政府會(huì)計(jì)制度下的國有企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理

邱美鳳

規(guī)范國有企業(yè)績(jī)效管理，對(duì)促進(jìn)政府管理水平提高，推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。本文深入分析現(xiàn)階段國有企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理存在的編制與企業(yè)狀況不符、缺少法律法規(guī)約束、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全等缺陷，并從設(shè)計(jì)編制流程、提高法律層級(jí)、完善相關(guān)制度等方面提出全方位構(gòu)建績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的措施，實(shí)現(xiàn)從多個(gè)角度提高預(yù)算績(jī)效管理水平，促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展。

一、引言

績(jī)效管理屬于企業(yè)管理工具，主要作用是利用特定管理手段提高企業(yè)效益。而預(yù)算績(jī)效管理是績(jī)效預(yù)算理論和預(yù)算管理實(shí)踐融合產(chǎn)生的結(jié)果。國有企業(yè)的預(yù)算績(jī)效管理影響著整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而管理工作也處于起步狀態(tài)，缺乏科學(xué)合理的管理方案。政府的制度決定了國有企業(yè)的行為。其中，政府會(huì)計(jì)制度是對(duì)財(cái)政收支數(shù)量、用途與過程做出全方位記錄與整理的程序，能夠直觀體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行情況，有助于促進(jìn)企業(yè)績(jī)效管理的改革。

因此，為提高國有企業(yè)績(jī)效管理水平，提高企業(yè)效益，本文基于政府會(huì)計(jì)制度研究國有企業(yè)績(jī)效管理存在的不足，對(duì)于這些不足提出相應(yīng)對(duì)策，確保企業(yè)投資效率，強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)運(yùn)營的管控。通過構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為國有企業(yè)健康運(yùn)行提供必要保障。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的影響

（一）建立會(huì)計(jì)核算新方式，奠定管理基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)制度是一種非常新穎的模式，能夠達(dá)到預(yù)算與財(cái)務(wù)適度分離目的，但需做好適當(dāng)銜接。分離的主要表現(xiàn)是雙功能性和雙報(bào)告性，雙功能性，指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)可共同完成兩種功能，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要通過負(fù)債與資產(chǎn)等指標(biāo)實(shí)現(xiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)則利用收入、支出與結(jié)余等指標(biāo)完成；雙報(bào)告性，指財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表生成的基礎(chǔ)不同。二者之間相互銜接主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬和預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)。

（二）突出會(huì)計(jì)功能，體現(xiàn)企業(yè)成本

政府會(huì)計(jì)制度格外強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所發(fā)揮的功能，例如添加了費(fèi)用與收入兩個(gè)核算要素，必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行相關(guān)核算流程。該制度能夠準(zhǔn)確反映出國有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，揭露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效管理預(yù)算績(jī)效。會(huì)計(jì)制度也在核算中加入應(yīng)收與應(yīng)付等內(nèi)容，通過權(quán)益法實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資，利用折舊方式管理固定資產(chǎn)等設(shè)備設(shè)施的費(fèi)用。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)功能，強(qiáng)化資金管理

在政府會(huì)計(jì)制度中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)核對(duì)目標(biāo)與有關(guān)科目，完善其功能。在內(nèi)容核算中，只需要核對(duì)預(yù)算收入、支出以及結(jié)余狀況。除根據(jù)相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的事項(xiàng)外，均通過收付形式完成核算工作，減少虛假預(yù)算收支現(xiàn)象的出現(xiàn)。對(duì)于核算范圍的確定，將根據(jù)法律規(guī)定納入企業(yè)預(yù)算的現(xiàn)金都?xì)w入到核算范圍之內(nèi)。構(gòu)建和會(huì)計(jì)科目相符的預(yù)算科目，設(shè)置“研發(fā)支出”等新科目，設(shè)立長(zhǎng)期投資、股權(quán)投資等項(xiàng)目。

（四）改進(jìn)報(bào)表結(jié)構(gòu)，提供績(jī)效管理數(shù)據(jù)

