知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的影響與若干理論問題

張眉媚

在這個(gè)以知識(shí)為基礎(chǔ)、腦力勞動(dòng)為主體的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，人力資源成為發(fā)展的重要資源，成為推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的決定性因素。面對(duì)新時(shí)代，很多企業(yè)和管理部門開始關(guān)注人力資源的發(fā)展情況，甚至把人力資源管理納入企業(yè)的重點(diǎn)戰(zhàn)略管理內(nèi)容。企業(yè)的知識(shí)創(chuàng)新成為企業(yè)管理水平、經(jīng)營(yíng)效率提高的重點(diǎn)內(nèi)容，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)人力資源的重視。然而在實(shí)際發(fā)展中，企業(yè)卻忽視了人力資源會(huì)計(jì)，更多是圍繞人力資源管理的創(chuàng)新展開研究，沒有意識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)的價(jià)值和作用，人力資源在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的反應(yīng)相對(duì)比較滯后，局限于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，本文以人力資源會(huì)計(jì)為核心，探究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下人力資源會(huì)計(jì)特點(diǎn)、價(jià)值，并且提出完善人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)問題的建議。

一、理論概述

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)，重點(diǎn)就在于知識(shí)，所有的發(fā)展都是圍繞知識(shí)開展，知識(shí)成為發(fā)展基礎(chǔ)和支撐。知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是對(duì)知識(shí)生產(chǎn)分配和使用的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)的核心，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)也取決于知識(shí)，如果知識(shí)持續(xù)創(chuàng)新、高效使用，就必然促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。與之相比較的工業(yè)經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，都是以資源為核心，以實(shí)實(shí)在在的物質(zhì)作為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，決定著經(jīng)濟(jì)是否增長(zhǎng)。隨著自然資源的匱乏，信息時(shí)代發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代更有利于對(duì)資源的合理分配和高效利用。所以說知識(shí)經(jīng)濟(jì)與信息經(jīng)濟(jì)是分不開的，信息經(jīng)濟(jì)以知識(shí)為前提的發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，不斷生產(chǎn)出新知識(shí)，促進(jìn)新發(fā)展。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其特征：（1）資源配置實(shí)現(xiàn)智力化。資源作為一切發(fā)展的基礎(chǔ)和支撐，一般被分為：勞力資源、自然資源和智力資源等，而智力資源就是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的主要資源，通過對(duì)智力資源的開發(fā)利用，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)化發(fā)展（比如采用最少的自然資源發(fā)揮出最大的價(jià)值）。（2）資產(chǎn)的無形化。傳統(tǒng)認(rèn)知里，資產(chǎn)都是有形的，比如實(shí)實(shí)在在的貨幣。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的資產(chǎn)主要是指知識(shí)、信息等智力方面成果構(gòu)成的，成為經(jīng)濟(jì)的主要資本。而無形知識(shí)資產(chǎn)的核心就是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在企業(yè)發(fā)展中，無形資產(chǎn)的占比已經(jīng)超過50%。（3）發(fā)展可持續(xù)化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略就是可持續(xù)化，也是其發(fā)展目標(biāo)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的技術(shù)發(fā)展，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)全球化，改變了有形商品作為全球經(jīng)濟(jì)流動(dòng)的唯一，增加了知識(shí)、信息方面的全球流通。（4）企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)虛擬化的特點(diǎn)，目前企業(yè)發(fā)展依靠技術(shù)、品牌等，充分利用已有的資源發(fā)揮智力來實(shí)現(xiàn)發(fā)展。其中很多努力都是無形的，但是收獲卻是可見的。

（二）人力資源會(huì)計(jì)

