網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管問題分析

李曉峰

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生，逐漸成為拉動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)增長的重要抓手。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也衍生出了互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)者，網(wǎng)絡(luò)直播、共享經(jīng)濟(jì)等模式不斷增加，其收入突破了傳統(tǒng)的收入形式。但是受各方面影響，網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅的征管問題并未得到重視，造成稅款流失。

在新型冠狀病毒疫情暴發(fā)的背景下，我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展期。在2021年，我國曝光出多名網(wǎng)絡(luò)主播偷稅、漏稅的事件，涉案金額巨大，引起人們的廣泛關(guān)注。這類事件的發(fā)生，不僅造成了財(cái)政收入流失，還從側(cè)面反映出個(gè)人所得稅征管未適應(yīng)新行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，雖然我國稅務(wù)部門提高了對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管問題的關(guān)注，也出臺了相關(guān)規(guī)定，但稅收政策與征管要求不相符，導(dǎo)致稅收征管存在監(jiān)管不到位、納稅主體不明確等問題，偷稅、漏稅問題頻發(fā)，不利于國家稅收的公平。

一、網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅理論分析

（一）網(wǎng)絡(luò)直播的概念

網(wǎng)絡(luò)直播是指依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，采用圖文、視頻等形式向公眾發(fā)布信息的活動(dòng)；互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)使用者，包括網(wǎng)絡(luò)主播、觀看直播的用戶；互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)提供者，是指提供直播服務(wù)的平臺，例如淘寶直播、斗魚直播等。從技術(shù)層面分析，網(wǎng)絡(luò)直播主要分為兩大類，一類是“網(wǎng)絡(luò)電視”，原理和傳統(tǒng)電視一樣，采集電視信號后轉(zhuǎn)為數(shù)字信號，上傳至網(wǎng)絡(luò)供公眾觀看，常見如春節(jié)聯(lián)歡晚會(huì)、CBA體育賽事等。一類是“網(wǎng)絡(luò)直播”，通過現(xiàn)場的信號收集設(shè)備，在導(dǎo)播端導(dǎo)入信號，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)上傳服務(wù)器供公眾觀看。以先機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)、以直播網(wǎng)站為傳播平臺的直播，占據(jù)了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的大量份額。本文的網(wǎng)絡(luò)直播主要是指后者。

（二）網(wǎng)絡(luò)直播的收入來源

1.基本工資收入

在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，如果主播和直播平臺簽約，雙方就屬于雇傭勞動(dòng)關(guān)系。在主播簽約后，根據(jù)直播平臺的相關(guān)規(guī)定，在一定時(shí)間范圍內(nèi)直播，每月都有固定的工資。一般來講，初入直播行業(yè)的主播往往以個(gè)人名義和公會(huì)簽約，接受專業(yè)團(tuán)隊(duì)的幫助，公會(huì)簽約的主播也有保底工資。

2.打賞收入

除電商主播外，絕大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源于平臺用戶的打賞。分析《2020年中國網(wǎng)絡(luò)表演行業(yè)發(fā)展報(bào)告》發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中有75%的收入是打賞分成。平臺用戶通過充值采購虛擬禮物，也可以通過平臺任務(wù)的完成獲得禮物，最后在直播間打賞。主播獲得打賞后，平臺會(huì)按照約定的比例和主播分成。

3.網(wǎng)店收入

網(wǎng)店收入是指主播在抖音、淘寶等平臺開設(shè)店鋪，在直播中向粉絲推薦產(chǎn)品，增加店鋪流量，擴(kuò)大銷售規(guī)模。舉例某直播間，每個(gè)季度都會(huì)推出服飾節(jié)，大多數(shù)產(chǎn)品源自淘寶店鋪，由于直播間主播粉絲眾多，地域分布廣泛，眾多粉絲會(huì)在直播氛圍的影響下，出現(xiàn)哄搶產(chǎn)品的情況，一度造成產(chǎn)品斷貨。因?yàn)橹辈?huì)帶來流量，所以很多主播競相開設(shè)網(wǎng)店，來增加自身收入。