會(huì)計(jì)制度報(bào)表的制定遵循了有關(guān)財(cái)務(wù)建設(shè)規(guī)定，也借鑒了其他文件中合理內(nèi)容，明確了企業(yè)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算條例。企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行核算活動(dòng)，無須設(shè)置獨(dú)立賬目。會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算內(nèi)容必須以報(bào)表形式呈現(xiàn)，細(xì)化內(nèi)容，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的公開性。國有企業(yè)取消費(fèi)用明細(xì)表與成本報(bào)表，利用資產(chǎn)變動(dòng)報(bào)表代替，完善了報(bào)表結(jié)構(gòu)，全面反映企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理的情況。

三、預(yù)算績(jī)效管理存在的問題

（一）預(yù)算編制和企業(yè)真實(shí)狀況不符

編制數(shù)據(jù)來源不明、數(shù)據(jù)分析不科學(xué)等都會(huì)降低編制預(yù)算的可靠性。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，通常需要持續(xù)調(diào)節(jié)預(yù)算，這會(huì)浪費(fèi)大量人力、物力。因此，各部門應(yīng)該積極參與、互相配合，提高預(yù)算執(zhí)行效率。如果只有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)大部分工作，其他部門僅僅起到配合作用，這會(huì)使編制預(yù)算缺乏可行性，內(nèi)容不夠全面。

（二）缺乏相關(guān)法律體系

當(dāng)前各級(jí)政府與預(yù)算部門推出了一些規(guī)章制度，但是并沒有上升至法律層次，缺少強(qiáng)制性。主要表現(xiàn)在三方面，一是，預(yù)算績(jī)效管理沒有法律的硬性要求，管理的內(nèi)容、目標(biāo)以及方式等沒有利用法律形式確認(rèn)，導(dǎo)致管理工作大多呈現(xiàn)出自發(fā)或半自發(fā)情況，特別在面對(duì)各種阻力時(shí)，具有較強(qiáng)的盲目性，影響管理深化；二是，現(xiàn)有法律過分強(qiáng)調(diào)資源管控，一定程度上制約部門靈活性，耽誤工作進(jìn)度，限制管理工作展開；三是，預(yù)算管理工作中的所需條件并沒有形成法律方面的要求，限制了公眾對(duì)績(jī)效管理的參與熱情，降低管理工作的公平性與權(quán)威性。

（三）指標(biāo)體系不健全

當(dāng)前，我國大多數(shù)地區(qū)沒有構(gòu)建完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要原因有如下幾點(diǎn)。第一，績(jī)效指標(biāo)不具備系統(tǒng)性。對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)更加側(cè)重經(jīng)濟(jì)效益方面，對(duì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)注重職能與業(yè)績(jī)，指標(biāo)之間缺乏橫向關(guān)聯(lián)與有機(jī)整合。第二，在評(píng)價(jià)工作中，常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)大部分集中在支出分配上，很少分析產(chǎn)出效果，指標(biāo)的合理性較差。第三，評(píng)價(jià)視野狹窄，指標(biāo)輕視宏觀效果，并沒有考慮支出對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的作用，導(dǎo)致企業(yè)宏觀浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。第四，指標(biāo)客觀性較差。一些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)壓力下，指標(biāo)設(shè)計(jì)的主要目的是超額完成任務(wù)，盲目追求數(shù)字任務(wù)，和企業(yè)實(shí)際狀況脫節(jié)。

四、預(yù)算績(jī)效管理方法探究

（一）細(xì)化預(yù)算編制

在政府會(huì)計(jì)制度下，國有企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理中形成諸多問題。企業(yè)預(yù)算編制必須高度全面，需達(dá)到下述幾點(diǎn)要求。

1.需國有企業(yè)每個(gè)部門之間相互配合，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)部門，其他部門給予支持。各負(fù)責(zé)人要積極參與，提高預(yù)算編制的全面性，同時(shí)根據(jù)自身實(shí)際狀況給出各自部門業(yè)務(wù)規(guī)劃。在預(yù)算編制過程中，部門的協(xié)調(diào)與監(jiān)督作用無法代替。