人力資源會(huì)計(jì)，是針對(duì)人力資源所開展的會(huì)計(jì)工作，把人力資源看做處理對(duì)象，其對(duì)成本、價(jià)值進(jìn)行計(jì)量報(bào)告?？梢钥茖W(xué)地反映出人力資源的狀況，并以此為依據(jù)，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。人力資源會(huì)計(jì)是隨著發(fā)展形成的一套完整的新會(huì)計(jì)體系。企業(yè)單位開始認(rèn)識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)的重要性，力求通過會(huì)計(jì)報(bào)告分析人力資源整體狀況，作為優(yōu)化完善的依據(jù)。讓使用者可以根據(jù)報(bào)告分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、潛力、前景，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來講可以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，作為未來發(fā)展戰(zhàn)略的依據(jù)；對(duì)投資者來講可以分析企業(yè)目前實(shí)力和前景，作為投資決策的依據(jù)；作為政府來講可以分析報(bào)告判斷其合理性，作為政策支持的重要依據(jù)。人力資源會(huì)計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）成本，屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)方面，必然涉及成本，反映的是人力資源投資而產(chǎn)生的成本。（2）價(jià)值，目前人力資源是以人為中心探究其對(duì)于企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，而這個(gè)價(jià)值并不是固定的，也不是一成不變的，可能增長(zhǎng)或者下降，然而在計(jì)量中就可以進(jìn)行估價(jià)，才能合理地采取應(yīng)對(duì)措施。（3）勞動(dòng)者權(quán)益，人力資源會(huì)計(jì)關(guān)注的是價(jià)值，也就是人在企業(yè)發(fā)展中的貢獻(xiàn)，而且這一貢獻(xiàn)并不低于物質(zhì)資源，甚至超過物質(zhì)資源（比如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)），其主張主體也應(yīng)該享有對(duì)企業(yè)價(jià)值的分配權(quán)。

幾大基礎(chǔ)理論：人力資本理論，以人為中心，其具有主觀能動(dòng)性，資本體現(xiàn)在人的身上，包括人身上特有的生產(chǎn)知識(shí)、技能、素質(zhì)、品德等；人本管理理論，人本管理理論是以人為中心的管理理念，企業(yè)把員工作為重要資源，結(jié)合人的特點(diǎn)，采取一定的方法和措施，制定出科學(xué)的人力資源開發(fā)方案，發(fā)揮出人的積極性和潛力，創(chuàng)造出更大的價(jià)值，作用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)；現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，在市場(chǎng)運(yùn)行過程中，產(chǎn)權(quán)的界定和配置很重要。對(duì)于企業(yè)來講，員工享有了聲譽(yù)收益的分配權(quán)，可以起到激勵(lì)作用，促進(jìn)其價(jià)值的增長(zhǎng)。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源會(huì)計(jì)特點(diǎn)分析

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下更加重視人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下更為關(guān)注人本理念，在傳統(tǒng)核算體系中，人力資源價(jià)值可謂是完全不沾邊，甚至在會(huì)計(jì)核算體系中會(huì)排斥人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，因?yàn)橹饔^性影響因素過大，很多東西無法控制，一旦失去控制就容易增加風(fēng)險(xiǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化環(huán)境下，以往的不確定因素被確定，有了先進(jìn)的信息技術(shù)支撐，其實(shí)際操作也逐步走向智能化，給人力資源會(huì)計(jì)實(shí)際操作提供了環(huán)境支持。隨著其價(jià)值被發(fā)現(xiàn)和時(shí)代發(fā)展的需求，各企業(yè)也開始認(rèn)識(shí)到人力資源信息的重要性，并圍繞人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)展開改革創(chuàng)新。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下拓展人力資源會(huì)計(jì)的空間范圍

人力資源會(huì)計(jì)，是對(duì)企業(yè)人力資源展開核算和監(jiān)督，把相關(guān)信息納入會(huì)計(jì)核算體系，作為發(fā)展的信息參考依據(jù)之一。需要注意的是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的人力資源信息，并不只是會(huì)計(jì)體系中的補(bǔ)充內(nèi)容，而是其重點(diǎn)內(nèi)容之一。企業(yè)認(rèn)識(shí)到人力資源的重要性，并且把其納入到企業(yè)戰(zhàn)略中，成為企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容。因此拓展了空間范圍，不再是補(bǔ)充內(nèi)容，直接成為企業(yè)核算和監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，開始專門針對(duì)人力資源探究其核算監(jiān)督方法。另一方面則是當(dāng)人力資源信息納入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就隨之會(huì)從預(yù)測(cè)、決策、投資消息等方面展開分析，完善考評(píng)體系，拓寬其范圍。最后以人為中心，很多工作都是圍繞人來進(jìn)行，但是人并不是獨(dú)居，具有社會(huì)性、群體性的特點(diǎn)，所以在衡量分析的時(shí)候還需要從社會(huì)角度，社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容也會(huì)融入到人力資源會(huì)計(jì)中，以此來豐富其內(nèi)容。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下重視知識(shí)和價(jià)值的計(jì)量