（三）網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管的必要性

1.有利于增加財(cái)政收入

一直以來，稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展，收入規(guī)模不斷擴(kuò)大，且遠(yuǎn)超傳統(tǒng)行業(yè)。加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅的征管，有利于增加國家的財(cái)政收入。作為近年新興的行業(yè)，雖然網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的商業(yè)模式有別于傳統(tǒng)模式，但它們都是通過交易創(chuàng)造價(jià)值，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成，自然也要納稅。通過對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管方式分析，發(fā)現(xiàn)征管不夠全面，很多主播的個(gè)人所得稅并未繳納。對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管進(jìn)行監(jiān)督和管理，可以有效防范稅收流失，增加財(cái)政收入。

2.有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平

稅收公平是國家稅收的基本原則，簡單來講，是指將稅收負(fù)擔(dān)平攤在每個(gè)納稅人身上，使納稅能力相同的企業(yè)或個(gè)人承擔(dān)等同的稅負(fù)。在2021年的淘寶“雙11”狂歡節(jié)首日，李佳琦直播帶貨收入達(dá)106.53億元，僅1天的銷售額就超過了數(shù)千家上市企業(yè)一年的收入，這主要是商業(yè)模式變革帶來的紅利，此背景下，處于財(cái)富旋渦的網(wǎng)絡(luò)主播，更要尊重國家的法律法規(guī)。作為市場主體之一，直播間并不是單獨(dú)存在的，在享受權(quán)利的同時(shí)，也要依法納稅。在2021年曝出的主播偷稅、漏稅行為，造成了國家稅收的失衡，導(dǎo)致其他納稅人出現(xiàn)不滿情緒。因此，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅的征管，不僅能夠體現(xiàn)出國家稅收的公平性，還能促進(jìn)市場公平競爭。

3.有利于監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播平臺不斷涌現(xiàn)，常見如快手、抖音等，大量平臺的出現(xiàn)也催生了很多網(wǎng)絡(luò)主播，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，想要成為網(wǎng)絡(luò)主播，只需要在平臺注冊即可。另外，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)市場監(jiān)督不嚴(yán)。對主播個(gè)人所得稅進(jìn)行征收管理，保證主播的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為都處于國家稅收監(jiān)管內(nèi)，可以有效提高直播平臺的合法化，實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的全面監(jiān)管。

二、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管問題分析

（一）納稅主體納稅意識不強(qiáng)

在我國，個(gè)人所得稅主要采用代扣代繳與自主申報(bào)相結(jié)合的征管模式，受長期代扣代繳申報(bào)方式的影響，納稅主體納稅意識薄弱，要求納稅人自行申報(bào)，難度較大，而網(wǎng)絡(luò)主播收入來源廣泛、隱蔽，在自行申報(bào)這種重要的納稅環(huán)節(jié)，納稅主體和稅務(wù)機(jī)關(guān)矛盾突出。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)主播收入多，個(gè)人所得稅額也比較高，很多主播對納稅存在僥幸心理，如實(shí)申報(bào)的可能性較低，增加了偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)。

（二）稅收征管法修訂落后

如果將網(wǎng)絡(luò)主播偷稅、漏稅行為的主觀原因歸為唯利是圖，那么客觀原因是稅收立法不健全。在個(gè)人所得稅征管過程中，稅收征管法是非常重要的內(nèi)容，也是該工作開展的基礎(chǔ)，但是從當(dāng)前來看，稅收征管法并沒有緊跟商業(yè)模式的更新步伐，商業(yè)模式帶來的主播賬戶監(jiān)控困難、現(xiàn)金掌控難度大等問題，也缺乏法律規(guī)范。在我國制定的網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理規(guī)程中，雖然明確規(guī)定了主播的涉稅事項(xiàng)，但相關(guān)文件的立法層級低，和主播個(gè)人所得稅相關(guān)的法律依據(jù)、規(guī)則模糊，致使很多人鉆法律漏洞，影響稅收征管工作效率的提升。

（三）網(wǎng)絡(luò)主播涉稅賬戶缺失

（1）主播信息登記制度缺失。在國家尚未出臺相關(guān)規(guī)定前，主播想要進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，只需要一部手機(jī)簡單填寫信息即可，甚至有些平臺可以直接跳過信息登記。而《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)監(jiān)管規(guī)定》的實(shí)施，需要主播填寫更多的信息，而且注冊流程也不斷完善，但是和主播相關(guān)的涉稅信息并不全面，網(wǎng)絡(luò)主播這類信息的缺失，使得直播平臺難以履行第三方義務(wù)。（2）稅收管轄權(quán)難以確定。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管過程中，稅收管轄權(quán)無法明確是一個(gè)常見問題。這里所指的稅收管轄權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對某地區(qū)納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)督、征管的權(quán)利。在傳統(tǒng)的商業(yè)模式下，納稅人的經(jīng)營活動(dòng)范圍有限，稅務(wù)部門容易明確納稅地點(diǎn)，這也明確了納稅人的繳稅機(jī)關(guān)，稅收管轄權(quán)的明確也變得比較容易。網(wǎng)絡(luò)直播環(huán)境下，由于直播場所遍布各地，主播和觀眾的交易通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分配管轄權(quán)，增加了稅收征管的難度。