2.預(yù)算編制需綜合分析多樣化因素，例如分析某時(shí)期內(nèi)預(yù)算狀況時(shí)發(fā)現(xiàn)，和之前設(shè)置的規(guī)定存在很大差別。這時(shí)必須對(duì)企業(yè)整體收支進(jìn)行分析，找出未完成或超出的原因。在年度計(jì)劃中，政府下發(fā)的有關(guān)政策所造成的影響需一同考慮。我國很多部門已經(jīng)在國有企業(yè)體制改革趨勢(shì)下出臺(tái)多種政策，在編制預(yù)算時(shí)，需結(jié)合這些政策可能會(huì)帶來的影響，做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。

3.核實(shí)一些企業(yè)基本數(shù)據(jù)，提高編制的準(zhǔn)確度?？傮w而言，企業(yè)要考慮所有會(huì)影響收支的因素，通過科學(xué)的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制。始終堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧原則，全方位反映企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)狀況。

（二）制定績(jī)效管理法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)能夠保障預(yù)算績(jī)效管理工作順利開展。因此，需協(xié)調(diào)國有企業(yè)績(jī)效管理工作，構(gòu)建一套管理方法。

1.提高法律層級(jí)。提請(qǐng)國家頒布與績(jī)效管理有關(guān)的法律法規(guī)，在現(xiàn)有條例中添加預(yù)算績(jī)效管理內(nèi)容，對(duì)責(zé)任主體、評(píng)估目標(biāo)、管理程序做出明確規(guī)定。此外，政府也需根據(jù)自身實(shí)際狀況出臺(tái)相關(guān)管理辦法，明確績(jī)效管理概念與范圍，做好預(yù)算編制、運(yùn)行監(jiān)控、反饋等具體工作。

2.完善規(guī)章制度。預(yù)算績(jī)效管理屬于一個(gè)集成多種管理的綜合系統(tǒng)，需從定義、主體、原則等方面規(guī)范各子系統(tǒng)，還要結(jié)合子系統(tǒng)特征，各有側(cè)重。

編制制度。確定編制要求、主體、申報(bào)程序，了解目標(biāo)權(quán)重情況與績(jī)效規(guī)劃方法；分析編制和績(jī)效掛鉤的形式，及時(shí)調(diào)節(jié)目標(biāo)與預(yù)算條件之間的關(guān)系，將績(jī)效作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)資金分配的各環(huán)節(jié)都利用競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；對(duì)于中長(zhǎng)期編制，要明確年限，利用滾動(dòng)編制程序與方法。

監(jiān)控制度。確定績(jī)效運(yùn)行的主體地位與報(bào)告程序，設(shè)置報(bào)告時(shí)間，表明績(jī)效信息的來源和收集方式，估計(jì)績(jī)效在未來的運(yùn)行狀況；構(gòu)建管控預(yù)警機(jī)制，設(shè)計(jì)不同預(yù)警等級(jí)，提出解決預(yù)警的方法；當(dāng)績(jī)效目標(biāo)不能達(dá)到預(yù)期效果時(shí)，需及時(shí)調(diào)整預(yù)算程序。

評(píng)價(jià)制度。不同類型的國有企業(yè)基本支出與整體支出水平均不同，必須設(shè)置與企業(yè)類型相適應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。對(duì)較為成熟的評(píng)價(jià)方法做進(jìn)一步規(guī)范，便于推廣，更有利于企業(yè)交流對(duì)比。同時(shí)要確定中介機(jī)構(gòu)與專家評(píng)價(jià)程序，引導(dǎo)第三方規(guī)范開展評(píng)價(jià)工作。