對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)，知識(shí)和價(jià)值的計(jì)量為重點(diǎn)內(nèi)容。人力資源價(jià)值判斷，關(guān)注的是人力資本對(duì)知識(shí)的掌握數(shù)量、程度以及實(shí)際利用效率。對(duì)于一個(gè)個(gè)體來講，這個(gè)個(gè)體所掌握的知識(shí)、掌握程度和利用效率就是其價(jià)值的判斷，該人才學(xué)歷、專業(yè)、特長(zhǎng)以及未來規(guī)劃等，在工作是否可以把所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐工作中，創(chuàng)造出價(jià)值，都是人力資源價(jià)值所在。整體價(jià)值計(jì)量則是一個(gè)整體狀態(tài)下的價(jià)值，如該團(tuán)隊(duì)、企業(yè)所掌握的知識(shí)、知識(shí)程度以及利用效率。此外，還需要考慮以人為中心的特點(diǎn)，比如一個(gè)人的喜好、健康程度、情感態(tài)度、價(jià)值觀念等計(jì)量因素，這些因素對(duì)人的價(jià)值發(fā)揮有著直接的影響。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源會(huì)計(jì)的創(chuàng)新

（一）與傳統(tǒng)人力資源路會(huì)計(jì)的區(qū)別

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，人力資源會(huì)計(jì)也發(fā)生了變化，在傳統(tǒng)人力資源核算基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新發(fā)展。傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)，一直都是使用財(cái)富雇傭勞動(dòng)，其關(guān)注點(diǎn)在于財(cái)富。然而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源會(huì)計(jì)把重點(diǎn)放在了智力上，讓智力與財(cái)務(wù)共存，需要對(duì)每一個(gè)個(gè)體的智力資本價(jià)值信息進(jìn)行計(jì)量分析，站在公正的立場(chǎng)上，合理分析人力資本所有者的利益需求，以及非人力資本投資者的得失。此外在時(shí)間上也有一定變化，傳統(tǒng)觀念里，把企業(yè)發(fā)生具體支出的時(shí)間確認(rèn)為人力資源時(shí)間，側(cè)重于具體的支出情況。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則更加重視資本與勞動(dòng)共享聲譽(yù)索取權(quán)。把人力資本看作是企業(yè)的資本。

人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的創(chuàng)新，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在對(duì)人力資源計(jì)量的時(shí)候，是以歷史成本作為參考，但是對(duì)于人力資本所有者來講，從非人力資本投資者的角度去關(guān)注成本是不適合的，這種實(shí)實(shí)在在的計(jì)量根本無法確保其科學(xué)性和可行性。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的新型人力資源會(huì)計(jì)，是以現(xiàn)行價(jià)值來計(jì)量智力資本，判斷其價(jià)值。另外，在權(quán)益分配方面，傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)認(rèn)為人力資源也是屬于投資對(duì)象，就如同固定資產(chǎn)一樣，因此在操作過程中會(huì)認(rèn)為其具有折舊現(xiàn)象，因此出現(xiàn)折舊和分?jǐn)倖栴}，并不擁有收益的分配權(quán)。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的人力資本對(duì)于企業(yè)來講，屬于合作者，因此講究權(quán)益共享。同時(shí)人的價(jià)值是不存在折舊和分?jǐn)倖栴}。新型的人力資源會(huì)計(jì)會(huì)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債上增加智力資產(chǎn)價(jià)值。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下人力資源會(huì)計(jì)核算和報(bào)告

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的人力資源會(huì)計(jì)也在不斷尋求發(fā)展新思路，主動(dòng)去發(fā)現(xiàn)和總結(jié)傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)存在的不足之處，積極探究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下所帶來的改變和創(chuàng)新。其中就包括了人力資源會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的創(chuàng)新：

1.雙重核算模式

雙重核算模式是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下提出的一種新的核算模式：所有者權(quán)益核算模式和債務(wù)人權(quán)益核算模式，一般是根據(jù)不同屬性選擇核算模式。以往都是以一種模式存在，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，這種雙重核算模式更能體現(xiàn)出人力資源的權(quán)益屬性，有利于企業(yè)降低成本。雙重核算模式的使用，解決了研究中對(duì)于二者模式的使用爭(zhēng)論，形成了新的更為完善的核算模式，合理根據(jù)實(shí)際情況選擇合適方法，集聚了兩種模式的優(yōu)勢(shì)，摒棄其不足，采用動(dòng)態(tài)價(jià)值計(jì)量。