（四）網(wǎng)絡(luò)主播稅源監(jiān)控困難

網(wǎng)絡(luò)直播活動(dòng)涉及主體眾多，因此主播收入來源復(fù)雜，各平臺和主播的比例分配也不同，導(dǎo)致主播的稅源監(jiān)控陷入困境。同時(shí)，電商直播模式不斷更新，比如賣家邀請主播或網(wǎng)紅在平臺推廣內(nèi)容，這種用新型模式獲得的收入更加難以監(jiān)控。在以往的稅源監(jiān)控中，地域管轄為征管提供了幫助，但是在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，直播地點(diǎn)和注冊點(diǎn)不一，通過對IP地址的隱藏阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，增加稅務(wù)稽查的難度。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)管理工作效率提升，稅務(wù)部門利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲等相關(guān)技術(shù)，分析和比較主播名下的公司、數(shù)據(jù)等，有利于實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)管控，甚至可以封堵稅收漏洞。但是從實(shí)際工作來看，相關(guān)稅收數(shù)據(jù)仍然無法比較。簡單來講，稅務(wù)部門無法根據(jù)直播平臺的財(cái)務(wù)和納稅情況，對主播的偷稅、漏稅行為進(jìn)行判斷，導(dǎo)致稅務(wù)部門時(shí)常處于被動(dòng)工作的局面。

（五）納稅信用體系不健全

現(xiàn)階段，我國的納稅信用體系不夠完善。稅收相關(guān)政策規(guī)定，各部門要詳細(xì)記錄納稅人的違法行為，并給予嚴(yán)厲的處罰。但是在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，納稅信用體系不完善使得主播的違法成本很低。對于粉絲數(shù)量眾多的主播而言，即便偷稅、漏稅行為被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)和查處，也能在經(jīng)紀(jì)公司或平臺的幫助下繼續(xù)直播。對于新進(jìn)入直播行業(yè)的主播而言，偷稅、漏稅行為比較常見。

三、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管對策研究

（一）明確納稅主體和相關(guān)責(zé)任

分析網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的收入類型，經(jīng)紀(jì)公司、平臺和主播都是納稅主體。網(wǎng)絡(luò)直播的開展依托直播平臺，需要直播平臺自覺擔(dān)負(fù)起代扣、代繳義務(wù)。實(shí)際工作中，直播平臺可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：（1）直播平臺主動(dòng)向稅務(wù)部門登記自身的經(jīng)營、資質(zhì)情況，方便稅務(wù)部門精準(zhǔn)辨別直播平臺是否承擔(dān)代扣、代繳義務(wù)，是否具有相應(yīng)資質(zhì)。（2）直播平臺在和主播簽約時(shí)，要約定代扣、代繳義務(wù)，從而減少偷稅、漏稅行為的出現(xiàn)。相關(guān)規(guī)定指出，直播平臺和主播要實(shí)名登記，稅務(wù)部門可利用這點(diǎn)明確各平臺的代扣、代繳義務(wù)。

（二）完善稅收征管法律體系

完善的稅收征管法律，是納稅人稅收征管的保障。在網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管中，稅務(wù)部門最為首要的任務(wù)是完善稅收征管法，對于現(xiàn)有法律中標(biāo)準(zhǔn)不明的內(nèi)容，要做出明確的規(guī)定，同時(shí)明確稅務(wù)部門的責(zé)任界限，確保稅收征管工作有依有據(jù)。在個(gè)人所得稅征管問題上，比如共享涉稅信息方面，相關(guān)部門要定期報(bào)送直播平臺的納稅申報(bào)信息、類型等，并在法律上給予明確的規(guī)定。為了幫助稅務(wù)部門了解網(wǎng)絡(luò)主播的稅收信息，全面掌握資金動(dòng)向，要在法律體系建設(shè)中規(guī)范納稅義務(wù)、第三方責(zé)任等。在反避稅層面，通常存在影響稅源監(jiān)控效果的情況，可以借鑒其他國家的規(guī)定或征稅經(jīng)驗(yàn)，稅收法律法規(guī)要適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，而不是在稅收收入流失后才對法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。

