導(dǎo)轉(zhuǎn)向以挖掘?yàn)橹鲗?dǎo)，立足全局加強(qiáng)數(shù)據(jù)集成和分析，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控預(yù)警，提高審計(jì)“防未病”能力。總之，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘普遍性、傾向性問(wèn)題，分析問(wèn)題發(fā)展趨勢(shì)，跟蹤審計(jì)成果應(yīng)用情況，使各類(lèi)數(shù)據(jù)資源在監(jiān)督服務(wù)對(duì)象的手中產(chǎn)生多種形式的價(jià)值增值。

3 審計(jì)委員會(huì)推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值拓展的路徑

3.1 合理布局審計(jì)業(yè)務(wù)

充分發(fā)揮高校審計(jì)委員會(huì)頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，搭建高校內(nèi)部審計(jì)供需集散平臺(tái)，統(tǒng)籌審計(jì)業(yè)務(wù)布局，確保審計(jì)目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)一致。審計(jì)業(yè)務(wù)布局決定著內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值層次，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)主導(dǎo)年度審計(jì)計(jì)劃的制訂，在審計(jì)委員會(huì)辦公室充分收集各種治理需求進(jìn)行分析調(diào)研和篩選排序的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、中心工作、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等方面，確定年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)。合理布局常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)和重大專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)，提高重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等關(guān)乎治理效能的審計(jì)項(xiàng)目的比例，加強(qiáng)對(duì)關(guān)乎學(xué)校改革發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要事項(xiàng)的過(guò)程監(jiān)督，在精準(zhǔn)發(fā)力的基礎(chǔ)上推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍全覆蓋。合理分配事前、事中、事后的審計(jì)資源和力量，通過(guò)前移關(guān)口、及早識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等措施堵塞漏洞，通過(guò)整改跟蹤、立行立改等措施增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，確保審計(jì)效能的發(fā)揮。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量把控，倒逼審計(jì)質(zhì)量提升，提高審計(jì)結(jié)果層次，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性和客觀性，提高審計(jì)建議的前瞻性和指導(dǎo)性，將內(nèi)部審計(jì)嵌入治理體系，在與高校改革發(fā)展同頻共振、同向發(fā)力中實(shí)現(xiàn)價(jià)值拓展目標(biāo)。

3.2 構(gòu)建多元監(jiān)督協(xié)同機(jī)制

一是加強(qiáng)制度協(xié)同。通過(guò)制度設(shè)計(jì)，保障高校各責(zé)任主體協(xié)調(diào)有序和審計(jì)工作規(guī)范開(kāi)展。高校可以利用審計(jì)委員會(huì)來(lái)集合紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門(mén)的意見(jiàn)與建議，梳理并改正各項(xiàng)規(guī)章制度中不利于審計(jì)工作開(kāi)展和落實(shí)的內(nèi)容，使審計(jì)制度與各職能部門(mén)的制度相協(xié)調(diào)，劃清專(zhuān)業(yè)監(jiān)督和業(yè)務(wù)監(jiān)督的界限，避免跨部門(mén)開(kāi)展工作的重復(fù)性和無(wú)序性。

二是加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程協(xié)同。在審計(jì)委員會(huì)主導(dǎo)下，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議、專(zhuān)題會(huì)議、信息互換等機(jī)制，搭建部門(mén)間協(xié)作平臺(tái)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可利用職能部門(mén)熟悉主管領(lǐng)域政策和信息的優(yōu)勢(shì)，深入了解審計(jì)對(duì)象的整體情況及相關(guān)領(lǐng)域的重點(diǎn)難點(diǎn)工作，拓寬審計(jì)思路，獲取解決問(wèn)題的線(xiàn)索。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行多方調(diào)研驗(yàn)證，由點(diǎn)及面地挖掘深層次原因，提出精準(zhǔn)可行的建議，提升審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值和認(rèn)同感。在審計(jì)整改階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主動(dòng)識(shí)別需要協(xié)調(diào)解決的跨部門(mén)問(wèn)題，加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)整改，充分調(diào)動(dòng)職能部門(mén)的力量，為職能部門(mén)在整改跟蹤、結(jié)果確認(rèn)等方面提供指導(dǎo)和支持。

三是推動(dòng)構(gòu)建高校整體監(jiān)督體系。打破各監(jiān)督主體孤立封閉的工作模式，協(xié)調(diào)紀(jì)檢監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、專(zhuān)業(yè)監(jiān)督等各方面的監(jiān)督力量，發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，緊盯關(guān)鍵領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，妥善安排專(zhuān)項(xiàng)檢查、審計(jì)監(jiān)督、督查巡查等工作，完善問(wèn)題線(xiàn)索共享、工作成果借鑒、人員力量互補(bǔ)等機(jī)制，避免資源成本內(nèi)耗，提高監(jiān)督的全面性和連續(xù)性，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一安排下的系統(tǒng)監(jiān)督目標(biāo)，最終形成黨委領(lǐng)導(dǎo)下的以審計(jì)委員會(huì)為紐帶的多元監(jiān)督協(xié)同機(jī)制。

3.3 加強(qiáng)信息資源共享

高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)籌審計(jì)信息和資源的主導(dǎo)地位，通過(guò)資源整合、共享實(shí)現(xiàn)價(jià)值拓展。首先，高校應(yīng)進(jìn)一步建立滿(mǎn)足審計(jì)工作需要的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，在審計(jì)委員會(huì)的協(xié)調(diào)下，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)信息共享和動(dòng)態(tài)收集，充分獲取各重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的獲取和整合，降低因信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用信息化手段將現(xiàn)有的審計(jì)方法和思路通過(guò)建立模型予以固化，將抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，提高數(shù)據(jù)處理的質(zhì)量和效率。基于數(shù)據(jù)分析和挖掘，選取重點(diǎn)領(lǐng)域、重大風(fēng)險(xiǎn)建立指標(biāo)體系，實(shí)時(shí)測(cè)算并對(duì)異常指標(biāo)提出預(yù)警，及時(shí)防控重大風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)成果也是一項(xiàng)重要的資源，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要突破以審計(jì)報(bào)告為終點(diǎn)的思維方式，搭建以審計(jì)成果為核心的信息共享共用平臺(tái)。根據(jù)高校多層次治理需求，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深加工，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提示清單、案例警示教育等形式進(jìn)行信息共享。建立可視化、查詢(xún)便捷的決策支撐系統(tǒng)，通過(guò)反饋各類(lèi)內(nèi)部審計(jì)成果、問(wèn)題整改情況及重點(diǎn)跟蹤事項(xiàng)的進(jìn)展情況等，對(duì)全校內(nèi)部控制及治理狀況進(jìn)行多維度呈現(xiàn)，解決決策層與執(zhí)行層之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)決策。