雙重核算模式中，人力資源不再存在折耗問題（傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)會(huì)將其視為固定資產(chǎn)，根據(jù)使用時(shí)間計(jì)算折舊損耗）。當(dāng)企業(yè)與個(gè)體簽訂合約的時(shí)候，企業(yè)會(huì)對(duì)個(gè)體進(jìn)行評(píng)估，如果存在續(xù)簽，則需要重新估價(jià)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的人力資源會(huì)計(jì)核算中，需要把培訓(xùn)費(fèi)用納入相對(duì)應(yīng)的支出，根據(jù)不同的支出情況進(jìn)行成本確定，并且記入會(huì)計(jì)報(bào)告中。這里需要注意的是支付對(duì)象，如果是支付給債權(quán)人，可以被計(jì)作人力資源債務(wù)利息的償還。又比如對(duì)于所有者人力資源培訓(xùn)支出，可以按照成本增加人力資產(chǎn)和所有者的收益。

2.雙重核算模式中的賬務(wù)處理

為了保障現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系不受影響，企業(yè)在采用雙重核算模式的時(shí)候，就需要考慮賬務(wù)信息處理。主要考慮：初始核算，對(duì)于企業(yè)來講，是人才引進(jìn)簽訂合同的那一刻起，就代表著一份企業(yè)契約的成立。完成了對(duì)人力資源價(jià)值的預(yù)估，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也需要立即做出反應(yīng)，根據(jù)確認(rèn)的價(jià)值增加企業(yè)的人力資產(chǎn)和人力成本。價(jià)值變化，人力資源不存在折耗問題，但是人力資源的價(jià)值并不是固定的，因此需要考慮對(duì)其價(jià)值的定期重估（比如員工成長(zhǎng)，其價(jià)值增長(zhǎng)），根據(jù)結(jié)果及時(shí)調(diào)整確認(rèn)并入賬。人力資源支出：面對(duì)人力資產(chǎn)和資本的相關(guān)支出（評(píng)估成本等），一般被直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此人力資源會(huì)計(jì)在設(shè)置賬戶的時(shí)候就有人力資產(chǎn)賬戶、人力資本賬戶和人力費(fèi)用賬戶，才能確保賬務(wù)的清晰分類，有利于管理者對(duì)其的分析和利用。

四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展建議

人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)新可以說是時(shí)代發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展之必然，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展創(chuàng)新的必然，是企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估避免流失的必然選擇，也是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)互動(dòng)的需要。企業(yè)在推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)的時(shí)候要注意幾個(gè)問題：

第一：尊重知識(shí)，尊重人才，充分認(rèn)識(shí)到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)和需求，明確人力資源會(huì)計(jì)是時(shí)代發(fā)展的必然要求，是與時(shí)俱進(jìn)的唯一選擇。那么必須要遵循當(dāng)下社會(huì)環(huán)境，以知識(shí)和人才為核心，認(rèn)識(shí)其在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中的重要作用。企業(yè)也需要加強(qiáng)在該方面的投入，比如聘請(qǐng)優(yōu)秀的高素質(zhì)人才、加大對(duì)人力資源投入，把人才作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

第二：逐步完善人力資源市場(chǎng)體系，為人力資源的流動(dòng)提供保障，企業(yè)和人才之間實(shí)現(xiàn)雙向選擇，促進(jìn)人力資源流動(dòng)和優(yōu)化配置，以此來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。避免出現(xiàn)“招不到人、找不到工作”的問題。其中最為關(guān)鍵的就是信息共享，讓用人單位和從業(yè)人員雙方實(shí)現(xiàn)信息同步，第一時(shí)間進(jìn)行配對(duì)。

第三：注重理論與實(shí)踐的相互推進(jìn)，目前對(duì)于該領(lǐng)域的研究已經(jīng)有一定理論基礎(chǔ)，但是理論與實(shí)踐發(fā)展存在差距，實(shí)踐成果落后于理論成果。那么在實(shí)踐中，就需要明確已有的理論基礎(chǔ)，并且把理論成果引入實(shí)際，結(jié)合實(shí)際情況不斷實(shí)踐，確保其可行性和有效性。

我國(guó)雖然面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展，不斷優(yōu)化和完善人力資源會(huì)計(jì)，但是很多方面還存在不足，本文是基于筆者已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)所展開的探究。除此之外，對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)，要積極借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和方法，再根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行引進(jìn)完善和優(yōu)化。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）