（三）構(gòu)建全面的涉稅賬戶

（1）完善納稅登記制度。就目前來看，我國尚未建立統(tǒng)一的納稅人檔案，稅務(wù)部門的稅款征收不到位，各自為政，影響稅收征管工作的開展。隨著《個(gè)人所得稅法》的頒布，國稅總局先后發(fā)布了和納稅人納稅相關(guān)公告，指出以納稅人的身份證號為唯一標(biāo)識，經(jīng)紀(jì)公司、直播平臺要盡快補(bǔ)全主播信息，建立個(gè)人檔案。在主播進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)完整登記財(cái)產(chǎn)、收入等情況，利用識別號整合相關(guān)信息，形成完整的數(shù)據(jù)庫。同時(shí)，明確主播、經(jīng)紀(jì)公司和直播平臺之間的法律關(guān)系，確定網(wǎng)絡(luò)主播的代扣代繳義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)。如果其他兩方以代繳義務(wù)人的身份填寫扣繳信息，稅務(wù)部門應(yīng)要求扣繳方報(bào)告網(wǎng)絡(luò)主播的涉稅信息，消除主播、稅務(wù)部門之間的信息壁壘。（2）分類管理稅收賬戶。據(jù)調(diào)查，網(wǎng)絡(luò)主播的平均年收入為上百萬，伴隨著時(shí)代的進(jìn)步，其收入渠道越發(fā)豐富，給稅收征管帶來一定的難度。另外，部分收入水平高的主播個(gè)人所得稅都自行申報(bào)，在自身利益、違法成本的考量下，通常會(huì)少報(bào)個(gè)人收入。為了方便開展個(gè)人所得稅征管工作，稅務(wù)部門可以參照德國的做法，分類管理網(wǎng)絡(luò)主播。其一，根據(jù)主播的從業(yè)人群分類，以收入多少為劃分標(biāo)準(zhǔn)，超出標(biāo)準(zhǔn)的劃為高收入主播，反之則劃為低收入主播。其二，稅務(wù)部門根據(jù)主播的收入情況制定管理對策。比如，高收入主播嚴(yán)格監(jiān)管，低收入主播篩選抽查。其三，實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，對于有漏稅、偷稅嫌疑的主播，在證據(jù)確鑿后進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，并適當(dāng)曝光；對于及時(shí)繳稅的主播，則給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施。

（四）建立健全稅源監(jiān)控體系

（1）完善雙向申報(bào)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求直播平臺對主播的涉稅信息代扣代繳，相關(guān)信息上報(bào)后，主播也要自行申報(bào)涉稅信息，稅務(wù)部門通過對雙方提供的信息進(jìn)行比較，實(shí)現(xiàn)雙向控制。在提供信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，完善稅源信息。（2）建立稅務(wù)信息系統(tǒng)。為了規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收征管工作，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展，需要打破各部門的隔閡，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。在稅收征管中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，依托區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)，自動(dòng)監(jiān)測信息的完整度。待信息系統(tǒng)收集主播信息后，及時(shí)上傳至后臺系統(tǒng)計(jì)算稅款，將最終結(jié)果傳給主播，經(jīng)主播核實(shí)后扣稅。在這一過程中，不僅沒有人為主動(dòng)干預(yù)，還能實(shí)現(xiàn)公平征稅，增加國家的財(cái)政收入。

（五）建立健全納稅信用體系

健全的納稅信用體系，可以約束納稅人的偷稅、漏稅行為。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，要在納稅賬戶中完整地記錄主播的信用情況，并對其進(jìn)行評級，可以借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)。比如，將主播的初始成績定為500分，以年度為周期記錄，如果在這一年中出現(xiàn)偷稅、漏稅的情況，可根據(jù)社會(huì)影響、惡劣程度扣分和曝光，幫助約束主播納稅行為，提高稅收監(jiān)管效率。

結(jié) 語

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展，給個(gè)人所得稅的征管帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文通過上述分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管存在的諸多問題，需要稅務(wù)部門從法律、道德層面提高納稅人的納稅意識，從稅務(wù)監(jiān)管、法律層面約束、規(guī)范網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅繳納行為，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)良性發(fā)展。