反饋與應(yīng)用制度。結(jié)果反饋，將評(píng)價(jià)過程發(fā)現(xiàn)的問題反饋給相關(guān)部門，企業(yè)立即整改，對(duì)整改不理想的項(xiàng)目進(jìn)行處罰；公示影響力較大的財(cái)政項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)果，規(guī)范上報(bào)政府的程序；績(jī)效問責(zé)，確定問責(zé)內(nèi)容、方法與機(jī)構(gòu)，調(diào)整問責(zé)審批程序，落實(shí)人事分工；改進(jìn)預(yù)算，結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果制定下一階段預(yù)算編制范圍與方式，設(shè)計(jì)專家參與決策程序。

（三）建立評(píng)價(jià)管理體系

績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)是財(cái)政部門按照設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，通過一些指標(biāo)對(duì)預(yù)算支出的效率與效益做出公正評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)主體包括政府部門、國會(huì)組織、財(cái)政部門與委托中介組織機(jī)構(gòu)。

結(jié)合我國現(xiàn)階段國情，財(cái)政與預(yù)算部門屬于績(jī)效評(píng)價(jià)主體。要想達(dá)到理想的預(yù)算績(jī)效管理效果，相關(guān)部門必須發(fā)揮如下作用。

1.發(fā)揮財(cái)政部門主導(dǎo)作用，調(diào)動(dòng)其他部門管理意識(shí)。作為財(cái)政的管理者，必須對(duì)資金負(fù)責(zé)。此外，財(cái)政部門要承擔(dān)起組織、指導(dǎo)其他部門的績(jī)效管理工作，結(jié)合實(shí)際需求對(duì)預(yù)算部門進(jìn)行再評(píng)價(jià)。利用評(píng)價(jià)相關(guān)制度與方法，為部門自身評(píng)價(jià)工作提供理論依據(jù)。預(yù)算部門是資金利用的責(zé)任單位，需擔(dān)負(fù)資金管理的職責(zé)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。第一，清楚自己的職能與目標(biāo)，采集各類績(jī)效數(shù)據(jù)，對(duì)工作性質(zhì)有深入了解，在設(shè)置績(jī)效目標(biāo)、監(jiān)控運(yùn)行與評(píng)價(jià)等過程中均處于主體地位。第二，調(diào)動(dòng)管理工作的積極性，改善各部門對(duì)資金利用的重視程度。第三，眾多部門與項(xiàng)目，若只有一個(gè)部門開展工作，無法承擔(dān)巨大的工作量，部門既屬于資金利用者，也是責(zé)任分擔(dān)者。

2.確定評(píng)價(jià)目標(biāo)范圍，理清評(píng)價(jià)的關(guān)鍵信息。所有預(yù)算績(jī)效資金均是績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，即財(cái)政性資金都應(yīng)納入評(píng)價(jià)范圍，包含政府與部門預(yù)算資金。歸入政府預(yù)算的資金分為公共財(cái)政、政府性基金、社會(huì)保障資金等；歸入部門預(yù)算的資金分為財(cái)政預(yù)算資金、部門自留資金。

按照以上相關(guān)要求，針對(duì)國有企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全的問題，本文構(gòu)建了如表1所示的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系：

在政府會(huì)計(jì)制度影響下，預(yù)算績(jī)效管理是一種將企業(yè)價(jià)值最大化作為目標(biāo)，以財(cái)政為核心的管理手段。通過細(xì)化編制預(yù)算、出臺(tái)法律法規(guī)、構(gòu)建指標(biāo)評(píng)價(jià)體系等方式，在強(qiáng)化國有企業(yè)資源配置的同時(shí)，還能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。

結(jié)語

隨著國有企業(yè)發(fā)展與財(cái)政管理水平的提高，現(xiàn)有的預(yù)算績(jī)效管理方法具有一定缺陷，無法滿足國有企業(yè)發(fā)展需求。為此，本文在政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)國有企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理方法進(jìn)行研究。在細(xì)化預(yù)算編制的同時(shí)，制定相關(guān)法律法規(guī)，確保管理工作順利開展，并選取績(jī)效管理的指標(biāo)，建立全方位的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要，以政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，始終遵循科學(xué)化準(zhǔn)則，開發(fā)預(yù)算績(jī)效管理的新模式，從多方面提高管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。